Налоги и налогообложение
Налоги и налогообложение - 14
ЛЕКЦИЯ 5
Учебные вопросы:
1. Экономическая характеристика налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщики налога. 2
- Объект налогообложения, налоговая база НДФЛ. 3
- Ставки налога на доходы физических лиц. 6
- Льготы по налогу (необлагаемые доходы и вычеты). 8
- Порядок исчисления и уплаты налога. 15
- МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 6 апреля 2007 г. N 03-04-07-01/48. 17
- МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. 19
- ПИСЬМО от 9 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117. 19
- ПИСЬМО от 23 марта 2007 г. N 28-10/026270. 21
- МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.. 22
- ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА.. 22
- ПИСЬМО от 11 мая 2007 г. N ГИ-6-04/388@... 22
- О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ.. 22
- ПИСЬМО от 6 апреля 2007 г. N 03-04-07-01/48. 22
- ПИСЬМО от 17 мая 2007 г. N 03-04-05-01/145. 25
- УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ.. 26
- ПИСЬМО от 7 июня 2007 г. N 28-10/053621. 26
1.
Экономическая характеристика налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщики налога.
Введение.
Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным, служит важным источником доходов бюджетов субъектов РФ. В 2006 г. он полностью поступает в региональные бюджеты в соответствии с Законом «О федеральном бюджете на 2006 год».
Учебные вопросы (основная часть):
Рекомендуемые материалы
1. Экономическая характеристика налога на доходы физических лиц.
Сумма налога на доходы физических лиц в 2005 г. составила 746,68 млрд. руб. (19,2 % доходов), за январь-июль 2006 г. сумма поступлений составила 493,7 млрд. руб. (132, 3 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).
Обратившись к современной истории становления налоговой системы России, следует отметить, что подоходный налог с физических лиц был введен с 1992г. Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц», принятым в декабре 1991г., и действовавшим (с учетом изменений и дополнений) до 1 января 2001г., т.е. в течение 9 лет.
На протяжении всего этого периода режим налогообложения доходов физических лиц подвергался изменениям. Изменения касались практически всех элементов налога. Постоянно корректировался состав доходов, включаемых в объект обложения, менялись ставки налога. Наиболее заметными для общественности стали изменения, затрагивающие размер ставок по налогу.
Все эти изменения обосновывались необходимостью сбалансировать в построении шкалы ставок интересы отдельных групп населения и государства. Усиление прогрессии налогообложения отвечает интересам наименее обеспеченных слоев, а снижении прогрессии или отказ от нее отвечает интересам высокодоходных групп населения, побуждая эту часть налогоплательщиков платить налог, не скрывая свои доходы. Чаша весов перевешивала то в одну сторону - шкала становилась более многоуровневой, то в другую - шкала становилась более плоской.
Кардинальные изменения в подходе к решению этого вопроса произошли в 2001г., когда вступила в силу 23 глава НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Рассмотрим действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, установленный Налоговым кодексом РФ.
Налогоплательщиками (ст.207) налога на доходы физических лиц признаются физические лица:
а) являющиеся налоговыми резидентами РФ (постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в году);
б) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения, налоговая база НДФЛ.
Объектом налогообложения (ст.209) признается доход, полученный:
Ø физическими лицами – налоговыми резидентами от источников в РФ и (или) за пределами РФ;
Ø для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - полученный только от источников на территории РФ.
Для целей налогообложения физических лиц к доходам относятся (ст.208):
1) дивиденды и проценты;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3) доходы, полученные от использования авторских прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
5) доходы от реализации недвижимого имущества; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к другим организациям или иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком.
Налоговая база.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база (ст.210) определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных налоговым законодательством.
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│┌─────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐│
││ Налоговая база │ = │ Доходы │ - │ Доходы, │ - │ Налоговые вычеты ││
│└─────────────────┘ └──────────────┘ │ не подлежащие │ │┌───────────┐┌────────────────┐││
│ │ налогообложению │ ││Стандартные││ Имущественные │││
│ └─────────┬─────────┘ │└───────────┘└────────────────┘││
│ │ │┌───────────┐┌────────────────┐││
│ │ ││Социальные ││Профессиональные│││
│ │ │└───────────┘└────────────────┘││
│ │ └───────────────────────────────┘│
└───────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┘
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Отрицательная разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится, кроме отдельных случаев, предусмотренных налоговым законодательством.
По доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, а налоговые вычеты, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (фактического осуществления расходов).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся (ст.211):
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен на них. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.
К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся (ст.212)[1]:
1) экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, проученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с Указанием ЦБР от 23 июня 2006 г. N 1696-У начиная с 19 июня 2007 года, ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 10 процентов годовых.
Если заемные средства предоставлялись в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) материальная выгода, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику;
3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Ставки налога на доходы физических лиц.
Ставки налога.
2. Ставки налога.
В отношении доходов физических лиц предусмотрены следующие налоговые ставки (ст.224):
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
Ø стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;
Ø страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров: если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров;
Ø процентных доходов по вкладам[q1] в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
Ø суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования[q2] , установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора или превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора), за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов, полученных:
Ø в виде дивидендов.
Ø в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Во всех остальных случаях налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Льготы по налогу (необлагаемые доходы и вычеты).
В Налоговом кодексе по налогу на доходы физических лиц не выделены как самостоятельные элемент налоговые льготы. В качестве льгот по налогу на доходы физических лиц можно рассматривать
· исключение из объекта обложения отдельных видов доходов
· предоставление налоговых вычетов при определении налоговой базы.
Целью предоставления таких льгот является повышение уровня социальной защищенности населения, в том числе повышение доступности для населения таких социально значимых благ как образование, медицинская помощь, жилье и т.п. В ряде случаев льготы побуждают людей к активным способам повышения своего благосостояния, таким как создание фермерских хозяйств, получение доходов от подсобных хозяйств. (однако – необлаг. минимум…?)
В состав доходов, освобождаемых, в частности, включены следующие (ст.217):
· государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
· государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;
· установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников; возмещением командировочных расходов и т.п.[2];
· алименты полученные;
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
Þ налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством назначаемые по решениям органов власти;
Þ работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
Þ налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи или благотворительной помощи оказываемой благотворительными организациями;
Þ налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи за счет бюджетных средств по решению органов власти;
Þ налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
· стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и т.п.;
· доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, выплаченные по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, а по вкладам в иностранной валюте в пределах сумм из расчета 9 процентов годовых;
· доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
Þ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
Þ стоимость призов полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ и органов власти;
Þ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам и бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
Þ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
· доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
· другие виды доходов (см. НК РФ).
Другой формой предоставления льгот являются вычеты из налоговой базы, применяемые в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Налоговые вычеты делятся на 4 группы:
1. стандартные;
2.социальные:
3. имущественные;
4. профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты (ст.218) предоставляются в следующих размерах:
· 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
отдельных категорий лиц, пострадавших от радиационной катастрофы на Чернобыльской АЭС, привлекавшихся к ликвидации ее последствий, пострадавших от радиационных выбросов и принимавших участие в ликвидации последствий в связи с аварией на производственном объединении «Маяк», произошедшей в 1957, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий радиационных аварий на военных объектах и в захоронении отходов радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
· 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо приравненных к ним по условиям назначения льготной пенсии лиц;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
отдельных категорий лиц, пострадавших от радиационного облучения и принимавших участие в ликвидации последствий радиационного заражения;
родителей и супругов (до вступления в повторный брак) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
· 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на вычеты в размере 3000 или 500 руб. Начиная с месяца, в котором доход облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей указанный налоговый вычет не применяется;
· 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, являющихся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети.
Вычет предоставляется до месяца, в котором доход указанных налогоплательщиков, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей.
Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем для в целях налогообложения понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18, для отдельных категорий (например, обучающиеся на дневной форме обучения) – 24 лет.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления другого стандартного вычета.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты.
Налоговым органом налогоплательщику могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты (ст.219)
1) в размере фактически перечисленной налогоплательщиком суммы на благотворительные цели (конкретные направления благотворительности определены в НК), но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях из расчета: не более 50000 на себя и не более 50000 на каждого ребенка возрасте до 24 лет, обучающегося на дневной форме обучения в общей сумме на обоих родителей;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств[3].
Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 50000 рублей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода[4].
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов (ст.220): (схема…)
1) в сумме не свыше 1 млн. руб., полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат в квартирах, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее трех лет, а также в сумме не более 125 тыс. руб., полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее трех лет[5].
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не менее пяти лет, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически полученной при продаже указанного имущества суммы[6];
2) в сумме, фактически израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на указанные цели.
Общий размер такого вычета не может превышать 1.000.000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на строительство или приобретение жилья не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, (сумма облагаемого дохода окажется меньше полагающегося имущественного вычета), его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В Письме Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103 рассматривается ситуация, когда работник в ноябре 2006 г. обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2006 г. В таком случае, говорится в Письме, налоговый агент на основании письменного заявления сотрудника и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных работником с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика оказалась меньше суммы имущественного вычета, то налогоплательщик имеет право на получение остатка вычета за отчетный и последующие налоговые периоды. Для этого в налоговом органе следует получить уже новое уведомление.
Профессиональные налоговые вычеты (ст.221)предоставляются:
1. индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой (врачи, юристы и т.п.) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
2. налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3. налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
4. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основе подачи заявления налоговому агенту, а при его отсутствии на основе подачи заявления в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в определенном размере от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности
┌────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│ │ Нормативы │
│ │ затрат │
│ │ (в процентах │
│ │ к сумме │
│ │ начисленного │
│ │ дохода) │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Создание литературных произведений, в том числе для│ │
│театра, кино, эстрады и цирка │ 20 │
│Создание художественно-графических произведений,│ │
│фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна│ 30 │
│Создание произведений скульптуры, монументально-декора-│ │
│тивной живописи, декоративно-прикладного и оформительс-│ │
│кого искусства, станковой живописи, театрально и киноде-│ │
│корационного искусства и графики, выполненных в различ-│ │
│ной технике │ 40 │
│Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и│ │
│кинофильмов) │ 30 │
│Создание музыкальных произведений:│ │
│музыкально-сценических произведений (опер, балетов,│ │
│музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных│ │
│произведений, произведений для духового оркестра,│ │
│оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и│ │
│театральных постановок │ 40 │
│других музыкальных произведений, в том числе│ │
│подготовленных к опубликованию │ 25 │
│Исполнение произведений литературы и искусства │ 20 │
│Создание научных трудов и разработок │ 20 │
│Открытия, изобретения и создание промышленных образцов│ │
│(к сумме дохода, полученного за первые два года│ │
│использования) │ 30 │
Порядок исчисления и уплаты налога.
Порядок исчисления и уплаты (ст.225,226).
Налоговый период (ст.216) по налогу на доходы физических лиц установлен как один календарный год.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка налога 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Индивидуальные предприниматели по доходам от предпринимательской деятельности, частные нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога (Ст.227).
В течение текущего налогового периода данные налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, суммы которых определены налоговым органом, на основе данных предоставленных налогоплательщиком о предполагаемых доходах или фактически полученных доходах в предыдущем налоговом периоде.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Уплата налога, исчисленного в соответствии с налоговой декларацией, должна быть произведена в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 6 апреля 2007 г. N 03-04-07-01/48
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России о налогообложении доходов физических лиц, полученных в порядке дарения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Позиция Минфина России по вопросам налогообложения доходов физических лиц была доведена до налоговых органов для руководства в работе письмом от 11.05.2006 N 03-05-01-03/45.
В данном письме, в частности, указывалось, что в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 226 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также постоянные представительства иностранных организаций.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан в установленный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика.
Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом.
В случаях, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.
При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.
Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.
Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.
К недвижимому имуществу и транспортным средствам для целей применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса относятся любое недвижимое имущество, включая предприятие как имущественный комплекс и транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так как налогообложение дарения недвижимого имущества и транспортных средств регулируется в пункте 18.1 статьи 217 Кодекса в одном и том же порядке, то в качестве какого из указанных видов имущества будут рассматриваться транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу, значения не имеет.
В пункте 18.1 статьи 217 Кодекса речь идет о долях в капитале ("акции, доли, паи"), то есть под "долей" следует понимать долю в уставном, складочном капитале организации.
Доля в недвижимом имуществе (доля в праве собственности на недвижимое имущество) входит в понятие "недвижимое имущество".
Дарение доли или пая возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований.
Вопрос: О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 1200 руб. одному из одиноких родителей, на попечении которого находится ребенок, в том числе при налогообложении НДФЛ процентных доходов по вкладам в банках по договорам срочного пенсионного вклада.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Письмо ФНС России по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Данное положение применяется к доходам, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Следовательно, при налогообложении процентных доходов по вкладам в банках по договорам срочного пенсионного вклада стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены за каждый месяц налогового периода, за который начислены проценты.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Одиноким родителям вычет производится в двойном размере.
Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 руб.
То есть налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
09.06.2007
Вопрос: Физическое лицо получило на основании договора дарения от своего близкого родственника квартиру. Включается ли в налоговую базу по НДФЛ стоимость данной квартиры?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО от 23 марта 2007 г. N 28-10/026270
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" ст. 217 НК РФ дополнена п. 18.1.
Согласно этому пункту не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейный кодексом РФ (супругами, родителями или детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).
Таким образом, любые доходы физического лица, полученные в порядке дарения (в том числе недвижимое имущество), не подлежат налогообложению НДФЛ в случаях, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками на основании Семейного кодекса РФ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 мая 2007 г. N ГИ-6-04/388@
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в порядке дарения.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
И.Ф.ГОЛИКОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 6 апреля 2007 г. N 03-04-07-01/48
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России о налогообложении доходов физических лиц, полученных в порядке дарения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Позиция Минфина России по вопросам налогообложения доходов физических лиц была доведена до налоговых органов для руководства в работе письмом от 11.05.2006 N 03-05-01-03/45.
В данном письме, в частности, указывалось, что в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьей 226 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также постоянные представительства иностранных организаций.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан в установленный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика.
Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом.
В случаях, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.
При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.
Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.
Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.
К недвижимому имуществу и транспортным средствам для целей применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса относятся любое недвижимое имущество, включая предприятие как имущественный комплекс и транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так как налогообложение дарения недвижимого имущества и транспортных средств регулируется в пункте 18.1 статьи 217 Кодекса в одном и том же порядке, то в качестве какого из указанных видов имущества будут рассматриваться транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу, значения не имеет.
В пункте 18.1 статьи 217 Кодекса речь идет о долях в капитале ("акции, доли, паи"), то есть под "долей" следует понимать долю в уставном, складочном капитале организации.
Доля в недвижимом имуществе (доля в праве собственности на недвижимое имущество) входит в понятие "недвижимое имущество".
Дарение доли или пая возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований.
С.Д.ШАТАЛОВ
Вопрос: О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении физическим лицом доли в праве собственности на квартиру в случае, когда остальные доли ранее были им получены в порядке наследования имущества и находились в собственности физического лица более трех лет.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 17 мая 2007 г. N 03-04-05-01/145
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в июле 2006 г. была приобретена доля в праве собственности на квартиру, другие доли были получены при наследовании имущества и находились в собственности более трех лет.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
Таким образом, при приобретении доли (долей) в праве собственности на квартиры и жилые дома налогоплательщиками может быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.
При этом при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) в праве собственности. Распределение имущественного налогового вычета между совладельцами производится, если совладельцы одновременно являются приобретателями имущества.
В случае если долю в жилом доме, квартире приобретает один налогоплательщик, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.
Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2007, N 16
Вопрос: Физическое лицо учится и оплачивает самостоятельно обучение. Каков порядок предоставления социального налогового вычета по НДФЛ в этом случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 июня 2007 г. N 28-10/053621
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце возможно следует читать: "...ставка в размере 13%..."
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 1%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 219 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства на основании письменного заявления с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
- справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный период;
- договоры, заключенные между налогоплательщиком и образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае, если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов);
- свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
[1] Из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Это правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога будет осуществляться не самим налогоплательщиком, как это установлено сейчас, а налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
[2] С 1 января 2008 года от НДФЛ будут освобождаться суточные в следующих размерах:
- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
[3] Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2007 г. N 411 ИЗМЕНЕНИЯ, КОТОРЫЕ ВНОСЯТСЯ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 19 МАРТА 2001 Г. N 201
[4] Вводится новый вид социального налогового вычета. Социальные вычеты будут предоставляться также на сумму уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или по договору добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Действие данной нормы распространено на 2007 год.
При этом указанные договоры могут быть заключены как в пользу самого налогоплательщика, так и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
Нововведением также является то, что теперь устанавливается общий предельный размер для социальных вычетов на собственное обучение налогоплательщика, лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование). Предельный размер по совокупности данных налоговых вычетов составляет 100 000 рублей.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Обращаем внимание, что действие данной нормы распространяется на 2007 год.
Люди также интересуются этой лекцией: Коммуникационная среда и передача данных.
[5] При этом в указанной статье Кодекса не установлено ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет.
В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно в соответствии с положениями вышеупомянутого пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
[6] Имущественный вычет не будет применяться, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Еще одна новелла. Налогоплательщики при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (подп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Действие этого положения распространяется на 2007 год.
[q1]Т.Е. я вложил и получил доход выше ставки рефинансирования
[q2]Т.Е. я получил кредит менее, чем под 7,5 %...
