Федеральные налоги и сборы

С переходом к рыночной экономике в России обострилась проблемы социального страхования и социального обеспечения граждан. Дефицитный бюджет не позволял решить эти проблемы, поэтому в начале 90-х годов были образованы внебюджетные целевые социальные фонды. Они должны были обеспечить расходование средств в соответствии со своим назначением, а именно:

· ФОМСы - на нужды медицинского страхования;

· ПФР - пенсионного обеспечения;

· ФСС РФ - социального страхования;

· ГФЗ - финансирование государственных программ занятости, данный фонд впоследствии был ликвидирован.

Система формирования этих фондов за счет взносов работодателей оказалась неэффективной. Она сразу стала вызывать большие нарекания, так как различия в подходах к образованию каждого из указанных фондов увеличили объем учетной работы и отчетности, возросло число проверок. При этом фонды не смогли обеспечить должный мониторинг и контроль за поступлением средств. Кроме того отмечалось, что затраты на сбор взносов самими фондами слишком высоки.

Специалисты указывали на то, что налоговая система, располагает необходимой информативной базой и всеми другими средствами для того, чтобы решать проблему сбора обязательных платежей на социальные нужды. Исходя из этого, 1.01.2001г. на основании главы 24 второй части налогового кодекса РФ. 1.01.2001г. был введен единый социальный налог (ЕСН), обязанность взимания которого возложена на налоговые органы.

Единый социальный налог заменил собой ранее существовавшие взносы в социальные внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМСы. Страховые взносы в ФСС РФ в части обязательного социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не включены в состав ЕСН.

Введение ЕСН не отменяет указанные фонды, при этом дает ряд преимуществ:

Þ единая налоговая база;

Þ уменьшение суммарного процента отчислений;

Þ сокращение отчетности;

Þ единый порядок применения санкций и сокращение проверок налогоплательщиков.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Структурно-логическая схема занятия:

1. Плательщики, объект обложения и ставки налога.

1.Плательщики

2.Объект обложения.

3.Налоговая база.

4.Ставки.

2. Льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

1.Льготы по налогу.

2. Порядок исчисления и уплаты налога.

3. Налоговый и отчетный периоды. Дата осуществления выплат.

Учебные вопросы (основная часть):

1. Плательщики, объект обложения и ставки налога.

Плательщики.

Нормативной базой по применению ЕСН является 24 глава НК РФ «Единый социальный налог». Разъяснения по ее применению давали «Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога», утвержденные приказом МНС РФ от 05.07. 2002 г. N БГ-3-05/344. Однако, приказом МНС РФ от 23 января 2004 г. N БГ-3-05/38 "О признании утратившими силу Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога" они отменены

В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщики ЕСН подразделяются на две категории:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам. К этой категории налогоплательщиков относятся:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам, перечисленные субъекты не являются плательщиками налога по данному основанию.

В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязанность по уплате единого социального налога возникает только в том случае, когда они нанимают других физических лиц с целью получения дохода от какой-либо деятельности.

Например, гражданин Иванов, не являющийся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда с организацией, выполняет работы по ремонту оборудования. Для выполнения этой работы гражданин Иванов заключает с гражданином Петровым договор субподряда и в соответствии с указанным договором выплачивает Петрову вознаграждение. В этом случае гражданин Иванов является налогоплательщиком единого социального налога с суммы выплат произведенных им Петрову.

Если Иванов для своих личных нужд нанимает, например, садовника, прачку, дворника и т.д., то обязанность по уплате единого социального налога не возникает.

2) лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность. К этой категории налогоплательщиков относятся:

· индивидуальные предприниматели;

· адвокаты.

В отличие от первой группы плательщиков, данная группа уплачивает налог со своих доходов. При этом индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ).

В том случае, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается самостоятельным налогоплательщиком по каждой из них отдельно.

Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Какого-либо специального порядка постановки на учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах не установлено. На учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке в соответствии со ст.83 НК РФ.

Признание статуса налогоплательщика автоматически не означает возникновения обязанности по уплате единого социального налога. Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. По единому социальному налогу такими обстоятельствами являются: наличие объекта налогообложения и оснований для формирования налоговой базы, а также отсутствие права на применение налоговых льгот, дающих полное освобождение от уплаты налога.

Таким образом, если какой-либо субъект будет формально признан налогоплательщиком по единому социальному налогу, то обязанность по уплате данного налога у него возникнет при наличии названных обстоятельств.

С учетом этого необходимо отметить, что бюджетные организации МО РФ также признаются налогоплательщиками ЕСН, но только в отношении доходов, выплачиваемых гражданскому персоналу.

Не относятся к налогоплательщикам:

1. организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основании главы 26.2 НК РФ и

2. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании главы 26.3 НК РФ.

В соответствии со ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями или индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от уплаты единого социального налога.

При этом индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ применение системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями или индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от уплаты единого социального налога по деятельности, подпадающей под данный режим налогообложения.

В частности, организации освобождаются от уплаты единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Объект обложения.

Объект налогообложения определен в ст.236 НК РФ. Объект налогообложения установлен отдельно по группам налогоплательщиков.

I. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц объектом налогообложения признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

2. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты в пользу других физических лиц, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц.

Таким образом, для первой категории налогоплательщиков объект налогообложения состоит из следующих видов выплат:

1) по трудовым договорам;

В соответствии со ст.56 Трудового кодекса РФ под трудовым договором понимается - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу … своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

При этом у организаций и индивидуальных предпринимателей не облагаются единым социальным налогом выплаты по таким договорам с индивидуальными предпринимателями. Данное исключение предусмотрено потому, что индивидуальные предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками единого социального налога.

Объектом налогообложения по договорам гражданско-правового характера являются выплаты, которые производятся непосредственно за труд работников либо связаны с ним. Возмещение расходов на материалы или иные затраты, предусмотренные договорами гражданско-правового характера, единым социальным налогом не облагается.

3) по авторским договорам.

Согласно ст.31 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" авторский договор должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Выплаты и вознаграждения, начисленные организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ и оказание услуг, не включаются в объект обложения, если они не относятся к расходам уменьшающим налогооблагаемую прибыль организаций.

В предыдущем семестре мы изучали налог на прибыль организаций. Напомним, что перечень расходов, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль, предусмотрен в гл.25 НК РФ. Также, в данной главе НК РФ в ст.270 установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Например, к таким расходам относятся следующие выплаты:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

5) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

6) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Перечисленные выше виды выплат, как правило, осуществляются организацией в отношении своих работников. В связи с тем, что согласно ст.270 НК РФ данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то они не должны облагаться единым социальным налогом.

Выплаты и вознаграждения, начисленные индивидуальными предпринимателями и физическими лицами в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ и оказание услуг, не включаются в объект обложения, если они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, производящих указанные выплаты.

Уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в данном случае можно только на основании ст. 221 НК РФ, которая определяет порядок предоставления профессиональных вычетов. В ст. 221 сделано указание о том, что в качестве принимаемых к вычету расходов должны использоваться те же их виды, которые установлены в главе 25 НК РФ.

Например, индивидуальный предприниматель занимается торговой деятельностью. При этом у него в магазине работает по трудовому договору один наемный работник. Работнику выплачена заработная плата - 8000 руб. и предоставлена материальная помощь - 3000 руб. Сумма заработной платы согласно ст.255 главы 25 НК РФ относится к вычетам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, эти расходы относятся к профессиональным вычетам по налогу на доходы физических лиц на основании ст.221 НК РФ. Исходя из этого сумма заработной платы (8000 руб.) должна облагаться ЕСН. Сумма материальной помощи (3000 руб.) не относится к профессиональным налоговым вычетам с учетом положений главы 25 НК РФ, а значит, не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, эта сумма (3000руб.) не облагается единым социальным налогом.

3. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения являются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Расходы, принимаемые к вычету, определяются согласно ст.221 НК РФ как профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая база и ставки налога.

Для расчета налога необходимо определить налоговую базу - количественную характеристику объекта обложения, в данном случае эта характеристика будет стоимостной.

Порядок ее определения установлен ст.237 НК РФ. Так же как и объект обложения, налоговая база установлена отдельно по группам налогоплательщиков.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц определяется как сумма выплат и вознаграждений, включаемых в объект обложения, начисленных физическим лицам за отчетный (налоговый) период.

При определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения в любой форме (денежной или натуральной), включая полную или частичную оплату товаров, работ или услуг (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т.п.), предназначенных для физического лица или членов его семьи. К членам семьи относятся родители, дети (в т.ч. усыновленные), супруги.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Стоимость полученных товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги). При государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При определении стоимости товаров (работ, услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные цены включают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и сумму акцизов.

Благоприятным для налогоплательщиков изменением стало то, что с 2002 г. в расчет налоговой базы не включаются доходы в форме материальной выгоды.[1] Это означает, что в налоговую базу не будет включаться экономия на процентах при получении работниками от работодателей ссуды на льготных условиях, а также выгода от приобретения у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лица, определяют налоговую базу отдельно для каждого физического лица по окончании каждого месяца нарастающим итогом.

Пример.

Начислены доходы в пользу работников, руб.:

	Январь	Февраль	Март	итого
Иванов В.А.	2000	2300	2200	6500
Петров Д.В.	2800	2500	2650	7950
Сидоров Ю.Д.	1800	3000	2700	7500
Итого	6600	7800	7550	21950

Налоговая база будет составлять, руб.:

	Январь	Февраль	Март
Иванов В.А.	2000	4300	6500
Петров Д.В.	2800	5300	7950
Сидоров Ю.Д.	1800	4800	7500

Налогоплательщики физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, определяют налоговую базу как сумму выплат и вознаграждений, включаемых в объект обложения, произведенных в пользу физических лиц за отчетный (налоговый период).

Выплаты, осуществляемые в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг (включая их полную или частичную оплату) учитываются в стоимостном выражении, в том же порядке, как и у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц.

Налоговая база у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов определяется в том же порядке, какой предусмотрен для налогоплательщиков по налогу на прибыль в гл.25 НК РФ.

Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг учитываются в стоимостном выражении, в том же порядке, как и у предыдущих групп налогоплательщиков.

В ст. 238 НК установлен перечень выплат и вознаграждений, которые не должны включаться в налоговую базу.

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

ü возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

ü бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

ü оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

ü оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

ü увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

ü возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

ü трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

ü выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

ü физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

ü членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Сумма ЕСН исчисляется исходя из налоговой базы и установленных ставок налога. Рассмотрим эти ставки в следующей части вопроса.

Ставки налога.

Ставки дифференцированы в разрезе направления средств. В структуре ЕСН с 2002 года произошло одно существенное изменение - вместо ПФР средства будут направляться в федеральный бюджет. Это изменение связано с принятием Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001г. №167- ФЗ. При этом ПФР получил свой самостоятельный источник формирования в виде страховых взносов, состоящих из двух частей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, причем они дифференцированы в зависимости от пола и возраста работников. Нетрудно заметить, что нагрузка на финансовых работников, занятых в этих расчетах существенно увеличивается, это относится и к работникам финансовых служб МО РФ.

В ст. 241 определены налоговые ставки в разрезе категорий налогоплательщиков. Для этого предусматривается 6 шкал ставок отдельно для налогоплательщиков:

1) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, выступающих в качестве работодателей;

2) работодателей производителей сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

3) организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

4) индивидуальных предпринимателей;

5) адвокатов;

6) организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. (Применять указанную шкалу организация сможет при соблюдении условий, предусмотренных п. 8 ст. 241 НК РФ:

* организация должна иметь государственную аккредитацию, выданную Мининформсвязи России (Письмо Минфина РФ от 19.10.2006 N 03-05-02-04/158);

* доходы от информационной деятельности в области информационных технологий за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки, должны составлять не менее 90 процентов от всех доходов организации, причем 70 процентов из них - доходы от иностранных лиц с местом деятельности за пределами РФ;

* численность работников организации за девять месяцев года, предшествующего году перехода на уплату ЕСН по пониженным ставкам, должна составлять не менее 50 человек.

Ставки каждой шкалы построены по принципу регрессии, т.е. уменьшаются по мере увеличения налоговой базы. Регрессия носит ступенчатый характер, т.е. пониженная ставка применяется к части налоговой базы, превысившей предыдущий уровень.

Рассмотрим подробнее шкалу ставок, имеющую для вас наибольшее практическое значение, так как она применяется в отношении организаций - налогоплательщиков. Именно к этой категории относятся организации МО РФ в части выплат гражданскому персоналу.

Для выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков организаций, применяются следующие ставки:

Налог. база на каждое физич. лицо нараст. итогом с начала года, руб.	Федеральный бюджет	ФСС	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд	Территориальные фонды
1	2	3	4	5	6
До280000	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
от 280001 до 60000	56000 + 7,9% с суммы св. 280000	8960 + 1,1% с суммы св. 280000	2240 + 0,5% с суммы св. 280000	5600 +0,5% с суммы св. 280000	72800+10% с суммы св. 280000
свыше 600000	81280 + 2,0% с суммы св. 600000	12480	3840	7200	104800 +2% с суммы св. 600000

Вывод:

Налоговая база и ставки налога определены для каждой группы налогоплательщиков отдельно. Ставки налога установлены отдельно для зачисления в федеральный бюджет и в каждый из государственных внебюджетных социальных фондов.

Предусмотрена возможность применения регрессии ставок в зависимости от суммы выплат конкретному лицу и средней суммы выплат приходящейся на одного работника.

2. Льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налоговые льготы, предусмотренные в ст. 239 НК РФ предоставляются в форме освобождении от уплаты налога.

Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам-работодателям.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

Налоговая льгота применяется с месяца, в котором работнику установлена инвалидность и перестает применяться с месяца, котором инвалидность снята.

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

Þ общественные организации инвалидов в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

К законным представителям инвалидов относятся: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель.

Для получения льготы общественные организации инвалидов должны документально подтвердить, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов.

Þ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

Þ учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса) (утв. постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. №884). Он включает следующие виды продукции:

шины для автомобилей;

охотничьи ружья;

яхты, катера (кроме специального назначения);

продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

драгоценные камни и драгоценные металлы;

меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

икра осетровых и лососевых рыб;

готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

3) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемых учителям, преподавателям, студентам, и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Помимо этих льгот можно отметить установленный особый порядок уплаты ЕСН для отдельных категорий налогоплательщиков, который по существу является льготным. Льгота в данном случае заключается в частичном освобождении отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты ЕСН.

В соответствии со ст.245 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Служба внешней разведки РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам, занимающимся частной деятельностью.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100.000 рублей в течение налогового периода.

Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской и иной профессиональной деятельности превысят 100 000 рублей в течение налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается в общеустановленном порядке.

В случае если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется, начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность.

Соответственно, если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, то он не имеет права на использование налоговой льготы с 1 числа того месяца, в котором он утратил инвалидность.

В этих случаях (получение инвалидности или снятие инвалидности в течение налогового периода) налоговым органом производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого налогоплательщик находился на инвалидности.

Например: предполагаемый доход инвалида III группы на 2004 год составит 500000 рублей.

Налоговая льгота составляет 100000 рублей.

С 10 сентября 2002 года индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность.

Налоговая льгота составит 100000: 12 х 8 = 66666 рублей.

Налоговая база составит 500000 - 66666 = 433334 рубля.

Вывод по вопросу. Рассмотренный нами состав льгот подтвердил положение о том, что льготы по ЕСН направлены на обеспечение социальной защиты наименее защищенных слоев населения, таких как инвалиды.

Мы рассмотрели все элементы налога, знание которых необходимо для исчисления суммы налога. Во втором вопросе лекции рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговый и отчетный периоды. Дата осуществления выплат.

Для каждого налога, как вам известно, устанавливается определенный налоговый период, а по ряду налогов также устанавливаются промежуточные отчетные периоды.

В ст.240 НК РФ для ЕСН определен налоговый период как календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Большое значение для расчетов по ЕСН имеет определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), которые входят в налоговую базу. Порядок определения даты выплат (получения доходов) установлен в ст.242 НК РФ.

В целях исчисления единого социального налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется в следующем порядке:

Þ Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Þ Для физических лиц, производящих выплаты иным физическим лицам как день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

Þ Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов как день фактического получения соответствующего дохода.

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.).

Платеж в ФСС = Налог - Расходы

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии ФЗ от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Платеж в ФБ = Налог - Страховой взнос в ПФ

При этом необходимо учитывать, что если начисленная сумма страхового взноса не будет уплачена (полностью или частично), то она фактически признается недоимкой по единому социальному налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФ за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Для целей исчисления единого социального налога необходимо выделять три периода:

- налоговым периодом признается календарный год.

- отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

- ежемесячно исчисляются авансовые платежи.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Пример.

За пять месяцев календарного года исчислено авансовых платежей по единому социальному налогу 124.600 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ - 98.000 рублей, в Фонд социального страхования РФ - 14.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования - 12.600 рублей.

За предыдущие четыре месяца уплачено авансовых платежей 94.000 рублей, в том числе: в Федеральный бюджет РФ - 78.000 рублей, в Фонд социального страхования РФ - 9.000 рублей, в фонды обязательного медицинского страхования - 7.000 рублей.

Сумма авансовых платежей по налогу к уплате за отчетный период:

- Всего 30.600 рублей (124.600 - 94.000), в том числе:

- Федеральный бюджет РФ 20.000 рублей (98.000 - 78.000)

- Фонд социального страхования РФ 5.000 рублей (14.000 - 9.000)

- фонды обязательного медицинского страхования 5.600 рублей (12.600 - 7.000)

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в установленный срок.

Сроки уплаты налога

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (доплата по квартальному расчету).

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (доплата по годовому расчету).

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Отчетность по налогу

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНС РФ от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения».

С 1 января 2007 г. налогоплательщики с численностью работников свыше 250 человек обязаны представлять налоговые декларации и авансовые расчеты в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 8 ст. 7 Закона). С 1 января 2008 года эта обязанность будет распространяться на организации с численностью работников свыше 100 человек.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган «Расчет», в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Таким образом, в налоговый орган «Расчет» сдается три раза в году: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Следовательно, сведения отчеты представляются в ФСС ежеквартально.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ

Исчисление и уплата налога обособленными подразделениями организации

В соответствии со ст.19 НК РФ обособленные подразделения организаций налогоплательщиками не являются. Вместе с тем, установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Следовательно, обособленные подразделения организаций исполняют налоговые обязанности по единому социальному налогу при наличии следующих условий:

1) наличие отдельного баланса;

2) наличие расчетного счета;

3) начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Понятие обособленного подразделения закреплено в п.2 ст.11 НК РФ. Согласно данной норме обособленным подразделением является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца

В связи с этим необходимо отметить, что признание подразделения организации обособленным осуществляется независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Значит во всех случаях, когда организация образует территориально обособленные стационарные рабочие места для работников, находящихся с ней в трудовых отношениях, появляется обособленное подразделение. Если организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор, то это не образует обособленного подразделения организации.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно осуществляет начисление выплат физическим лицам и самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этому подразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное подразделение должно выполнять налоговые обязанности организации.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. При этом исчисление условий применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в целом по организации.

Исчисление и уплата налога налогоплательщиками, осуществляющими
частную деятельность

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными предпринимателями и адвокатами установлен ст.244 НК РФ.

1) Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен следующий порядок.

Данные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей налога в текущем налоговом периоде.

При этом для исчисления суммы авансовых платежей предусмотрены три способа:

- исходя из налоговой базы прошлого налогового периода;

- исходя из предполагаемого дохода в случае начала осуществления деятельности;

- исходя из предполагаемого дохода в случае значительного его изменения.

По общему правилу, исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 НК РФ.

Если указанные налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода (календарного года), то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода, а также сумма предполагаемых расходов, связанных с его извлечением, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период в этом случае также производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков.

При значительном увеличении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик обязан предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

При значительном уменьшении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик вправе предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

Следует отметить, что ст.244 НК РФ не содержит информации о сроках представления корректирующих деклараций.

На основании новой декларации налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи декларации производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за первое полугодие - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за третий квартал - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за четвертый квартал - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При этом также как при исчислении авансовых платежей для исчисления суммы налога применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ. Указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.

Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит:

- уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом;

- зачету в счет будущих платежей или возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст.78 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Для адвокатов исчисление налога осуществляется в следующем порядке.

Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, являющихся работодателями (ст.243 НК РФ).

Также как и индивидуальные предприниматели адвокаты представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При предоставлении налоговой декларации адвокаты обязаны предоставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Рассмотрев все вопросы лекции, сделаем выводы.

В составе элементов ЕСН Налоговый кодекс установил льготы, которые имеют ярко выраженный социальный характер - ослабление налогового бремени для таких категорий налогоплательщиков, которые обеспечивают рабочими местами инвалидов или сами являются инвалидами.

Вывод:

Частичное освобождение по ЕСН предоставлено на основании ст.245 НК РФ МО РФ и другим федеральным министерствам и ведомствам, в которых предусмотрена военная служба Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен отдельно для каждой из групп налогоплательщиков. При этом организации – работодатели самостоятельно исчисляют и уплачивают ЕСН отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и в каждый из фондов. При наличии у организаций обособленных подразделений, имеющих свой баланс и расчетный счет они самостоятельно уплачивают налог в части налоговой базы, относящейся к таким подразделениям.

Выводы по лекции: Расчет налоговой базы в организациях налогоплательщиках ЕСН ведется по каждому работнику. Большие нарекания вызывают высокие ставки по данному налогу. В связи с этим многие работодатели стремятся скрыть реальные выплаты, применить такие формы привлечения работников и осуществления выплат, при которых не показывается заработная плата. Это весьма опасно для работников, так как лишает их надлежащей социальной защиты в случае утраты трудоспособности и при необходимости получения медицинской помощи.

С 1.01 2005г. применяется максимальная ставка в размере 26% для лиц выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков организаций.

1). Задание на самоподготовку: Доработать конспекты лекций согласно рекомендованной литературе.

2). Следующее занятие Тема 2 Занятие 10 Лекция: Платежи за природные ресурсы.

3). Ответы на вопросы курсантов.

Разработчик:

Доцент кафедры "Финансы и кредит" Лазурина О.М.

Вопрос: О начислении ЕСН на выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого работнику в соответствии с законодательством РФ, в том числе работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности, а также пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в случае простоя по вине работодателя, в случае перерывов для кормления работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

51 Административный управляющий - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

ПИСЬМО
от 8 мая 2007 г. N 03-04-06-02/97

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого социального налога на выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, согласно п. 1 ст. 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Вместе с тем в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, работодатели обязаны начислять выплаты работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности, работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и т.д. При этом такие выплаты не зависят от трудовых и непосредственно связанных с ними отношений и производятся не за счет средств организации (работодателя), а за счет средств федерального бюджета или государственного органа и общественного объединения, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей. Поэтому данные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Что касается других случаев, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, в случае простоя по вине работодателя, в случае перерывов для кормления работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), то в этих ситуациях такие выплаты непосредственно связаны с трудовыми отношениями работника и работодателя и, следовательно, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

[1] Федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» от 31.12.01г. №198-ФЗ.// Экономика и жизнь, 2002, №2, с.27.

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги

Федеральные налоги и сборы

Рекомендуемые материалы

Рекомендуемые лекции