Экономическая сущность ндс

ЛЕКЦИЯ 3

Учебные вопросы:

1. Экономическая сущность НДС. Плательщики и объект обложения НДС. 2
2. Ставки НДС, порядок исчисления и уплаты. 6
3. Экономическая сущность акцизов, плательщики акцизов. 11
4. Объект обложения, налоговая база, ставки акцизов. 13
5. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов. 18

Экономическая сущность НДС. Плательщики и объект обложения НДС.

Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению универсального косвенного налога – НДС. Теоретическое обоснование НДС появилось во Франции в 1954г. Распространению НДС в странах Европы способствовало принятие в 1967 г. Директив ЕС, в которых НДС утверждался как основной косвенный налог для стран - членов ЕС. При этом для стран, желающих получить членство в ЕС, введение НДС становилось обязательным условием.

Роль налога в формировании доходов бюджетной системы РФ характеризуется следующими данными: в федеральном бюджете на 2005 г. налог запланирован в сумме 1501,1 млрд. руб. (30,14% от суммы доходов). Получены 1472,2 млрд. руб. (28,72 %).  За январь – июль 2006 г. фактические поступления НДС в бюджет составили 556,9 млрд. руб. (117,7 % от уровня аналогичного периода прошлого года).

Экономическая сущность НДС проявляется в том, что он является формой изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включенных в издержки производства и обращения. В связи с тем, что в учетной практике российских товаропроизводителей не формируется показатель добавленной стоимости, применяется специальный порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет.

НДС является многоступенчатым налогом на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. В результате этого вся сумма НДС входит в цену товара, оплачиваемую конечным потребителем.

характерные черты НДС:

Рекомендуемые материалы

1) на каждой стадии движения товаров в облагаемый оборот не включаются суммы НДС, уплаченного поставщикам;

2) НДС в расчетах выделяется отдельно от стоимости поставок;

3) хотя обложению подлежит весь оборот по реализации, за счет исключения сумм НДС, уплаченных поставщикам, на каждой стадии движения товара в бюджет поступает сумма НДС, соответствующая исчислению налога только с добавленной стоимости;

4) в итоге вся сумма НДС оплачена конечным потребителем.

В ст. 143 НК РФ установлено, что налогоплательщиками НДС являются:

Ø организации;

Ø индивидуальные предприниматели;

Ø лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Принимая решение об использовании права на освобождение, налогоплательщику следует учитывать, что это не всегда может быть выгодным для него. Получив освобождение, он потеряет право на вычет «входного» НДС (НДС, уплаченного своим поставщикам). Кроме того, при поставках своим покупателям он не сможет указать в счете–фактуре сумму НДС и лишит их права на аналогичный вычет. Учитывая то, что стоимость поставки практически всегда соответствует сложившимся рыночным ценам, контрагенты могут отказаться иметь дело с поставщиком, не являющимся плательщиком НДС.

Объект обложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса:

Ø передача имущества правопреемнику организации в случае реорганизации;

Ø передача имущества в счет вкладов в уставный капитал;

Ø безвозмездная передача имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности и т.п.;

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (Постан. Правит. РФ от 17 января 2002 г. № 19):

Ø важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

Ø протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

Ø технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

Ø проч.

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) прочие…

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения

2) реализация товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

и проч…

Ставки НДС, порядок исчисления и уплаты.

Ставки налога.

Как уже отмечалось ранее, применяются дифференцированные ставки НДС по отношению к разным объектам обложения. Всего предусмотрено три основных ставки налога 0, 10 и 18 процентов, а в отдельных случаях должны применяться расчетные ставки налога.

Налоговые ставки установлены в ст.164 НК РФ.

Ставка 0 процентов.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Применение налоговой ставки 0 процентов нельзя рассматривать как освобождение от уплаты налога. В случае освобождении плательщик лишается право на вычет «входного» НДС, а при применении 0 ставки у него остается это право. Поэтому ему будет возмещаться сумма, уплаченная своим поставщикам. Право на применение ставки 0 процентов и получение возмещения уплаченного «входного» НДС должно подтверждаться предоставление ряда документов, перечень которых установлен в ст.165 НК. Вы можете ознакомиться с ними самостоятельно.

Проблема возмещения НДС для экспортеров является одной из наиболее болезненных. С одной стороны, действующий порядок приводит к удлинению сроков возмещения и не всегда гарантирует такое возмещение добросовестным налогоплательщикам. С другой стороны, множество недобросовестных налогоплательщиков выстраивают различные схемы, при которых им удается обмануть государство. Операции по реализации товаров на территории РФ они представляют в виде экспорта и незаконно получают возмещение «входного» НДС. Дальнейшее совершенствование налогового законодательства должно быть направлено на решение этой проблемы.

Ставки 10 и 18 процентов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) ряда продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных;

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

4) Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

· при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) в виде авансовых платежей, финансовой помощи и т.п.;

· при удержании налога налоговыми агентами налогоплательщиков – иностранных лиц;

· при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом на добавленную стоимость.

В зависимости от того, по какой ставке облагаются товары работы и услуги, полученные суммы составляют соответственно 110 и 118 % налоговой базы. Поэтому расчетная налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной для данных товаров (работ, услуг) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Следовательно, расчетные ставки составят 15,25% (от 18%) и 9,09% (от 10%).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, 10 или 18 процентов, в зависимости от вида ввозимых товаров.

3. Порядок исчисления и уплаты НДС

Для исчисления налога необходимо сформировать налоговую базу.

В ст. 153 НК РФ установлены следующие общие положения по определению налоговой базы:

Налоговую базу определяет налогоплательщик в зависимости от особенностей операций, подлежащих налогообложению. Сами особенности см. ст. 154 – 162.1 (например: Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), (включая бартерные операции и передачу на безвозмездной основе) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены сделки, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.)

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц. Однако, для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма налога (ст.166) рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для расчета налоговой базы за установленный налоговый период необходимо соблюдать установленный в ст. 167 порядок признания момента реализации (выполнения, оказания) товаров, работ, услуг.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии со ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога.

Покупателю выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в которых сумма налога выделяется отдельной строкой.

Реквизиты счета-фактуры определены в ст.169 НК РФ. Для приведения суммы налога, которая подлежит взносу в бюджет в соответствие с экономической природой налога, т е. для перехода от налога с оборота к налогу на добавленную стоимость в механизме применения НДС предусмотрены специальный элемент – налоговые вычеты (ст.171).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

В качестве документа, подтверждающего право на освобождение от НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения или единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, для подтверждения размера выручки от реализации продукции будет использоваться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Порядок и сроки уплаты налога определены в ст.174 НК РФ. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Экономическая сущность акцизов, плательщики акцизов.

Акциз - разновидность косвенного налога, получившая наибольшее распространение в мировой практике косвенного налогообложения. Широкое применение акциза в налоговых системах различных стран объясняется, прежде всего, его фискальными возможностями.

 В историческом прошлом России акцизы широко применялись в российской налоговой системе. В советский период времени они активно использовались в годы НЭПа, но впоследствии в ходе налоговой реформы 30-32г.г. акцизы были упразднены.

 Акцизы вернулись в налоговую систему России с января 1992г. на основании принятого в декабре 1991г. Закона РФ «Об акцизах».

Начиная с 2001 года, порядок применения акцизов регламентируется 22 главой НК РФ, а также  Приказ МНС РФ от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-03/481 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье)" и Приказ МНС РФ от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)".

Место и роль акцизов  в доходах государственного бюджета.

Акциз обладает мощным фискальным потенциалом. В XVIIв. французский экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги» [1].

В отдельные периоды развития страны преимущественно используется фискальная функция акцизов. Это происходит в периоды войн, крупных стихийных бедствий, социальных потрясений, когда расходы государства резко возрастают, и возникает необходимость быстрого увеличения доходов. Для России это также характерно.

Широкий круг товаров, облагаемых акцизами, и высокие ставки этого налога позволяли акцизам играть заметную роль в формировании доходов федерального бюджета. Доля акцизов в налоговых поступлениях в 1992 – 2000г. в среднем составляла около 20%. Так, в 2005 году планировалось собрать 106,8 млрд. руб. акцизов, что должно было составить 21,4 %  доходов федерального бюджета. Фактически объем поступлений составил 107,1 млрд. руб., что составило 20, 9 %. За январь-июль текущего года поступления уже составили 140 млрд. руб. или 108,5 % прошлогоднего показателя.

Формирование перечня подакцизной продукции наряду с достижением фискальной цели направлено на решение следующих задач:

· перераспределение сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции;

· ограничение производства и потребления «социально опасных товаров», использование которых может наносить ущерб здоровью потребителей и в целом отрицательно сказывается на окружающей среде;

· перераспределение доходов высокооплачиваемых слоев населения. С этой целью акцизы могут устанавливаться на товары, относящиеся к предметам роскоши, например яхты, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Для данной товарной группы спрос также мало эластичен по цене, что создает возможность применения акцизов.

Налогоплательщиками акциза (ст.179) являются совершающие операции, подлежащие налогообложению следующие лица:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

· Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Объект обложения, налоговая база, ставки акцизов.

Перечень подакцизных товаров определен в ст.181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (за исключением препаратов медицинского назначения и парфюмерно- косметической продукции, разлитых в небольшие емкости).

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.182 НК РФ признаются следующие операции:

1) реализация, включая передачу на безвозмездной основе и по бартеру на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за искл. нефтепродуктов);

2) оприходование (принятие к учету) организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства,[2] нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение (приобретение, оприходование) нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства;

5) продажа лицами переданных им по решению уполномоченных на то органов конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность;

6) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику такого сырья (материалов) либо другим лицам;

8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

9) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь;

и прочие…

В соответствии со ст. 187 НК РФ Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара - при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Статья 193. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

+----------------+-----------------------------------------------+

¦     Виды       ¦                Налоговая ставка               ¦

¦  подакцизных   ¦  (в процентах и (или) в рублях и копейках за  ¦

¦    товаров     ¦               единицу измерения)              ¦

¦                +---------------+---------------+---------------+

¦                ¦ с 1 января по ¦ с 1 января по ¦ с 1 января по ¦

¦                ¦31 декабря 2008¦31 декабря 2009¦31 декабря 2010¦

¦                ¦      года     ¦      года     ¦     года      ¦

¦                ¦  включительно ¦  включительно ¦  включительно ¦

+----------------+---------------+---------------+---------------+

 Спирт этиловый   25 руб. 15 коп. 26 руб. 80 коп. 28 руб. 40 коп.

 из всех видов    за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 сырья (в том     безводного      безводного      безводного

 числе этиловый   этилового       этилового       этилового

 спирт-сырец из   спирта          спирта          спирта

 всех видов

 сырья)

 Спиртосодержащая 0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.

 парфюмерно-      за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 косметическая    безводного      безводного      безводного

 продукция в      этилового       этилового       этилового

 металлической    спирта,         спирта,         спирта,

 аэрозольной      содержащегося в содержащегося в содержащегося в

 упаковке         подакцизных     подакцизных     подакцизных

                  товарах         товарах         товарах

 Спиртосодержащая 0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.

 продукция        за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 бытовой химии в  безводного      безводного      безводного

 металлической    этилового       этилового       этилового

 аэрозольной      спирта,         спирта,         спирта,

 упаковке         содержащегося в содержащегося в содержащегося в

                  подакцизных     подакцизных     подакцизных

                  товарах         товарах         товарах

 Алкогольная      173 руб. 50     185 руб. 00     196 руб. 00

 продукция с      коп. за 1 литр  коп. за 1 литр  коп. за 1 литр

 объемной долей   безводного      безводного      безводного

 этилового        этилового       этилового       этилового

 спирта свыше 9   спирта,         спирта,         спирта,

 процентов (за    содержащегося в содержащегося в содержащегося в

 исключением вин  подакцизных     подакцизных     подакцизных

 натуральных, в   товарах         товарах         товарах

 том числе

 шампанских,

 игристых,

 газированных,

 шипучих,

 натуральных

 напитков с

 объемной долей

 этилового

 спирта не более

 6 процентов

 объема готовой

 продукции,

 изготовленных из

 виноматериалов,

 произведенных

 без добавления

 этилового

 спирта) и

 спиртосодержащая

 продукция (за

 исключением

 спиртосодержащей

 парфюмерно-

 косметической

 продукции в

 металлической

 аэрозольной

 упаковке и

 спиртосодержащей

 продукции

 бытовой химии в

 металлической

 аэрозольной

 упаковке)

 Алкогольная      110 руб. 00     117 руб. 15     124 руб. 18

 продукция с      коп. за 1 литр  коп. за 1 литр  коп. за 1 литр

 объемной долей   безводного      безводного      безводного

 этилового        этилового       этилового       этилового

 спирта до 9      спирта,         спирта,         спирта,

 процентов        содержащегося в содержащегося в содержащегося в

 включительно     подакцизных     подакцизных     подакцизных

 (за исключением  товарах         товарах         товарах

 вин

 натуральных, в

 том числе

 шампанских,

 игристых,

 газированных,

 шипучих,

 натуральных

 напитков с

 объемной долей

 этилового

 спирта не более

 6 процентов

 объема готовой

 продукции,

 изготовленных из

 виноматериалов,

 произведенных

 без добавления

 этилового

 спирта)

 Вина             2 руб. 35 коп.  2 руб. 50 коп.  2 руб. 70 коп.

 натуральные (за  за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 исключением

 шампанских,

 игристых,

 газированных,

 шипучих),

 натуральные

 напитки с

 объемной долей

 этилового

 спирта не более

 6 процентов

 объема готовой

 продукции,

 изготовленные из

 виноматериалов,

 произведенных

 без добавления

 этилового

 спирта

 Вина             10 руб. 50 коп. 11 руб. 20 коп. 11 руб. 87 коп.

 шампанские,      за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 игристые,

 газированные,

 шипучие

 Пиво с           0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.

 нормативным      за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 (стандартизиро-

 ванным)

 содержанием

 объемной доли

 спирта

 этилового

 до 0,5 процента

 включительно

 Пиво с           2 руб. 74 коп.  2 руб. 92 коп.  3 руб. 09 коп.

 нормативным      за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 (стандартизиро-

 ванным)

 содержанием

 объемной доли

 спирта

 этилового свыше

 0,5 и до 8,6

 процента

 включительно

 Пиво с           8 руб. 94 коп.  9 руб. 52 коп.  10 руб. 09 коп.

 нормативным      за 1 литр       за 1 литр       за 1 литр

 (стандартизиро-

 ванным)

содержанием

 объемной доли

 спирта

 этилового свыше

 8,6 процента

 Табак            300 руб. 00     300 руб. 00     300 руб. 00

 трубочный,       коп. за 1 кг    коп. за 1 кг    коп. за 1 кг

 курительный,

 жевательный,

 сосательный,

 нюхательный,

 кальянный (за

 исключением

 табака,

 используемого в

 качестве сырья

 для

 производства

 табачной

 продукции)

 Сигары           17 руб. 75 коп. 17 руб. 75 коп. 17 руб. 75 коп.

                  за 1 штуку      за 1 штуку      за 1 штуку

 Сигариллы        232 руб. 00     247 руб. 00     262 руб. 00

                  коп. за 1 000   коп. за 1 000   коп. за 1 000

                  штук            штук            штук

 Сигареты с       120 руб. 00     145 руб. 00     175 руб. 00

 фильтром         коп. за 1 000   коп. за 1 000   коп. за 1 000

                  штук +          штук +          штук +

                  5,5 процента    6 процентов     6,5 процента

                  расчетной       расчетной       расчетной

                  стоимости,      стоимости,      стоимости,

                  исчисляемой     исчисляемой     исчисляемой

                  исходя из       исходя из       исходя из

                  максимальной    максимальной    максимальной

                  розничной цены, розничной цены, розничной цены,

                  но не менее     но не менее     но не менее

                  142 руб. 00     172 руб. 00     210 руб. 00

                  коп.            коп.            коп.

                  за 1 000 штук   за 1 000 штук   за 1 000 штук

 Сигареты без     55 руб. 00 коп. 70 руб. 00 коп. 90 руб. 00 коп.

 фильтра,         за 1 000 штук + за 1 000 штук + за 1 000 штук +

 папиросы         5,5 процента    6 процентов     6,5 процента

                  расчетной       расчетной       расчетной

                  стоимости,      стоимости,      стоимости,

                  исчисляемой     исчисляемой     исчисляемой

                  исходя из       исходя из       исходя из

                  максимальной    максимальной    максимальной

                  розничной цены, розничной цены, розничной цены,

                  но не менее     но не менее     но не менее

                  72 руб. 00 коп. 90 руб. 00 коп. 115 руб. 00

                  за 1 000 штук   за 1 000 штук   коп. за 1 000

                                                  штук

 Автомобили       0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.  0 руб. 00 коп.

 легковые с       за 0,75 кВт (1  за 0,75 кВт (1  за 0,75 кВт (1

 мощностью        л.с.)           л.с.)           л.с.)

 двигателя до

 67,5 кВт (90

 л.с.)

 включительно

 Автомобили       19 руб. 26 коп. 21 руб. 00 коп. 22 руб. 00 коп.

 легковые с       за 0,75 кВт (1  за 0,75 кВт (1  за 0,75 кВт (1

 мощностью        л.с.)           л.с.)           л.с.)

 двигателя свыше

 67,5 кВт (90

 л.с.) и до

 112,5 кВт (150

 л.с.)

 включительно

 Автомобили       194 руб. 00     207 руб. 00     220 руб. 00

 легковые с       коп. за 0,75    коп. за 0,75    коп. за 0,75

 мощностью        кВт (1 л.с.)    кВт (1 л.с.)    кВт (1 л.с.)

 двигателя свыше

 112,5 кВт (150

 л.с.),

 мотоциклы с

 мощностью

 двигателя свыше

 112,5 кВт (150

 л.с.)

 Автомобильный    2 657 руб. 00   2 657 руб. 00   2 657 руб. 00

 бензин с         коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну

 октановым

 числом до "80"

 включительно

 Автомобильный    3 629 руб. 00   3 629 руб. 00   3 629 руб. 00

 бензин с иными   коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну

 октановыми

 числами

 Дизельное        1 080 руб. 00   1 080 руб. 00   1 080 руб. 00

 топливо          коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну

 Моторные масла   2 951 руб. 00   2 951 руб. 00   2 951 руб. 00

 для дизельных и  коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну

 (или)

 карбюраторных

 (инжекторных)

 двигателей

 Прямогонный      2 657 руб. 00   2 657 руб. 00   2 657 руб. 00

 бензин           коп. за 1 тонну коп. за 1 тонну коп. за 1

                                                  тонну".

------------------------------------------------------------------

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов.

Налоговый период (ст.192) устанавливается как календарный месяц.

Порядок исчисления суммы акциза установлен в ст.194 НК РФ. Он зависит от типа применяемых ставок.

Ø По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Ø Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ø Сумма акциза по подакцизным товарам, по которым установлены комбинированные ставки, определяется как результат сложения двух составляющих: части, исчисленной как произведение твердой ставки и объема и части, исчисленной как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ø Общая сумма акциза при реализации подакцизных товаров определяется путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные ст.200 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком:

· при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

· по подакцизным товарам в случае их возврата покупателями;

·  в форме авансового платежа при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

· с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии со ст.202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем уменьшения общей суммы акциза на сумму налоговых вычетов.

В лекции "Вопросы к экзамену" также много полезной информации.

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

А) в отношении нефтепродуктов - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Б)  Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В) по спиртосодержащей продукции, табаку и легковым автомобилям - исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

---

[1] Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России. // Финансы, 2201, №12.- с.41

[2] Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (производство, оптовую реализацию, оптово-розничную реализацию и розничную реализацию).