Содержание, классификация и характеристика основных групп стандартов
Тема 2. Содержание, классификация и характеристика основных групп стандартов 2.1. Содержание стандартов
Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) состоят из четырех взаимосвязанных последовательных частей: основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты неприменимы); общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).
Таким образом, МСА содержат:
– основные принципы;
– необходимые процедуры;
– рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:
– введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;
– разделы, излагающие суть стандарта;
– приложения.
Рекомендуемые материалы
2.2. Классификация и характеристика основных групп стандартов
Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, а также соответствующие изучение и оценка системы внутреннего контроля), стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).
Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов.
Решения AICPA расширили и разъяснили эти десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).
Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы.
На сегодняшний день стандарты делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.
Первая группа, которая называется «Введение», включает в себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.
Предисловие способствует пониманию задач и методов работы Комитета по международным стандартам, а также объема и статуса документов, создаваемых этим комитетом. Глоссарий призван ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний день составляет 110.
Под концептуальной основой понимаются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА по отношению к услугам, которые оказывают аудиторы.
Вторая группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого лица накладываются определенные обязанности.
«Планирование» и «Система внутреннего контроля» – третья и четвертая группы стандартов.
Эти две группы посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и аудиторских рисков.
Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств и по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.
В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения» и восьмой «Специальные области аудита» представлены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.
Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).
Кроме того, некоторые специалисты условно разделили все стандарты на 4 блока.
Общие стандарты
Аудит должен проводиться лицом или лицами, имеющими соответствующую подготовку и опыт работы.
Во всех вопросах, относящихся к заданию, должна сохраняться независимость подхода аудитора.
При выполнении аудита и составлении заключения должно быть продемонстрировано должное профессиональное мастерство.
Рабочие стандарты или стандарты практической работы
Работа должна быть тщательно спланирована, должен осуществляться контроль за работой помощников.
Для составления плана аудиторской проверки и определения характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о структуре внутреннего контроля.
Для того чтобы получить достаточные основания для вынесения суждения о проверяемых финансовых отчетах, необходимо собрать соответствующие доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения полученных данных.
Стандарты отчетности – это сообщения о результатах работы аудитора, где должно быть сформулировано мнение о финансовой отчетности в целом.
Аудиторское заключение должно устанавливать, представлен ли финансовый отчет в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.
В заключении должны быть указаны обстоятельства, при которых такие принципы последовательно не соблюдались за текущий период по отношению к предшествующему периоду.
Информация, содержащаяся в финансовом отчете, должна считаться в целом соответствующей действительности, если в заключении не утверждается обратное.
Заключение должно содержать или мнение относительно финансового отчета в целом, или утверждение, что мнение не может быть выражено.
Когда итоговое суждение не может быть выражено, должны быть приведены причины этого. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовым отчетом, заключение должно содержать ясное указание на характер работы аудитора и степень ответственности, которую он берет на себя.
Прочие стандарты – стандарты, которые не нашли отражения в вышеперечисленных трех блоках.
2.3. Основные принципы, требования и этапы проведения аудита
Теперь рассмотрим некоторые принципы аудита и требования, которые стандарты предъявляют к аудитору.
Подготовка и знания
Предполагается, что аудитор должен иметь соответствующие образование и опыт, отвечающие профессиональным требованиям.
Подготовка начинается с формального образования и продолжается под надлежащим контролем по месту работы так же, как и дальнейшее формальное профессиональное образование и самообразование.
Продолжение формального образования и самообразования – необходимые составные части этого стандарта. Новые веяния в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, обработки данных, налогов и других аспектов управления бизнесом заставляют практиков-профессионалов совершенствоваться.
Необходимость в продолжении формального образования и самообразования, однако, не уменьшает важности обучения на месте работы, планового развития приобретённого опыта и надлежащего контроля за сохранением уровня знаний.
Независимость
Требуется, чтобы аудитор не имел ни предубеждения, ни пристрастия в отношении клиента.
Более того, чтобы поддерживать уверенность общественности и пользователей финансовых отчетов в независимости аудитора, он должен быть «признан» независимым.
В МСА дается следующее разъяснение этого понятия: «чтобы быть независимым, аудитор должен быть интеллектуально честен; чтобы быть признанным в качестве независимого, он должен быть свободен от каких-либо обязательств или интереса к клиенту, его руководству или его хозяевам.
Например, независимый аудитор, проверяющий компанию, директором которой он некогда являлся, может быть интеллектуально честен, но маловероятно, что общественность воспримет его как независимого эксперта, поскольку он фактически проверяет решения, в принятии которых сам участвовал.
Подобным же образом аудитор, имеющий существенный финансовый интерес в компании, может быть беспристрастен в выражении своего мнения по финансовому отчету этой компании, но публика вряд ли поверит в его беспристрастность.
Независимые аудиторы должны быть не только действительно независимы, они должны избегать ситуаций, когда люди со стороны могли бы усомниться в их независимости».
Надлежащее внимание – относится к тому, что делают аудиторы и насколько хорошо они это делают.
Концепция «надлежащего внимания» накладывает ответственность на каждое лицо в любой аудиторской фирме проявлять то умение, которым оно владеет, с разумной осторожностью и старательностью; «надлежащее внимание» также требует критического отношения к проделанной работе и выносимым суждениям.
Например, «надлежащего внимания» не проявлено, если аудитор не смог подтвердить протесты администрации клиента, которые являются существенными для финансового отчета, особенно это относится к вопросу возможности получения просроченных долгов.
Рабочие стандарты или стандарты практической работы включают планирование и надзор за аудитом, понимание внутренней структуры контроля и получение соответствующего доказательства.
Планирование и контроль
Планирование процедуры аудита включает как технический, так и административный аспекты.
Технический определяет порядок формулирования общей стратегии конкретного задания. Осуществление стратегии аудита включает многочисленные решения по планированию (составление графика работы, назначение персонала и др.), носящие административный характер.
Заблаговременное назначение независимого аудитора облегчает процесс планирования.
В частности, оно делает возможным выполнение определенных процедур аудита в течение года, а не в конце его. Это увеличивает как эффективность аудиторской проверки, так и вероятность выявления проблем на ранней стадии.
На стадии планирования выполняются аналитические процедуры, для того чтобы помочь определить характер, время и масштаб других аудиторских процедур путем выявления важных вопросов, которые следует решить.
Контроль начинается с постановки задач и проверки, понято ли каждое задание и его цели.
Контроль продолжается в форме частых обсуждений работы между контролером и помощниками с целью обмена информацией, особенно по важным проблемам, так как иначе трудно направить помощников в нужное русло. Другими словами, проходят дискуссии между контрагентом, менеджером и сотрудниками; при больших проверках могут потребоваться личные визиты в различные группы и места.
Контроль также включает рассмотрение несходных мнений между сотрудниками по вопросам бухгалтерского учета и аудита. Заключительный элемент контроля – проверка выполненной работы помощников, обсуждение результатов проверки с ними и оценка их деятельности.
Рассмотрение структуры внутреннего контроля
Важность этого стандарта аудита практической работы возрастает, поскольку роль контрольных структур в предотвращении и обнаружении обмана или ошибки получила всеобщее признание, потому что специалисты научились конструировать высоконадежные компьютеризованные системы бухгалтерского учета, а аудиторы стали заинтересованными в повышении эффективности.
Этот стандарт требует, чтобы аудитор для правильного составления плана в достаточной степени понимал структуру аудита контроля в организации клиента.
Особое внимание уделено элементам структуры контроля: как аудитор оценивает их и как эта оценка влияет на процедуры проверки им сальдо счетов и соответствующих операций.
Получение компетентных доказательств
Детальное понимание этого стандарта аудита практической работы важно для всех этапов аудиторского процесса. Он включает как «компетентность», так и «достаточность» доказательств. Под компетентностью доказательства понимается его уместность и надежность; достаточность зависит от степени уверенности, которая, по мнению аудитора, необходима для подкрепления мнения, что финансовые отчеты не фальсифицированы.
Другие требования касаются составления отчетности и ее аудита.
Принцип последовательности требует, чтобы аудитор указывал в своем заключении обстоятельства, при которых общепринятые принципы учета не применялись последовательно от одного периода к другому.
Цель – дать гарантию или в том, что изменения в принципах бухгалтерского учета и методах их применения не влияют существенно на сравнимость финансовых показателей за разные периоды, или что подобное влияние обнаружено.
Соответствующее раскрытие
Цель этого стандарта состоит в том, чтобы авторы финансовых отчетов и аудиторы брали на себя ответственность гарантировать, что раскрытия соответствуют истине независимо от того, касается ли этого вопроса специальное авторитетное решение.
Таким образом, в ответственность аудитора входит определение вопросов, представляющих потенциальный интерес для пользователей финансовых отчетов, и вынесение заключения: нужно ли их раскрывать, и если нужно, то каким образом. Если клиент не осуществляет необходимых раскрытий, то аудитор должен вынести по этому вопросу свое суждение.
Выражение мнения
Аудиторское заключение должно быть предельно точным в формулировке мнения.
Оставлять суждение о мнении аудитора на усмотрение тех, кто будет его читать, не только неуместно, но и опасно.
В некоторых случаях неумение аудитора указать причины отказа выразить мнения приводит к выводам, более или менее благоприятным для клиента, чем это есть на самом деле.
В других случаях пользователи финансовых отчетов приводили примеры двойственности в отчетах аудиторов в качестве основания для претензий к нему.
Со времени своего принятия четвертый стандарт по заключению требует детальных рекомендаций для всех возможных обстоятельств.
Их цель – обеспечить условия, в которых все аудиторы в одинаковых обстоятельствах использовали бы одни и те же слова, чтобы предотвратить неверную интерпретацию их мнений, и меру ответственности, которую они на себя принимают.
Контрольные вопросы
1. Что включают в себя стандарты аудита?
2. Когда и кем были утверждены первые стандарты аудита?
3. Для чего служит предисловие к МСА?
4. В каких из стандартов раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора возлагаются определенные обязанности?
5. Какие группы стандартов посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента?
6. Какая группа стандартов посвящена определению уровня существенности ошибки и аудиторских рисков?
Лекция "1 Патологическая анатомия " также может быть Вам полезна.
7. Какая группа стандартов содержит рекомендации по получению аудиторских доказательств и выводов?
8. В какой группе стандартов приведены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации?
9. В какой группе стандартов раскрываются цели и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации?
10. В чем заключается принцип независимости?
11. В чем заключается требование «надлежащего внимания»?
12. В чем состоит суть процедур планирования и контроля?
