Элементы налогов

Элементы налогов.

В составе элементов налогообложения можно выделить три группы:

► общеобязательные элементы, определяемые в налоговом законодательстве, без которых налог не считается установленным;

► факультативные, устанавливаются налоговым законодательством в отношении некоторых налогов, они не являются обязательными для каждого из налогов, а могут устанавливаться избирательно;

► дополнительные, которые не установлены законодательно, но практически могут быть выделены как самостоятельные элементы налога и являются его важными и необходимыми характеристиками. 

Обязательные элементы налога

Обязательные элементы налога законодательно определены в ст.17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

Рекомендуемые материалы

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим подробнее эти обязательные элементы налогообложения.

Налогоплательщик – это субъект налога, участник налоговых правоотношений. Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации  и  физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Необходимо заметить, что налогоплательщик не всегда уплачивает налог за счет собственных доходов. Поэтому он для понимания сущности налогов следует применить еще одно понятие – носитель налога. Носитель налога – это субъект налоговых отношений, доходы которого служат фактическим источником уплаты налога. Так налогоплательщики косвенных налогов таких как акцизы, налог на добавленную стоимость включают их в цену товара.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии:

- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

- взаимозависимость между организациями.

суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг - свыше 50 миллионов рублей.

1.2. суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов рублей;

1.3. активы превышают 20 миллиардов рублей.

2. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации оборонно-промышленного комплекса, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

2.1. сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 000 000 рублей в год;

2.2. сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки;

2.3. среднесписочная численность работающих свыше 100 человек;

2.4. доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%.

3. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения:

3.1. сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 000 000 рублей в год;

3.2. сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 процентов от общей суммы выручки;

3.3. среднесписочная численность работающих свыше 100 человек;

3.4. доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50%.

4. К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

4.1. суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, свыше 300 миллионов рублей;

4.2. объем чистых активов на конец года составляет не менее 25 миллиардов рублей (Положение Центрального банка Российской Федерации от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капиталов) кредитных организаций";

4.3. сумма страховых премий за отчетный период составляет не менее 2 миллиардов рублей (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 010, 080).

5. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

5.1. суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - от 75 миллионов рублей до 300 миллионов рублей включительно;

для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 миллионов рублей до 50 миллионов рублей включительно;

5.2. суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно;

5.3. активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

6. Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

7. Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Объект налогообложения - предмет, подлежащий обложению. В  соответствии со ст.38 НК РФ, объектами налогов могут являться операции по  реализации товаров, (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или иную физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база согласно представляет собой стоимостную, физичес­кую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, иначе говоря, это  величина налога на единицу обложения. 

В зависимости от построения налогов различают твердые (специфические) и доле­вые (адвалорные) ставки. Твердые устанавливаются в абсолютной сумме (руб.) на единицу измерения налоговой базы. Долевые ставки выражаются в определенных долях (как правило, в процентах) от налоговой базы. Они, в свою очередь, делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки остаются неизменными по отношению к налоговой базе независимо от ее величины. Прогрессивные ставки увеличиваются, а регрессивные уменьшаются по мере роста налоговой базы. Необходимо заметить, что существуют два варианта  прогрессии (регрессии):  простая  и сложная. При  простой  прогрессии (регрессии)  возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения. При сложной - объект обложения делится на части (ступени),  каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, пре­вышающей предыдущую ступень.

Налоговый период – это время, в течение которого формируется налоговая база. Согласно ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. В рамках налогового периода может быть несколько отчетных периодов, по окончании которых необходимо сдавать в налоговую инспекцию расчеты по налогу и производить уплату авансовых платежей по налогу.

Порядок исчисления налога - совокупность определенных действий налогоплательщика (налогового агента или налогового органа) по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот; В ст.52 НК РФ установлено…

Порядок уплаты налога -   это нормативно установленные способы процедуры внесения налога в бюджет. В ст.58 НК РФ установлены общие требования к  порядку уплаты налогов и сборов.

Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст. 57  НК РФ сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или  истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить  или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Факультативные и дополнительные элементы налога

Данная группа в российских налогах на сегодняшний день представлена всего лишь одним элементом налога налоговой льготой. Так, в соответствии с  п.2 ст.17 НК РФ «в необходимых случаях в законодательном акте по налогам и сборам могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их  использования налогоплательщиком».

Льготами по налогам и сборам в соответствии со ст.56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимуще­ства по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщика­ми сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      В РФ применяются следующие виды льгот:

· установление необлагаемого минимума;

· изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

· понижение налоговых ставок;

· освобождение (частичное или полное) от уплаты налога и сбора отдельных       категории плательщиков;

· целевые налоговые льготы в форме налоговых кредитов;

· изменение сроков платежей (отсрочка, рассрочка, реструктуризация);

· вычеты из налоговой базы;

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 2 Введение.

· вычеты из налогового оклада.

Третью группу элементов налогообложения составляют те, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны присутствовать при установлении налоговой  обязанности. Это - дополнительные элементы налога.

Единица обложения – единица измерения налоговой базы. Она может быть денежной (национальная денежная единица). Примером денежной единицы налогообложения служит измерение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организация и др.  Примером натуральной единицы измерения налоговой базы могут служить акцизы,  в которых налоговая база исчисляется как определенное количество товара, являющегося подакцизным (1000шт. сигарет, 1 литр этилового спирта или пива, 1 тонна дизельного топлива).

Налоговый оклад – сумма налога, исчисленная с одного объекта обложения. Налоговый оклад, как правило, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Получатель налога - бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида       налога, субъектов его установления, порядка уплаты, налог может зачисляться в федеральный, региональный или местный бюджет, а единый  социальный налог перечисляется в соответствующих долях в федеральный бюджет,  ФСС РФ, федеральный и территориальные ФОМС.

Источник налога – доход субъекта, из которого будет выплачиваться налог. В некоторых случаях могут совпадать объект обложения и источник налога (налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц). В имущественных налогах объект налогообложения и источник уплаты налога не совпадают. Налог на имущество организаций уплачивается за счет части выручки, которая должна возмещать затраты товаропроизводителя. Источником уплаты имущественных налогов населения служат любые доходы налогоплательщиков. Отделение объекта обложения от источников уплаты имущественных налогов делает их более стабильными  и предсказуемыми в качестве источников бюджетных поступлений.