История и перспективы развития экономического анализа

Л Е К Ц И Я

по  дисциплине «Теория экономического анализа»

     Т е м а N 9.   Историко-теоретические аспекты анализа.

     Занятие N 1. История и  перспективы  развития  экономического анализа.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

     1. Исторические аспекты экономического анализа.

     2. Экономический анализ в период  перехода  к  рыночным отношениям.

Заключение

Рекомендуемые материалы

Л И Т Е Р А Т У Р А:

а)основная

     1. Баканов  М.И.,  Шеремет  А.Д.  Теория экономического анализа: Учебник.  - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1995. - С. 376-398.

б) дополнительная

1. Муравьев А.И. Теория экономического анализа: Проблемы и решение М.:  Финансы и статистика, 1998г.

2. Рыночная экономика: Учебник в 3-х т. Т.1 Теория рыночной экономики.  Часть I  Микроэкономика. под редакцией В.Ф. Максимова. – М.: Соминтек,  1992 - 168с.

Введение

Освещая историю становления и развития  АХД как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки, и во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по АХД появились в начале ХХ ст. Они были посвящены анализу баланса и имели  явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. В 30-е гг. курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Н. Зейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов др.  именно в 30-е гг. произвело становление АХД как на уки и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются  в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов решения. Идет прогресс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Учебные вопросы (основная часть)

1. вопрос  ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

     Путь экономического  анализа  как  науки  сложен и извилист.

Экономический анализ возник в недрах экономической  теории.  Сама же экономическая  теория  свою  аналитическую  функцию отражает в едином блоке трех дисциплин:  бухгалтерский учет, финансовый анализ и  анализ  хозяйственной  деятельности.  Схематично это можно представить следующим образом:

Экономическая теория

Статистика

БУ

ФА            АХД

     В основе этого блока лежит бухгалтерский учет, история которого насчитывает несколько тысячелетий. некоторые ученые связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета.

     Родоначальником систематизированного экономического  анализа  как составного  элемента  бухгалтерского  учета  следует  считать француза Жака Савари (1622-1690). Он ввел понятие "синтетического" и "аналитического" учета.  В это же время становление и использование элементов экономического анализа  наблюдалось  и  в  других странах. Так,  итальянец  Б.Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия за 10 лет.

     В конце XIX - в начале XX века появилось новое направление в учете - балансоведение.  Оно развивалось по трем основным направлениям:

     - экономический анализ баланса;

     - юридический анализ баланса;

     - популяризация знаний о балансе среди пользователей.

     Значительный вклад в развитие этих направлений внесли ученые зарубежных стран.

     Историю развития экономического анализа в России можно  разделить на три периода:

     - экономический анализ в условиях царской России;

     - экономический анализ в послеоктябрьский период;

     - экономический анализ в период перехода к рыночным  отношениям.

     Анализ хозяйственной  деятельности   частнокапиталистических   предприятий в  царской  России сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса,  к оценке статей актива и пассива.  Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленной России действовали совместно с иностранным капиталом. Бухгалтерский учет и отчетность велись здесь зачастую на немецком, английском и французском языком и по образцам  документов, которые применялись в данных странах.

     При уплате промыслового налога составлялись и печатались для  казенных палат  отчеты  и балансы на русском языке.  Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

     Иначе дело обстоит с анализом деятельности  в  государственном, частном и кооперативном секторах царской России.

     Типичным образцом  государственной  промышленности  являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована.

     Вот, например,  как выглядели основные показатели, извлеченные из  "Свода сведений о финансовых результатах и главных оборотах по казенной продаже питей за 1905 год" (в рублях на  1  ведро водки крепостью 40).

С примера  видно,  почему было повышенное внимание к анализу доходов, расходов и прибыли государственной винной монополии.

     Специальной литературы,  посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось.

     После октября 1917 года произошли резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле.

     Специальным положением  (1917г.) было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством,  куплей, продажей продуктов и материалов, их хранением, а также за финансовой деятельностью предприятий.

     Рабочий контроль  за  производством  и распределением явился важным шагом в демократизации управления народным хозяйством. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми  результатами  явились исходной базой для становления экономического анализа.

     Большинство счетных работников принимали активное участие  в рабочем контроле, квалифицированно проводили ревизию и анализ хозяйственной деятельности предприятий.

     Вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка и денежного обращения,  борьбы с бесхозяйственностью,  подготовки новых кадров хозяйственников приобрели исключительную актуальность.

     Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении  производственного плана,  о  себестоимости продукции по  видам изделий,  о соблюдении сметы производственных расходов и др.  Проверка этой отчетности и ее анализ, осуществлялись преимущественно бухгалтерами, руководителями правления и ревизионной комиссии.

     В 1925 г. была издана конспект-программа "К анализу балансов  и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)". В ней указывалось на  необходимость  всестороннего анализа деятельности промышленного предприятия.  Уже тогда был выдвинут ряд  важнейших требований, созвучных тем, какие предъявляются к анализу в настоящее время.  Так,  отмечалась важность определения  норм  расхода сырья, топлива,  материалов  и  изменений этих норм.  Аналогичные указания были даны по поводу заработной платы и производительности труда; по вопросу об использовании оборудования; о сопоставлении фактической себестоимости продукции с плановой. Особый раздел посвящался анализу реализации продукции и расходов, с нею связанных.

     В 1926 году вышла из печати книга А.Я.Усачева "Экономический анализ баланса",  в которой излагались вопросы анализа промышленного производства.

     В 1927 году в сферу углубленных исследований  были  включены вопросы кругооборота  капитала  и  ускорения его оборачиваемости, поскольку они непосредственно увязывались с практическим требованием расширения производственной программы при меньших финансовых вложениях.

     Экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный характер;  углубленной аналитической разработке  подвергались основные элементы производственного процесса.

     Так, индустриализация  страны  предопределила  необходимость продолжения исследований  связанной  с оборачиваемостью оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности  дополнительных капитальных вложений.

     В 1931-1935 г.г. появилась серия монографических работ, посвященных анализу себестоимости.  Наиболее заметными из  них  были "Основы экономического  анализа себестоимости в пром. предприятии" Н.Е.Колосова, "Анализ калькуляции в производстве" Б.Н.Мокшанцева, "Принципы организации анализа себестоимости" М.Х.Жебрака.      Достаточно высокая активность отмечалась в области  развития анализа хозяйственной деятельности трудовых предприятий.

     Научные исследования в области анализа  продолжались  как  в части пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в части углубления изучения экономики предприятия.

     В годы Великой Отечественной войны внимание к  практическому использованию способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип - больше высококачественной продукции с  наименьшими  затратами  -  приобрел в военное время особое значение. Без систематического контроля и  анализа  хозяйственной деятельности соблюсти  этот  основополагающий принцип было невозможно.

     В послевоенные  годы отмечается дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось:

     -   в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства;                       

     - в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных подразделений;

     -  в монографическом исследовании основных  проблем  экономического анализа.

     В этот период наибольшее количество книг было издано по анализу хозяйственной деятельности промышленных  предприятий.  Среди них "Экономический анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий" И.И.  Поклада (1956г.), "Основы анализа   экономики предприятия" С.К.Татура (1956г.).

     Обращает на себя внимание тот факт, что очень много книг было посвящено балансу.  Так, кроме названных, в те годы изданы работы А.И.Усатова  "Баланс  в   управлении   заводом"   (1958г.)., А.Ш.Маргулиса "Баланс промышленного предприятия" (1957г.) и др.      И это не случайно, на главных и старших бухгалтеров возлагалась в то время обязанность анализировать баланс и отчет. На промышленном предприятии главный бухгалтер должен был контролировать и анализировать соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать использование фондов заработной платы; изыскивать  резервы  снижения производственных и управленческих расходов, укрепление расчетной, платежной и кредитной дисциплины.

     Повышенное внимание к анализу балансов и отчетов в  рассматриваемый период объясняется и тем,  что в 1951г.  Совет Министров СССР утвердил новое Положение о бухгалтерских отчетах и  балансах государственных предприятий  и  организаций  (вместо Положения от 1936г.). В нем предусматривалось всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины, контроля рублем.

     Процесс дифференциации затронул экономический анализ в сельском хозяйстве и торговле.  Наиболее активная разработка  методов экономического анализа велась в части совхозного производства. Из работ того времени наибольший интерес представляет книга  С.И.Неделина "Анализ хозяйственной деятельности совхозов" (1955г.).

     Характерная особенность экономического анализа в  послевоенный период - его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных  подразделений.  На  промышленных  предприятиях, например, на внутрихозяйственный расчет стали переводиться  цехи, производственные бригады и участки.

     Опыт анализа деятельности внутрипроизводственных подразделений промышленного предприятия нашел отражение в работах Г.А.Нешитова "Методика анализа работы хозрасчетных цехов в машиностроении (1952г.).

     Особая активность  в разработке новых проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства  проявилась за 1960-1990 г.г.  в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях.

     Здесь следует  отметить  такое явление,  как создание региональных теоретико-аналитических школ в Москве,  Санкт-Петербурге, Киеве, Минске и других городах.

     Большое влияние  на развитие непосредственно теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники, учебные пособия, изданные за последние годы.  К ним можно отнести следующие: С.Б.Барнгольц "Экономический анализ  хозяйственной  деятельности на  современном этапе развития" (1984г.);  "Теория экономического анализа хозяйственной деятельности" под ред. А.Д.Шеремета (1982г.); "Функционально-стоимостной  анализ" под ред. Б.Н.Мойданчика (1985г.);  "Теория анализа хозяйственной  деятельности"  под ред. В.В.Осмоловского (1989г.) и др.

2. вопрос ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  АНАЛИЗ  В  ПЕРИОД ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНЫМ ОТНОШЕНИЯМ

     В условиях рыночных отношений существенно изменяются  задачи и функции  экономического анализа,  что влечет за собой изменение методологии и методики. Такая постановка вопроса вовсе не означает полного  отказа  от  накопленного  теоретического потенциала и практического опыта.  Вместе с тем следует признать,  что  многие теоретические положения были схоластичны,  а практические результаты внедрения форм и моделей хозяйствования в  условиях  командно-административной системы   весьма  неутешительны.  Объясняется это, прежде всего, тем, что монопольная форма собственности, централизация управления, жесткая система планирования явились детищем командно-административной системы.  А теория и  практика  существовавшего ранее  хозяйственного механизма в определенной степени служила ее интересам.

     Перестройка хозяйственного механизма с ориентацией на рыночные отношения потребовала пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий,  а в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

     В новых  условиях возникает необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления  хозяйственной деятельности  предприятия с адекватными ей показателями и категориями, которые могут использоваться для анализа  производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

     Рассмотрим ситуации,  когда с ориентацией  производственной, коммерческой и  других  видов  деятельности  на требования рынка, возникают совершенно новые,  не традиционные для  нашей  практики задачи и методики их реализации.

     Ситуация N 1.

     В условиях  рынка  предприятие может столкнуться с проблемой сколько производить товара,  при этом применяет ту цену,  которая уже сформировалась на рынке для конкурирующих товаров.  Чтобы установить оптимальный объем продукции пользующейся спросом на рынке руководителям предприятия следует проанализировать:

     - спрос на данную продукцию;

     - возможности предприятия в отношении ее производства;

     - возможности предприятий выпускающих аналогичную продукцию;

     - возможности поставщика.

     На основании изучения (анализа) указанных вопросов нужно определить:

     - потребность в средствах и предметах труда, в рабочей силе;

     - оценить ожидаемые  результаты  хозяйственной  деятельности предприятия по выпуску продукции (себестоимость,  прибыль, рентабельность, показатели финансового состояния).

     Однако следует  отметить,  что  это  будет  неполный анализ. Проблемы возникнут если не будут учтены экономические основы  ценообразования в условиях рынка.

     Практически работникам необходимо помнить:

     1) Невозможно продать неограниченное количество единиц товара по одинаковой цене.  Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка  и  падению платежеспособного спроса на продукцию.  В определенный момент времени для того, чтобы продать большое количество товара, потребуется снизить цену.

     2) В определенной точке роста объема продаж тенденция снижения валовых  затрат  на единицу продукции сменяется тенденцией их роста.

     Следовательно, в  условиях рынка есть оптимальный объем продаж единиц продукции.  Цена на эту продукцию должна быть установлена таким образом,  чтобы позволить продать указанный объем продукции.

     В условиях командно-административной системы показатель объема продукции для предприятий устанавливался в директивном порядке, то есть был совсем иной подход к решению данной проблемы иной была и методика анализа.  (На самостоятельном занятии более  подробно рассмотрите  эту ситуацию при изучении соответствующих разделов бизнес-плана).

     Ситуация N 2 .

 Данная ситуация характеризует особенность анализа ценовой политики предприятия в условиях рынка. В доперестроечный период цена на продукцию устанавливалась из элементов. Каждый элемент нормировался в директивном порядке.  Эти элементы  не зависели от цены, а из них слагалась цена, что сказывалось на результатах работы предприятия. Большинство предприятий в результате неправильной  ценовой  политики  были  убыточными  и требовали

больших дотаций.

     В рыночной экономике цена устанавливается в результате соотношения спроса  и предложения и,  в свою очередь,  распадается на указанные элементы (себестоимость, прибыль, НДС, сбытовые наценки и торговые накидки или скидки). Механизм ценообразования, как видим, совсем иной.  (На самостоятельном занятии вы будете ознакомлены со схемой распределения выручки от реализации продукции).

     Существует ли программа установления  собственной  продажной цены на продукцию.  Ввиду того,  что политика предприятия в сфере ценообразования является важнейшим  элементом  его  хозяйственной

деятельности и одним из факторов, от которых зависит ее эффективность такая программа имеет место.

     1. Вначале  экономистами проводится предварительный и оперативный анализ с целью:

     - определения вида и уровня спроса на товар;

     - выбора оптимальной и выгодной для производителя цены;

     - качественного и количественного анализа издержек.

     2. Потом с помощью вариационного анализа снижают или повышают уровень цен на уже реализуемые товары и услуги.

     3. Далее анализируются внутренние и внешние факторы, определяющие отклонение  уровня  цен  вверх или вниз от потребительской стоимости.

     К внутренним факторам можно отнести:

     - рекламу (чем удачнее, тем цена выше);

     - специфику  производимой  продукции (чем сложнее степень ее обработки, тем цена выше);

     - жизненный цикл продукции (чаще всего она имеет более высокую цену при коротком жизненном цикле и наоборот) и др.

     Указанные факторы зависят от производителя.

     К внешним факторам можем отнести:

     - политическую стабильность страны;

     - уровень инфляции;

     - наличие и уровень конкуренции и др.

     Эти факторы не зависят от производителя.

     На основе  анализа  совокупности всех критериев определяется продажная цена на товар и формируется  ценовая  стратегия  любого производителя.

     Таким образом,  на двух примерах мы видим, что действительно многие явления  и процессы хозяйственной деятельности предприятия наполняются совершенно иным смыслом и  практическим  содержанием. Меняется, соответственном,  и  методический  аппарат  для анализа внутренней и внешней среды, в которой функционирует предприятие.

     Рыночная экономика  характеризуется  динамичностью  ситуации как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды.  В  этих условиях наибольшее значение приобретает оперативный или ситуационный коммерческий анализ.

     Оперативно управлять маркетинговой деятельностью способствует ситуационный анализ. Он основан на компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов. С этой целью заранее составляется определенная аналитическая  программа  состоящая  из отдельных блоков, характеризующих:

     - состояние рынков;

     - состояние экспортно-импортных операций;

     - состав покупателей и конкурентов;

     - состояние внутренней и внешней среды;

     - состояние цен и ценовой политики;

     - состояние товародвижения и сбыта и сервисных услуг.

     Благодаря компьютерной обработке массива данных  маркетинговая служба предприятия оперативно получает ответы на интересующие ее вопросы.

     Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия.  Эта информация является строгоориентированной и фрагментарной,  может быть более детализированной. Данный вид анализа не дублирует ситуационный анализ коммерческой  деятельности (более подробно оперативный анализ был рассмотрен в предыдущей теме N 3"Виды экономического анализа").

     5. Проведение ситуационного и оперативного  анализа  коммерческой деятельности  предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, состав которого в существенной мере изменяется. Эти изменения коснутся как макро -, так и микроуровня.

     а) В новых условиях следует ожидать значительного сокращения поступления отчетных данных с микроуровня на макроуровень.  Этому процессу будет способствовать  коммерческая  тайна,  которая  уже фактически имеет  место на ряде совместных и частных предприятий, ассоциаций, акционерных обществ, кооперативов и др.

     б) Развитие  информационной  базы  анализа на микроуровне по мнению ученых будет иметь обратную тенденцию.  Если раньше он  на 80% определялся  действующей  системой бухгалтерского учета и отчетности, то теперь это соотношение изменится за счет  увеличения удельного веса внеучетных источников информации,  характеризующих состояние внешней среды:  рынков товаров и услуг, их конкурентоспособности, процентных  ставок и котировок валюты,  установленных государственными и коммерческими банками,  рынка услуг и  рабочей силы и др.. Создание комплексных автоматизированных информационных систем коммерческой информации -  задача  сложная,  как  показала международная практика, но вполне осуществимая.

     6. Особой задачей экономического анализа в современных условиях является исследование коммерческого риска.  Затратный метод, существовавший ранее, административно-командное управление, практика дотаций убыточных предприятий заменяются гибкой коммерческой системой, связанной с конкурентной непредсказуемостью,  с коммерческим риском.  В экономических структурах развитых стран имеются специальные научно-исследовательские подразделения, разрабатывающие методику анализа коммерческого риска.

     Коммерческий риск, связанный с реализацией продукции, закупкой сырья,  материалов,  в условиях рыночной экономики, категория объективная, доставляющая массу проблем  руководителям  предприятий. Преодолеть  возникающие  трудности с наименьшим риском можно при двух условиях:

     1) во-первых, с помощью организации тщательного анализа затрат труда,  регулярного учета, контроля и анализа себестоимости в процессе производства  и  реализации.  Здесь  первостепенная роль принадлежит производственной и торговой калькуляции.  Но, к сожалению, пока действующая практика свободного ценообразования меньше всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышленности. Наблюдающийся ценовой беспредел,  свободная "накрутка" цен во многом порождаются отсутствием контроля и анализа  со  стороны общества за процессом ценообразования;

     2) во-вторых, кардинальной перестройкой анализа потребительского спроса.  Изучение  потребительского  спроса всегда являлось слабым местом нашей экономики. В условиях административно-командной системы централизованное фондирование, сложная система управления товарными потоками, многозвенная система прохождения любого
товара делали  его  путь  от производителя к потребителю поистине "тернистым". Международный подход,  выраженный в формуле "из  рук производителя в рот потребителя" сплошь и рядом нарушался.

Рекомендация для Вас - 16 Реализуется ли в дисперсных системах взаимодействие между фазами и что под этим подразумевается.

     Только решительное  расширение  производства и выпуска товаров, наполнение прилавков продуктами питания и  другими  товарами первой необходимости  могут вывести рыночную экономику на принципиально новый путь развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Таким образом, современное состояние анализа можно охарактеризовать как  довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в  управлении  производством  на разных уровнях.  Вместе с тем, наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более  широкого  применения математических методов,  ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения.  Идет  процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

     Перспективы развития  АХД  в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук,  в первую очередь,  математики, статистики, бухгалтерского учета и др.  Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики.

     В условиях  командно-административной  системы управления он не находил достаточно широкого практического применения,  так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

     Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования,  которые  происходят в нашем обществе.  Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.