Плательщики, объект обложения налога на прибыль организаций

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - 14

ЛЕКЦИЯ 4

Учебные вопросы:

Плательщики, объект обложения налога на прибыль организаций. 2

Классификация доходов по налогу на прибыль организаций. 4

Классификация расходов по налогу на прибыль организаций. 4

Ставки налога на прибыль организаций. 9

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций. 12

Рекомендуемые материалы

Плательщики, объект обложения налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль относится к прямым налогам. Следовательно, уплата налога на прибыль уменьшает объем ресурсов, остающихся в распоряжении налогоплательщика. В силу этого данный налог в большей мере способен выполнять регулирующую функцию, чем косвенные налоги, которые чаще используются в фискальных целях.

Наряду с регулирующей функцией налога активно используется и присущая ему фискальная функция. Доля налога на прибыль в доходах бюджетной системы достаточно высока. Так, в 2005 году планировалось собрать 328,7 млрд. руб. налога, что должно было составить 6,6 %  доходов федерального бюджета. Фактически объем поступлений составил 377,6 млрд. руб., что составило 7,36 %. За январь-июль текущего года поступления уже составили 275,5 млрд. руб. или 138,8 % прошлогоднего показателя.

налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст.246 НК РФ являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ;

3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, следовательно, как коммерческие, так и некоммерческие организации. Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, бюджетные учреждения и др.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие особые режимы налогообложения, которые предусматривают замену обязанности по уплате налога на прибыль уплатой специальных налогов, установленных в разделе VIII НК РФ:

1. Организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога на основании главы 26.1 НК РФ.

2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и ряда других налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

3. организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по прибыли, полученной от этих видов деятельности. По прибыли, полученной от других видов деятельности, они обязаны уплачивать налог в общеустановленном порядке. С учетом этого они обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых в отношении различных видов деятельности к которым применяются разные режимы налогообложения.

4. организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. Согласно п.9 ст. 274 в налоговую базу по налогу на прибыль не должны включаться доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. (Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам и будет рассмотрен в теме №3).

Объект обложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения.

Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Прибыль = Доход – Расход

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Прибыль = Доход представительства - Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст.309 НК РФ.

Прибыль = Доход от источников в РФ

Классификация доходов по налогу на прибыль организаций.

Доходы налогоплательщиков (ст.248) подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации (ст.249) признается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

К внереализационным доходам (ст.250)относятся доходы, не связанные с реализацией товаров работ и услуг, а также имущественных прав, в т.ч.:

► от долевого участия в других организациях;

► штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

► от сдачи имущества в аренду;

► от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

► в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

► в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

и ряд других доходов.

Некоторые доходы, полученные налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу (ст. 251). К ним относятся доходы:

► в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме предварительной оплаты, залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

► в виде имущества, полученного в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации;

► в виде средств и иного имущества, полученных в качестве безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном российским законодательством;

► в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

► в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа или в счет погашения таких заимствований;

► в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

 и другие аналогичные доходы.

Классификация расходов по налогу на прибыль организаций.

Для определения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму расходов.

Расходами признаются (ст.252) обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в некоторых случаях, предусмотренных НК, убытки, понесенные налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией объединяются в 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Налоговый кодекс определяет конкретные виды затрат, включаемых в каждую из указанных групп: 1) - ст.254; 2) – ст.255; 4) – ст.264.

Статья 254. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) прочие…

Статья 255. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) прочие…

Статья 264. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей…

В состав внереализационных расходов (ст.265), не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся, расходы:

► на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

► в виде процентов по долговым обязательствам;

► на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

► на формирование резервов по сомнительным долгам;

► на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации;

► на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

► на услуги банков;

другие обоснованные расходы.

В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Расходы на приобретение земельных участков долгое время не разрешалось учитывать при налогообложении прибыли. Не начислялась по ним и амортизация. Но с 2007 г. все изменилось - в НК РФ появилась новая статья.   Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса..." (далее - Закон N 268-ФЗ) дополнил главу 25 НК РФ новой статьей 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки".   Этот Закон вступил в силу 1 февраля 2007 г., но действие ст. 264.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Следовательно, уже в I квартале 2007 г. плательщики налога на прибыль смогут учесть в целях налогообложения новый вид расходов.   Согласно пунктам 1 и 2 ст. 264.1 НК РФ это расходы на приобретение:   1) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, под зданиями, строениями, сооружениями;   2) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;   3) права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения договора аренды.   В отношении иных платежей, связанных с приобретением прав на землю, ничего не изменилось.   Как и прежде, включаются в состав расходов:   - арендные платежи за арендуемые земельные участки - на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;   - платежи за регистрацию прав на землю и сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового учета - в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.   Все перечисленные расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Не все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде могут приниматься к уменьшению суммы полученных за данный период доходов (ст.270).

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, следующие расходы:

► суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

► пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

► взносы в уставный (складочный) капитал;

► платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

► затраты на приобретение или создание амортизируемого имущества;

► вознаграждения руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

► премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

 Помимо указанных выше и еще целого ряда аналогичных расходов, не учитываемых в целях налогообложении прибыли, также не учитываются расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтвержденными.

Ставки налога на прибыль организаций.

Статья 284. Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

с 1.01.08:

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций.

Порядок исчисления и уплаты.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом (ст.285) по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок уплаты налога определен в ст.286 НК РФ.

В рамках налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль одним из двух способов.

Первый способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей и уплату авансовых платежей по итогам отчетных периодов, которыми в этом случае признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует различать ежемесячный авансовый платеж и авансовый платеж (за отчетный период).

1. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Ø Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Ø Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Ø Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Ø Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

2. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются

3. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Отдельные категории плательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В их число входят:

► организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

► бюджетные учреждения;

► иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

► некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Второй способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной за месяц прибыли.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Суммы авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного и налогового периода, засчитываются при уплате итоговых платежей отчетных периодов и налогового периода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов и также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Финансовое министерство разъясняет порядок применения 25-й главы Налогового кодекса по налогу на прибыль.

Суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств, учитываются при налогообложении прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, разъясняет Минфин РФ в Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236.

Минфин - о порядке учета представительских расходов.

Организация понесла расходы на официальный прием и обслуживание иностранной делегации, в том числе был оплачен счет за проживание представителей иностранной компании в гостинице. Минфин по этому поводу в Письме от 16.04.2007 г. N 03-03-06/1/235 сообщает, что расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 Налогового кодекса.

Организация вправе учесть затраты на выплату зарплаты работникам за время вынужденного простоя в целях исчисления налога на прибыль.

Такой вывод делает Минфин РФ в Письме от 03.04.2007 г. N 03-03-06/1/208. В ст. 157 Трудового кодекса сказано, что время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. При этом в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (ст. 255 НК РФ). Учитывая изложенное, говорится в Письме, организация вправе учесть затраты на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы, которые не могут быть отнесены к представительским

Налоговое законодательство специально выделяет расходы, которые не могут быть отнесены к представительским. Это расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний (п. 2 ст. 264 НК РФ).  Однако часто возникают ситуации, когда сложно определить, относятся ли расходы на определенные мероприятия к представительским или нет. 

Например, официальные мероприятия - деловые переговоры проводятся в течение нескольких дней. Организация оплачивает завтраки, обеды и ужины (которые не носят официального характера) представителей сторонних организаций.  Минфин России в своем письме от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/157 разъяснил, что расходы на завтраки, обеды и ужины, не носящие официального характера, должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников, либо за счет собственных средств. 

Следующий вопрос. Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы на прием и обслуживание: 

- представителей других организаций, участвующих в переговорах;

 - участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа. 

Однако на практике организации часто осуществляют расходы по приему иных лиц, например членов ревизионной комиссии.  Вправе ли организация отнести расходы по приему и обслуживанию таких лиц к представительским?  Налоговые органы дают отрицательный ответ. В первую очередь они ссылаются на п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно на то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в рассматриваемой ситуации нет связи с деятельностью, направленной на получение дохода.  Кроме того, члены ревизионной комиссии не относятся к руководящему органу.  Нужно также учитывать позицию налоговых органов, состоящую в том, что перечень представительских расходов, приведенный в п. 2 ст. 264 НК РФ, является исчерпывающим, а все, что в нем не названо, к представительским расходам, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не относится. 

Поэтому, по мнению налоговых органов, не относятся к представительским расходам затраты:

- на приобретение подарков для деловых партнеров (см. письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136); 

- на оформление виз для иностранных партнеров (см. письмо УМНС России по г. Москве от 13.02.2002 N 26-12/6751); 

- по оформлению помещений для проведения официального приема (см. письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2004 N 26-08/4777);

 - на оплату аренды помещения, в котором проводится официальный прием (см. письмо Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29). 

Однако такая позиция налоговых органов успешно оспаривается налогоплательщиками в судах.  Суды, как правило, соглашаются с тем, что перечень представительских расходов не является закрытым, а при разрешении вопроса об отнесении расходов к представительским прежде всего следует исходить из их экономической оправданности (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 N А29-1822/2005а).

АРБИТРАЖ

 ЗАО для проведения официального приема арендовало ресторан. Проведение приема в ресторане ЗАО объяснило тем, что реальной возможности проводить официальные приемы в занимаемом ЗАО помещении нет.  Расходы по аренде ресторана были отнесены ЗАО к представительским расходам.  Налоговая инспекция с этим не согласилась. По ее мнению, данные расходы относятся к расходам на организацию развлечений и отдыха, которые в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ не относятся к представительским расходам.  ФАС Московского округа, рассмотрев дело в кассационном порядке, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.  Расходы ЗАО по аренде ресторана для проведения официального приема являются представительскими расходами, которые подтверждены соответствующими первичными документами.  Налоговый орган не представил доказательств того, что данные расходы связаны с организацией развлечений и отдыха (Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2005 N КА-А40/8426-05).

 Однако следует отличать представительские расходы от расходов на организацию развлечений и отдыха.  Так, например, организация для проведения официальных переговоров арендовала банкетный зал. В данном банкетном зале находились боулинговые дорожки. Организация не использовала боулинговые дорожки, однако оплатила их аренду, так как одним из условий аренды данного банкетного зала являлась аренда боулинговых дорожек.  По мнению ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 27.10.2005 N А56-3124/2005), расходы по аренде боулинговых дорожек относятся к расходам на организацию развлечений и отдыха и соответственно не могут быть отнесены к представительским расходам.  Остановимся подробнее на возможности отнесения к представительским расходам затрат на цветы, конфеты, если они были приобретены для представительских целей.  Налоговики резко возражают против учета таких затрат в целях налогообложения прибыли. Поэтому доказывать правомерность их включения в состав представительских расходов, скорее всего, придется в суде. А судебная практика по этому вопросу на сегодняшний день неоднозначна.  Отдельные суды считают, что данные расходы подлежат включению в состав представительских расходов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Поволжского округа от 01.02.2005 N А57-1209/04-16).  Однако, по мнению других, налогоплательщик обязан доказать экономическую обоснованность расходов на приобретение цветов. В том случае, если он этого сделать не сможет, данные расходы нельзя отнести к представительским (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2006 N А29-1822/2005а).

РГОТУПС - 6

Занятие № 1. Региональные налоги и сборы.

Учебные вопросы (основная часть):

1. Налог на имущество организаций.

2. Прочие региональные налоги.

Введение.

Как известно с 01.01.2004г. был отменен налог с продаж, который служил важным источником доходов региональных бюджетов. Представители регионов пытались добиться сохранения налога с продаж в виду того, что бюджеты субъектов РФ лишаются источника доходов на сумму более 60 млрд. руб.  (по расчетам Минфина – 60,6 млрд. руб.), но в парламенте не удалось провести  решение о сохранении налога с продаж. Одной из форм компенсации этих потерь должны были стать изменения в налогообложении имущества организаций, которые по расчетам Минфина давали 18,3 млрд. руб. дополнительных доходов регионам.

С 01.01.2004г. на основании Федерального закона от 11.11.2003г. №139-ФЗ была введена в действие 30 глава НК РФ «Налог на имущество организаций», которая определяет порядок применения налога на имущество организаций и утрачивает силу Закон РФ от 13.12.1991г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Порядок налогообложения имущества организаций претерпел существенные изменения.  В первом вопросе лекции мы рассмотрим основные элементы налога на имущество организаций и покажем, как изменился порядок его применения после введения 30 главы НК РФ.

Кроме налога на имущество организаций в состав региональных налогов, применяемых в настоящее время согласно НК РФ, входят транспортный налог и налог на игорный бизнес. Эти налоги будут рассмотрены во втором вопросе лекции.

1вопрос. Налог на имущество организаций

1.Фискальная и регулирующая функции налога на имущество
организаций.

Налог на имущество предприятий был введен в Российской Федерации с 1 января 1992 года в соответствии Законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1  «О налоге на имущество предприятий». Данным Законом налог на имущество предприятий был отнесен к налогам республик, краев областей в составе РФ, т.е. к налогам субъектов РФ (региональным налогам).

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и, вместе с тем, должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество предприятий довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это  способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения, чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета.

Налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества.

Однако стимулирующая функция данного налога не была реализована в полной мере. Так как на нее оказывает противоположное воздействие налог на прибыль. В результате реализации ненужного имущества у предприятий появляется прибыль от реализации имущества, которая входит в состав налогооблагаемой прибыли и, следовательно, увеличивается сумма налога на прибыль, что не отвечает интересам предприятия.

Некоторые экономисты полагают, что было бы целесообразно исключить из состава налогооблагаемой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Многие экономисты обращали внимание и на то, что ставка налога на имущество в размере 2% для большинства организаций являлась непомерно высокой, налог на имущество съедает все доходы предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны организации вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Другим негативным воздействием налога на имущества является то, что этот налог снижает заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов. Налог взимается с балансовой стоимости имущества. А основные фонды числятся на балансе по остаточной стоимости. Чем более старыми являются машины и оборудование, тем ниже их остаточная стоимость и меньше сумма налога на имущество. Обновление основных фондов приводит к увеличению стоимости имущества и  в результате растет сумма уплачиваемого налога. Для того, чтобы этого не происходило экономисты предлагают применять разные ставки налога на имущество: по более низким ставкам облагать стоимость вновь введенных в эксплуатацию машин и оборудования, а по более высоким облагать стоимость устаревших, морально изношенных элементов основных фондов.

С 01.01.2004г. введена в действие 30 глава НК РФ, которая регламентирует порядок применения налога на имущество организаций. К сожалению, отмеченные выше недостатки, свойственные налогу на имущество не устранены. Повышение ставки налога, значительное сокращение льгот по нему призваны усилить его фискальную функцию, тогда как его регулирующая (стимулирующая, экономическая) функция  по-прежнему не используются в полной мере.

2. Плательщики, объект обложения, льготы.

В соответствии с 30 главой НК РФ налог на имущество устанавливается и вводится на основе НК РФ и законов субъектов РФ и обязателен к применению на территории соответствующего субъекта РФ. Субъекты РФ в пределах установленных НК РФ определяют

· ставку налога,

· порядок и сроки его уплаты,

· льготы по налогу,

· основания для их использования[1].

Налогоплательщиками согласно ст. 373 НК РФ признаются:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Категории налогоплательщиков принципиально не изменились по сравнению с ранее действовавшими нормами налогового законодательства.

Существенные изменения произошли в объекте обложения, который установлен в ст.374 НК РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к  объектам основных средств.

Объектом налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее таким организациям на праве собственности.

До 2004г. согласно ст. «Закона РФ «О налоге на имущество предприятия» объектом налогообложения являлись не только основные средства, но также и нематериальные активы, запасы и затраты числящиеся на балансе предприятия. Следовательно, произошло сужение объекта обложения, теперь налогом будут облагаться только основные средства.

На основании п.4 ст. 374 не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования;

2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в  которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ей служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые ставки согласно ст. 380 устанавливаются законами субъектов РФ и не должны превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок налога в зависимости от категорий плательщиков или имущества, являющегося объектом налогообложения.

Таким образом, повышен предельный уровень ставки налога (ранее он составлял 2%), при этом у субъектов РФ появилась возможность дифференцировать ставки в отношении разных налогоплательщиков и видов облагаемого имущества.

На территории Ярославской области с 01.01.2004г. установлена ставка налога - 2,2%. (Закон Ярославской области от 15.10.03 №46-з в ред. Законов от 31.12.03 №73-з и от 15.11.2004 №41-з).

Льготы по налогу

В главе 30 НК РФ значительно сокращено количество льгот по налогу по сравнению с ранее действовавшим законодательством. Отменены льготы в отношении бюджетных организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных социальных внебюджетных фондов, предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, ЖСК, ГСК садоводческих товариществ и ряд других.

Льготы установлены в ст.381. В частности, освобождаются от налогообложения:

1. организации  и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества используемого для возложенных на них функций;

2. религиозные организации в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

5. организации в отношении железнодорожных путей общего пользования. Федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи;

6. организации в отношении космических объектов и ядерных установок;

7. имущество протезно-ортопедических предприятий;

8. прочее.

2. Порядок исчисления и уплаты.

Согласно ст.379 налоговым периодом признается календарный год, отчетными -  первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ может не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база согласно ст.375 определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость имущества. Если по объектам облагаемого имущества не предусмотрено начисление амортизации их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база в отношении имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации.

Порядок определения налоговой базы установлен в ст.376.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Изменился порядок расчета среднегодовой стоимости имущества.

Начиная с расчетов за 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

 Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за год вместо остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года теперь будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря.

Расчет налоговой базы за 1 квартал будет следующим:

Расчет налоговой базы за полугодие будет следующим:

Расчет налоговой базы за 9 месяцев будет следующим:

Расчет налоговой базы за год будет следующим:

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,  принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода исчисляется в размере ¼  произведения налоговой ставки и налоговой базы, определенной за отчетный период.

В соответствии со  ст.383 порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливают органы власти субъектов РФ. Законом Ярославской области от 15.10.03 №46-з (в ред. Законов от 31.12.03 №73-з и от 15.11.1004 №41-з) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно ст. 386 по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять по своему местонахождению и местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с момента окончания отчетного периода. Декларация по налогу -  не позднее 30 марта  года следующего за истекшим налоговым периодом.

2.Прочие региональные налоги и сборы.

Транспортный налог.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ раздел IX НК дополнен главой 28 «Транспортный налог», вступившей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона.

Транспортный налог (ст.356) устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками (ст.357) налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до опубликования[2] Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Виды транспортных средств, являющихся объектом налогообложения установлены в ст. 358 НК.

Объектом налогообложения признаются:

Þ автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

Þ самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

До введения транспортного налога наземные транспортные средства были объектом обложения налогом с владельцев автотранспортных средств (отменен), а водные и воздушные транспортные средства были самостоятельным объектом обложения налогом на имущество физических лиц (исключены из объекта обложения).

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (см. Приложение 1);

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база (ст.359) определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, -  как единица транспортного средства.

Налоговым периодом (ст. 360) признается календарный год. С 01.01.2006г. предусмотрена возможность установления отчетных периодов по налогу для налогоплательщиков - организаций. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки (ст.361) устанавливаются законами субъектов РФ на основе ставок, установленных НК, в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При этом налоговые ставки, установленные в ст.361 НК, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Законом Ярославской области от 05.11.2002г. № 71-з  (в ред. законов Ярославской области от 15.10.2003 № 47-з, от 06.10.2004 № 29-з,
от 15.11.2004 № 39-з ) установлены ставки транспортного налога  в  следующих размерах ( в скобках указаны ставки, установленные НК):

Порядок исчисления налога определен в ст. 362.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации  в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога (ст. 363) производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.

Налогоплательщикам - физическим лицом вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога налоговым органом.

Законом Ярославской области от 05.11.2002г. №71-3 (в ред. законов Ярославской области от 15.10.2003 № 47-з, от 06.10.2004 № 29-з, от 15.11.2004 № 39-з) «О транспортном налоге в Ярославской области», предусмотрены льготы для отдельных категорий плательщиков.

От уплаты налога освобождаются:

· пенсионеры, получающие пенсию, назначаемую в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ и граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью до 100 л.с. включительно в полном размере налога , либо в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью свыше 100 лошадиных сил на сумму налога, рассчитанную в отношении одного транспортного средства с двигателем мощностью 100 л.с.

· сельскохозяйственные товаропроизводители независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов которых составляет 70 и более процентов.

Налог на игорный бизнес.

Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ часть вторая НК дополнена главой 29 «Налог на игорный бизнес», вступающей в силу с 1 января 2004 г.

В статье 364 раскрываются основные понятия, используемые в налогообложении игорного бизнеса:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы  - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;

организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Налогоплательщиками налога (ст. 365) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения (ст. 366) признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту по месту установки этого объекта налогообложения  каждый объект налогообложения, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. В аналогичном порядке налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается объекты налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Нарушение налогоплательщиком требований о постановке на учет объектов обложения, регистрации изменений и постановки на учет в качестве налогоплательщика налога влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. В случае нарушения указанных требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Налоговая база (ст.367) по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом (ст.368) признается календарный месяц.

Налоговые ставки  (ст.369) устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в минимальных размерах.

Законом Ярославской области № 39-з (в ред. закона от 06.10.2004 №31-з) установлены следующие ставки налога на игорный бизнес:

1) за один игровой стол - 82280 рублей;

2) за один игровой автомат - от 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 41150 рублей.

Порядок исчисления налога (ст.370):

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества введенных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества выбывших объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 371):

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).              

Вывод по второму вопросу: Источником доходов региональных бюджетов наряду с налогом на имущество организаций является транспортный налог. Поскольку объектом налога обложения здесь также является не доход, а имущество, этот источник обладает относительной стабильностью. С учетом непрерывного роста количества транспортных средств поступления по этому налогу должны иметь тенденцию к росту.

Рассмотрев все вопросы лекции, сделаем общие выводы:

В составе региональных налогов применяются налоги, которые субъекты РФ могут вводить на своих территориях и применять в установленных НК рамках.

С 2004г. порядок применения налога на имущество организаций регулируется гл.30 НК РФ. В порядке применения данного налога произошел ряд серьезных изменений касающихся объекта обложения, расчета налоговой базы, увеличения ставки налога, отмены налоговых льгот.

Система региональных налогов продолжает развиваться в ходе налоговой реформы. Важно, чтобы в ходе этих изменений  была сформирована совокупность региональных налогов, которая вместе с региональной частью налога на прибыль обеспечивала финансовые потребности регионов и давала бы в руки региональных органов власти действенные инструменты влияния на субъекты хозяйственной деятельности регионов.

Приложение 1

Вопрос: Являются ли объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, в частности тракторы, используемые при сельскохозяйственных работах гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, или положения данного пункта применяются только в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 27 июня 2007 г. N 03-05-07-04/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты транспортного налога и сообщает следующее.

Налогоплательщиками транспортного налога согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаны, в частности, и граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве".

Учитывая, что Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ вступил в силу с 1 января 2007 г., транспортные средства, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, зарегистрированные на граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, не являются объектом налогообложения транспортным налогом с даты вступления в силу данного Федерального закона.

О новом порядке расчета  среднегодовой стоимости имущества

 Согласно действующей в настоящее время редакции п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

 Пунктом 46 ст.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ (далее – Закон № 216-ФЗ) в п. 4 ст. 376 НК РФ внесены изменения в части порядка расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 Начиная с расчетов за 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

 Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за год вместо остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года теперь будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря.

 В настоящее время при исчислении налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ).

 При этом налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, т.е. период времени с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 1 ст. 379 НК РФ).

 Учет объектов налогообложения в целях расчета налога на имущество организации должны вести в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ).

 При этом ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” также установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

 Чтобы устранить противоречия норм российского законодательства, было решено включать в расчет данные по состоянию не на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом, т.е. на 31 декабря.

 Так, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. следует использовать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.

 Возникает вопрос: данные изменения приведут к уменьшению или к увеличению сумм налога на имущество?

 В данном случае можно смело говорить о том, что указанные нововведения не приводят ни к уменьшению, ни к увеличению суммы налога на имущество организаций. Кроме случая, когда организации переоценивают свои основные средства.

 В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 Поскольку иной порядок отражения результатов переоценки основных средств правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрен, результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете исключительно на 1 января отчетного года, т.е. на начало следующего налогового периода (см. письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99 и от 16.02.2007 № 03-05-06-01/07).

Законом № 216-ФЗ в статьи 384 и 385 НК РФ внесены поправки в части уточнения порядка исчисления авансовых платежей по налогу в отношении имущества, находящегося по местонахождению выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации, а также недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

 В соответствии с общим порядком, установленным п. 4 ст. 382 НК РФ, суммы авансовых платежей по налогу исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

 Однако в соответствии с действующей в настоящее время редакцией статьями 384, 385 НК РФ при определении суммы авансового платежа не предусмотрено делить среднюю стоимость указанного имущества на 4 (про “четвертинку” как бы забыли).

 Вступающие в силу с 1 января 2008 г. поправки в статьи 384 и 385 НК РФ не изменяют порядок исчисления авансовых платежей по налогу. Они носят лишь редакционный характер и связаны с необходимостью приведения указанного в данных статьях порядка в соответствие с положениями ст. 382 НК РФ.

 Указанные организации, как и прежде, должны будут исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу по местонахождению выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации и находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и одной четвертой средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

 Уплата налога иностранной организацией

 с учетом коэффициента

 Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности* (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Так, с 1 января 2008 г. сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении таких объектов недвижимого имущества будет исчисляться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 Пример 2.

 Иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, по состоянию на 10 апреля 2008 г. зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества, инвентаризационная стоимость которого составляет 1 млн руб. Ставка налога составляет 2,2%.

 Сумма авансового платежа за полугодие 2008 г. составит:

 1/4 x 1 млн руб. x 3/6 x 2,2% = 2750 руб.,

 где 3/6 – коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев владения имуществом к числу месяцев в отчетном периоде.

 Расчет авансовых платежей за 9 месяцев года будет производиться с применением коэффициента 6/9, а расчет налога за год – с учетом коэффициента владения указанным объектом в течение года, т.е. 9/12.

 

Занятие № 7. Местные налоги.

Учебные вопросы (основная часть):

1. Налог на имущество физических лиц.

2. Земельный налог.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативно – правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно – правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ,  порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

Не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Сведения о действующих налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими налоговыми органами.

Перейдем к рассмотрению основных местных налогов.

1. Налог на имущество физических лиц.

Плательщики налога.

Руководящий документ: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г.)

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

Ø жилые дома,

Ø квартиры,

Ø дачи,

Ø гаражи

Ø иные строения, помещения и сооружения;

Налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

2. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

┌──────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│    Стоимость имущества                   │      Ставка налога         │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│    До 300 тыс. рублей                    │    До 0,1 процента         │

│    От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей │    От 0,1 до 0,3 процента  │

│    Свыше 500 тыс. рублей                 │    От 0,3 до 2,0 процента  │

└──────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

С Х Е М А :

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                         Налогоплательщики                                        │

│                                                                                                  │

│   ┌────────────────────────┐               ┌─────────────────────────────────────────────────┐   │

│   │      Граждане РФ       │               │Собственники  строений,  сооружений,   помещений,│   │

│   │  Иностранные граждане  ├──────────────│расположенных на  территории  РФ  и  признаваемых│   │

│   │  Лица без гражданства  │               │объектом  налогообложения  (независимо  от   того│   │

│   │                        │               │эксплуатируется это имущество или нет)           │   │

│   └────────────────────────┘               └─────────────────────────────────────────────────┘   │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                     Объект налогообложения                                       │

│                                                                                                  │

│    * Жилые дома                                      * Гаражи                                    │

│    * Квартиры                                        * Иные строения, сооружения, помещения      │

│    * Дачи                                                                                        │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                        Налоговая база                                            │

│                                             ┌──────────────────────────────────────────────────┐ │

│Налоговой         базой          признается  │Инвентаризационная стоимость  -  восстановительная│ │

│инвентаризационная    стоимость    объекта,  │стоимость объекта с учетом износа и  динамики  цен│ │

│определяемая      органами      технической  │на строительную продукцию, работы и услуги        │ │

│инвентаризации                               └──────────────────────────────────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                          Ставки налога                                           │

│                                                                                                  │

│* Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами  представительных  органов  местного│

│  самоуправления в следующих пределах:                                                            │

│ ┌───────────────────────┬────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────────┐ │

│ │       Суммарная       │  Ставка налога, % от   │   │                                         │ │

│ │   инвентаризационная  │  суммарной стоимости   │   │Суммарная инвентаризационная стоимость  -│ │

│ │  стоимость имущества  │       имущества        │   │сумма    инвентаризационных    стоимостей│ │

│ ├───────────────────────┼────────────────────────┤   │объектов  налогообложения,  расположенных│ │

│ │   До 300 тыс. руб.    │         До 0,1         │   │на  территории  представительного  органа│ │

│ ├───────────────────────┼────────────────────────┤   │местного самоуправления, устанавливающего│ │

│ │От 300 до 500 тыс. руб.│        0,1-0,3         │   │ставки по этому налогу                   │ │

│ ├───────────────────────┼────────────────────────┤   │                                         │ │

│ │  Свыше 500 тыс. руб.  │     От 0,3 до 2,0      │   │                                         │ │

│ └───────────────────────┴────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────────┘ │

│* Представительные   органы  местного  самоуправления  могут  дифференцировать  размеры  ставок  в│

│  установленных пределах в зависимости от:                                                        │

│  - суммарной инвентаризационной стоимости имущества                                              │

│  - типа использования имущества                                                                  │

│  - иных критериев (например, кирпичные, блочные или деревянные строения)                         │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Льготы по налогам

I. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4. лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

5. лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

6. Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

7. Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

8. Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Наряду с этим, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

1. Пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

2. Гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

3. Родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

4. Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

5. С расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

С Х Е М А :

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│* Отдельные категории граждан освобождены от уплаты налога на имущество                           │

│* Для подтверждения права на льготы граждане самостоятельно представляют необходимые  документы  в│

│  налоговые органы                                                                                │

│* Органы местного самоуправления имеют  право  устанавливать  налоговые  льготы  и  основания  для│

│  использования налогоплательщиков                                                                │

│* В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы перерасчет налога производится  не│

│  более, чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика                               │

│                                                                                                  │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐ │

│ │                     Категория граждан                    │Документы, подтверждающие право на │ │

│ │                                                          │               льготы              │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации      │Книжка Героя или орденская книжка  │ │

│ │* Лица, награжденные орденом Славы трех степеней          │                                   │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства               │Удостоверение инвалида             │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Участники гражданской и ВОВ, других боевых  операций  по│Удостоверение участника гражданской│ │

│ │  защите СССР из числа военнослужащих, проходивших  службу│или ВОВ (или удостоверение о  праве│ │

│ │  в  воинских  частях,  штабах  и  учреждениях  в  составе│на льготы)                         │ │

│ │  действующей армии; бывшие партизаны                     │                                   │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┤                                   │ │

│ │* Лица вольнонаемного состава  СА, Военно-Морского  Флота,│                                   │ │

│ │  органов внутренних  дел  и  госбезопасности,  занимавшие│                                   │ │

│ │  штатные должности в действующей армии в период ВОВ, либо│                                   │ │

│ │  лица, находившиеся в городах, участие в обороне  которых│                                   │ │

│ │  засчитывается им в выслугу лет для назначения пенсий  на│                                   │ │

│ │  льготных условиях                                       │                                   │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Военнослужащие, а также граждане,  уволенные  с  военной│Удостоверение воинской  части  (или│ │

│ │  службы по возрасту, состоянию здоровья  или  в  связи  с│справка,  выданная  райвоенкоматом,│ │

│ │  организационно-штатными  мероприятиями,   имеющие   срок│воинской    частью,    учреждениями│ │

│ │  военной службы 20 лет и более                           │бывших МВД СССР, МО СССР, КГБ  СССР│ │

│ │                                                          │и   соответствующими   федеральными│ │

│ │                                                          │органами исполнительной власти РФ) │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Граждане, подвергшиеся воздействию  радиации  вследствие│Специальное удостоверение  инвалида│ │

│ │  катастрофы на ЧАЭС и получающие льготы в соответствии  с│и      удостоверение      участника│ │

│ │  законодательством,  включая  переселившихся  из   других│ликвидации  последствий  катастрофы│ │

│ │  государств на территорию РФ для постоянного проживания  │на  ЧАЭС,   а   также   специальное│ │

│ │                                                          │удостоверение, выдаваемое  органами│ │

│ │                                                          │исполнительной власти субъектов РФ,│ │

│ │                                                          │в   котором    указываются    сроки│ │

│ │                                                          │пребывания в  зонах  радиоактивного│ │

│ │                                                          │загрязнения                        │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Граждане, подвергшиеся воздействию  радиации  вследствие│Удостоверение   единого    образца,│ │

│ │  аварии в 1957 г. на производственном объединении  "Маяк"│выдаваемого в порядке, определенном│ │

│ │  и сбросов радиоактивных отходов в реку  Теча  и  имеющие│Правительством РФ                  │ │

│ │  право на эту льготу в соответствии с законодательством  │                                   │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Лица, принимавшие  непосредственное  участие  в  составе│Удостоверение,  выданное  Комитетом│ │

│ │  подразделений особого  риска  в  испытаниях  ядерного  и│ветеранов   подразделений   особого│ │

│ │  термоядерного  оружия,  в  ликвидации   аварий   ядерных│риска РФ  на  основании  заключения│ │

│ │  установок на средствах вооружения и военных объектах    │медико-социальной        экспертной│ │

│ │                                                          │комиссии                           │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца        │Пенсионное    удостоверение    (или│ │

│ │                                                          │справка о гибели военнослужащего)  │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Лица, пострадавшие от радиационных воздействий,  включая│Удостоверение        установленного│ │

│ │  испытания на Семипалатинском полигоне                   │образца                            │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Пенсионеры, получающие пенсии,  назначаемые  в  порядке,│Пенсионное  удостоверение          │ │

│ │  установленном пенсионным законодательством РФ           │                                   │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Граждане, уволенные с военной службы  или  призывавшиеся│Свидетельство о праве на  льготы  и│ │

│ │  на военные сборы и выполнявшие интернациональный долг  в│справка,  выданная  райвоенкоматом,│ │

│ │  Афганистане и других странах, в  которых  велись  боевые│воинской  частью,  военным  учебным│ │

│ │  действия                                                │заведением,  учреждениями   бывшего│ │

│ │                                                          │МВД   СССР   или   соответствующими│ │

│ │                                                          │органами РФ                        │ │

│ ├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │

│ │* Родители  и  супруги  военнослужащих  и  государственных│Справка  о  гибели  военнослужащего│ │

│ │  служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей│или   государственного   служащего,│ │

│ │                                                          │выданная           соответствующими│ │

│ │                                                          │государственными органами          │ │

│ │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ │

│ ││Супругам государственных служащих, погибших при исполнении  служебных  обязанностей,  льгота││ │

│ ││предоставляется до момента вступления в повторный брак                                      ││ │

│ │└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ │

│ │* Освобождены от уплаты налога:                                                               │ │

│ │- деятели культуры, искусства и народные мастера с принадлежащих  им  на  праве  собственности│ │

│ │  специально оборудованных сооружений, строений,  помещений  (включая  жилье)  и  используемых│ │

│ │  исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а  также  с  жилой  площади,│ │

│ │  используемой для организации  открытых  для  посещения  негосударственных  музеев,  галерей,│ │

│ │  библиотек и других организаций культуры (на период использования)                           │ │

│ │- собственники жилых строений жилой площадью до 50 квадратных метров, хозяйственных строений и│ │

│ │  сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих│ │

│ │  и дачных некоммерческих объединениях граждан                                                │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Судьи, работники аппаратов судов РФ, которым присвоены классные чины, и проживающие с ними члены │

│ их семей уплачивают налог в размере 50%                                                          │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

4. Порядок исчисления и уплаты налогов

Исчисление налогов производится налоговыми органами, однако лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

Ø По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. Например:

1. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом недостроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию;

2. Физическое лицо является членом гаражно-строительного кооператива. Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию;

3. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в 2005 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2006 г. В таком случае налог будет исчисляться с мая 2006 года.

Ø За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим – день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Ø В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Ø При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Ø При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

С Х Е М А

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              Порядок исчисления и уплаты налога                                  │

│                                                                                                  │

│* Налоги исчисляются налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения на  основании│

│  данных об  инвентаризационной  стоимости  имущества  по  состоянию  на  1  января  каждого  года│

│  (независимо от того, эксплуатируется это имущество  или  нет).  Платежное  извещение  об  уплате│

│  налога направляется налогоплательщику не позднее 1-го августа текущего года                     │

│* Если гражданин не проживает  в  месте  нахождения  строения,  платежное  извещение  должно  быть│

│  направлено в налоговый орган по месту жительства гражданина                                     │

│* Налог уплачивается в доход местного бюджета ежегодно равными долями в два срока:                │

│  - не позднее 15-го сентября                                                                     │

│  - не позднее 15-го ноября                                                                       │

│                                                                                                  │

│              Особенности исчисления и уплаты налога отдельными налогоплательщиками               │

│                                                                                                  │

│ ┌─────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │

│ │      Операции с имуществом      │   Налогоплательщик  │          Исчисление налога           │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Наличие   нескольких    строений,│Собственник          │                                      │ │

│ │находящихся на территории  одного│                     │                                      │ │

│ │представительного органа местного│                     │                                      │ │

│ │самоуправления и имеющих:        │                     │                                      │ │

│ │- единую ставку налога           │                     │                                      │ │

│ │                                 │                     │Налог    взимается     с     суммарной│ │

│ │                                 │                     │инвентарной стоимости всего имущества │ │

│ ├─────────────────────────────────┤                     ├──────────────────────────────────────┤ │

│ │- различные ставки               │                     │Налог взимается  с  инвентаризационной│ │

│ │                                 │                     │стоимости каждого типа строений       │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Вновь приобретенное (возведенное)│Владелец             │Налог  уплачивается  с  начала   года,│ │

│ │строение, сооружение, помещение  │                     │следующего   за   годом   приобретения│ │

│ │                                 │                     │(возведения)                          │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Общая  долевая  собственность  на│Каждый собственник   │Налог  уплачивается  соразмерно   доле│ │

│ │строение, сооружение             │                     │конкретного собственника в имуществе  │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Общая совместная собственность на│Одно      из     лиц,│Налог взимается с указанного  лица  (в│ │

│ │строение, сооружение             │определяемое       по│случае   отсутствия   согласия   между│ │

│ │                                 │соглашению      между│собственниками   налог    уплачивается│ │

│ │                                 │собственниками       │каждым собственником в равных долях)  │ │

│ │                                 │(однако      все  они│                                      │ │

│ │                                 │несут          равную│                                      │ │

│ │                                 │ответственность    по│                                      │ │

│ │                                 │исполнению налогового│                                      │ │

│ │                                 │обязательства)       │                                      │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Переход   строения,   сооружения,│Наследник            │Налог            взимается           с│ │

│ │помещения по наследству          │                     │момента открытия  наследства          │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Переход  права  собственности  на│Первоначальный       │Налог уплачивается с 1 января текущего│ │

│ │строение,  сооружение,  помещение│собственник          │года до начала месяца,  в  котором  он│ │

│ │от одного собственника к  другому│                     │утратил право собственности           │ │

│ │(купля-продажа, дарение, мена)  в├─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │течение календарного года        │Новый собственник    │Налог уплачивается начиная с месяца, в│ │

│ │                                 │                     │котором возникло право собственности  │ │

│ ├─────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────────────────┤ │

│ │Уничтожение или полное разрушение│Бывший владелец      │Взимание налога прекращается начиная с│ │

│ │строения, сооружения, помещения  │                     │месяца,  в  котором   имущество   было│ │

│ │                                 │                     │уничтожено (полностью разрушено)      │ │

│ └─────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────────────────────┘ │

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов, а также пересмотр неправильно произведенного налогообложения производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:

- суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;

- суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).

Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Форма налогового уведомления утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога – это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2.  Земельный налог.

1.Плательщики  и объект налогообложения.

Налогоплательщики: организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве

Ø собственности;

Ø постоянного (бессрочного) пользования (В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются);

Ø пожизненного наследуемого владения. (Распоряжение земельным участком, находящимся на праве пожизненного наследуемого владения, не допускается, за исключением перехода прав на земельный участок по наследству (государственная регистрация перехода права пожизненного наследуемого владения земельным участком по наследству проводится на основании свидетельства о праве на наследство);

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом обложения согласно статье 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге - в пределах города), на территории которого введен налог.

Земельный участок - это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами (ст. 1 Земельного кодекса РФ).

Моментом возникновения или моментом прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета в соответствующих границах является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель (п. 3 ст. 14 Закона N 28-ФЗ). Следовательно, если земельный участок не включен в Государственный земельный кадастр в порядке, установленном статьей 70 ЗК РФ и Федеральным законом от 2 января 2000 года N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре", то объектом налогообложения он признаваться не может.

В Едином государственном реестре земель содержатся следующие сведения о земельном участке:

- кадастровый номер;

- местоположение (адрес);

- площадь;

- категория земель и разрешенное использование земельного участка;

- зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения);

- описание границ земельного участка, его отдельных частей;

- экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю;

- качественные характеристики, в том числе показатели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель;

- наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Согласно пункту 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки:

1) изъятые из оборота, которые заняты находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

- государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 ЗК РФ);

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

- объектами организаций федеральной службы безопасности;

- объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

- объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

- объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

- воинскими и гражданскими захоронениями;

- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.

2) земли, ограниченные в обороте:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- в пределах лесного фонда;

- занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами).

Это означает, что, например, земли, предоставленные для нужд связи, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подпунктам 8 и 12 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, все равно признаются объектом налогообложения, поскольку они не указаны в пункте 2 статьи 389 НК РФ. Или, например, земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода. Они не указаны в пункте 2 статьи 389 НК РФ, следовательно, признаются объектом обложения земельным налогом (письмо ФНС России от 20 января 2005 года N 21-4-04/32@).

2. Налоговая база.

В отличие от Закона РФ от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю", в соответствии с которым налоговой базой является площадь земельного участка (данные о площади занимаемого земельного участка, на основании которых исчисляется плата за землю, отражены в свидетельстве о государственной регистрации), налоговая база по нормам главы 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них).

Установление кадастровой стоимости земельного участка производится посредством государственной кадастровой оценки земель. Государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в Российской Федерации, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества (ст. 70 ЗК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений, поступающих в налоговую инспекцию от служб, которые ведут государственный земельный кадастр и регистрируют права на недвижимое имущество и сделки с ним, а также от органов муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Это означает, что для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (либо являющимися, но не использующими землю в предпринимательской деятельности) налоговая база определяется налоговыми органами.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (п. 1 ст. 392 НК РФ).

Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО "Орфей" и ООО "Эвридика". ЗАО "Орфей" принадлежит 40% земли, а ООО "Эвридика" - 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 2 000 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ЗАО "Орфей", составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. х 40%).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ООО "Эвридика", составит 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 60%).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п. 2 ст. 392 НК РФ).

Земельный участок находится в общей совместной собственности гражданина Моховикова С.А. и его супруги Сыроежкиной Н.Л. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 20 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданину Моховикову С.А., составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданке Сыроежкиной Н.Л., также составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).

Бывает, что при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. В этом случае налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок. Это означает, что покупатель здания, сооружения или другой недвижимости является плательщиком земельного налога только в случае, когда к нему перешло право собственности на землю, занятую приобретенной недвижимостью и необходимую для ее использования.

 Если право собственности на земельный участок (его часть) к покупателю не перешло, либо такое право не зарегистрировано, то он не обязан уплачивать земельный налог. Как уже отмечалось, до момента государственной регистрации прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель (письмо Минфина России от 10 июня 2005 года N 03-06-02-04/41).

По договору купли-продажи ЗАО "Геракл" приобрело в собственность одно из зданий на территории ткацкой фабрики. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, на 1 января 2006 года составляет 4 000 000 руб.

Продавец здания (фабрика) является собственником земельного участка, на котором расположено приобретенное здание. По поводу земельного участка, занятого зданием, в договоре купли-продажи ничего не сказано.

Поскольку договором купли-продажи не определено передаваемое покупателю здания право на соответствующий земельный участок, то в соответствии с пунктом 2 статьи 552 ГК РФ к ЗАО "Геракл" переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята приобретенной недвижимостью и необходима для ее использования.

Эта часть составляет 1/5 площади земельного участка, на котором расположена ткацкая фабрика, следовательно, доля ЗАО "Геракл" в праве собственности на эту землю будет 20%. Право собственности ЗАО «Геракл" на эту землю зарегистрировано.

Налоговая база в отношении земельного участка, занятого приобретенной недвижимостью, составит для ЗАО "Геракл" 800 000 руб. (4 000 000 руб. х 20%).

3. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При установлении налога местные власти вправе не устанавливать отчетный период.

4.Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5% их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Следует иметь в виду, что пункт 2 статьи 394 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

5. Налоговые льготы.

1. (пункт 5 статьи 391 НК РФ) Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

Указанное уменьшение налоговой базы производится на основании подтверждающих это право документов, которые налогоплательщик самостоятельно представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (п. 6 ст. 391 НК РФ).

Документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы, для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров орденов Славы являются соответствующие книжки Героев и орденские книжки.

Инвалидам право на уменьшение налоговой базы предоставляется на основании Удостоверения инвалида, Пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.

Гражданин Груздев Е.Н., ветеран Великой Отечественной войны, имеет в собственности земельный участок в г. Ржеве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 200 000 рублей.

Предположим, что местным законом дополнительное уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму на этой территории не предусмотрено.

Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Груздев Е.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:

(200000 руб. - 10 000 руб.) х 0,3% = 570 руб.

Обратите внимание!

На 10 000 рублей уменьшается не сама сумма земельного налога, а только налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка).

2. Согласно статье 395 от налогообложения освобождаются:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций. Уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя:

- учреждения, исполняющие наказания;

- территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.

По решению Правительства РФ в уголовно-исполнительную систему могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения;

2.  Религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

3. Общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

4. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 223), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

5. Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6. Организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7. Организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования. Здесь необходимо обратить внимание на следующее.

Дорога - это обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает одну или несколько проездных частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии (ст. 2 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

К землям, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования, принято относить земли в пределах полосы отвода этих дорог со всеми входящими в их состав зданиями и сооружениями (земляное полотно, проезжая часть дороги, мосты, трубы, водоотводные, защитные и другие инженерно-дорожные сооружения, дорожные знаки и указатели, здания линейно-эксплуатационной службы и другие объекты, имеющие специальное назначение по обслуживанию указанных дорог).

В полосу отвода автомобильных дорог входят и земельные участки, необходимые для защитных лесонасаждений и устройств в местах, подверженных снежным и песчаным заносам и другим природным воздействиям. Размер земельных участков для защитных лесонасаждений и устройств, равно как и полосы отвода в целом, определяется органами местного самоуправления в соответствии с утвержденными нормами и проектно-сметной документацией;

8. Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

9. Организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых:

Ø объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве;

Ø всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам;

Здесь необходимо иметь в виду следующее. От обложения земельным налогом освобождаются организации по участкам, непосредственно занятым объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве. Не платят налог и с земель, занятых всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения. Что касается мобилизационных запасов (резервов), то они должны быть отнесены к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам.

При пользовании льготой по объектам мобилизационного назначения и мобилизационным мощностям, законсервированным и (или) не используемым в производстве, налогоплательщикам нужно учитывать нормы Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утверждено 2 декабря 2002 года Министерством экономического развития и торговли РФ N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564 и МНС России N БГ-18-01/3).

В целях использования этой льготы организация представляет в налоговую инспекцию оформленный в установленном порядке перечень земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, утвержденный тем органом исполнительной власти субъектов РФ, который установил организациям мобилизационные планы.

В отношении налогоплательщиков, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 395 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.

Во-первых, они должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п. 10 ст. 396 НК РФ).

Во-вторых, в случае возникновения (прекращения) у таких налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу налог (авансовый платеж по налогу) исчисляется с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

В общем случае сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Проще говоря, кадастровая стоимость земли умножается на соответствующую налоговую ставку.

ООО "Афина" имеет в собственности земельный участок в Москве, занятый офисным зданием и производственными помещениями. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 20 000 000 руб.

Сумма земельного налога за 2006 год с этого участка составит для ООО "Афина" 300000 руб. (20000000 руб. х 1,5%).

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно только по тем земельным участкам, которые они используют в своей предпринимательской деятельности. Если же у индивидуального предпринимателя есть иные земельные участки, которые не используются в предпринимательской деятельности (например, дачный участок), то уплата земельного налога производится в общем порядке - на основании уведомления, присланного налоговыми органами (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В то же время, исходя из содержания п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ, подавать налоговые декларации, а также расчеты авансовых платежей индивидуальные предприниматели должны были по всем имеющимся у них земельным участкам, даже по тем, которые в предпринимательской деятельности не используются.

Изменения устраняют это противоречие и уточняют, что налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам индивидуальный предприниматель должен подавать только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

 Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 396 НК РФ, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, установленной в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пункт 7 статьи 396 НК РФ устанавливает, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 396 НК РФ.

Правда, здесь есть небольшой нюанс.

Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц.

ООО "Электра" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г. Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 14 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 6 000 000 руб.

При исчислении авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь принимается в качестве полного месяца, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

6000000 руб. : 4 х 1,5% = 22500 руб.

Противоположная ситуация: ООО "Парис" в январе 2005 года приобрело земельный участок на территории г. Москвы для строительства на нем офиса и зарегистрировала право собственности на эту землю 24 января 2005 года.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 4 000 000 руб.

При исчислении ООО "Парис" суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2005 года январь в качестве полного месяца не принимается, подсчет начинается с февраля, в связи с чем сумма платежа рассчитывается следующим образом:

4000000 руб. : 4 х 1,5% х 2 мес. : 3 мес. = 10000 руб.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц прекращения прав принимается за полный месяц.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 16 ст. 396 НК РФ).

Началом указанного 10-летнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ).

13 января 2005 года гражданин Дубовик С.Н. (не имеющий права на уменьшение налоговой базы согласно п. 2 ст. 3.1 Закона г. Москвы N 74 и п. 5 ст. 391 НК РФ) приобрел в собственность земельный участок в г. Москве для осуществления на нем индивидуального жилищного строительства.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 2 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2016 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 10 января 2017 года.

Ежегодная сумма земельного налога с этого участка в первые 10 лет (2005-2014) составит для гражданина Дубовика С.Н. - 2000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1%), а за последующие 2 (2015 и 2016) - 4000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1% х 2).

7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 НК РФ, то есть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Обратите внимание!

Согласно статье 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Так, 30 апреля в 2005 году выпало на субботу, поэтому крайний срок уплаты земельного налога был перенесен на первый после выходных рабочий день, то есть на 3 мая 2005 года. 31 июля 2005 года было воскресеньем, в связи с чем последним сроком уплаты авансового платежа по земельному налогу стало 1 августа 2005 года.

Рекомендуем посмотреть лекцию "Материалы и элементы электротехники (термины и определения)".

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, мы с вами рассмотрели земельный налог. Определили плательщиков, объект налогообложения, льготы, порядок исчисления и уплаты.

---

[1] С 1.01.08 указанные органы не устанавливают форму отчетности по налогу.

[2] Текст Федерального закона опубликован в "Парламентской газете" от 30 июля 2002 г., N 142-143, в "Российской газете" от 30 июля 2002 г., N 138-139, в Собрании законодательства Российской Федерации от 29 июля 2002 г., N 30, ст. 3027