Тема 3.3 Бюджетный учет операций с денежными средствами бюджетов у распорядителей и получателей.

Вопрос 1. Порядок бюджетного учета операций с денежными средствами бюджетов при казначейской системе исполнения бюджетов.

Вопрос 2. Порядок бюджетного учета операций с денежными средствами бюджетных учреждений на счетах в банках.

Вопрос   3. Порядок ведения кассовых операций, их учет.

Вопрос 1. Порядок бюджетного учета операций с денежными средствами бюджетов при казначейской системе исполнения бюджетов.

         В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в качестве участников бюджетного процесса бюджетные учреждения могут выступать, с одной стороны, как главные распорядители и распорядители бюд­жетных средств, а с другой, как получатели средств. Указанное де­ление обусловило подразделение лицевых счетов, открываемых в органах Федерального казначейства, на две категории: лицевые счета распорядителей средств и лицевые счета получателей средств. Аналогично разграничение счетов учета средств финансирования при исполнении бюджетов субъектов РФ.

Порядок осуществления денежных операций через лицевые счета в органах федерального казначейства регламентирован Минфином РФ.

Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства открываются и ве­дутся несколько видов лицевых счетов, предназначенных для уче­та: доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, на­ходящимся в его ведении; операций по отражению доведенных ли­митов бюджетных обязательств, объемов финансирования, приня­тых денежных обязательств и кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета; доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обяза­тельств и объемов финансирования, а также кассовых расходов, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета.

Лицевым счетам в установленном порядке присваиваются но­мера, с помощью которых должна определяться принадлежность Распорядителя, получателя и иного получателя средств к главному Распорядителю.

На лицевых счетах учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств, осущест­вляемые в процессе исполнения расходов федерального бюджета. Хранение лицевых счетов осуществляется органом Федераль­ного казначейства в соответствии с правилами государственного архивного дела.

Схема документооборота расходования денежных средств по безналичным расчетам бюджетного учреждения представлена на рис. 1.

Рекомендуемые материалы

Рис. 1. Расходование бюджетных средств по безналичному расчету

1 - платёжное поручение;

2 - перечисление юридическим лицам;

3 - выписка со счета расходов ОФК;

4 - мемориальный ордер, выписка с лицевого бюджетного счета

 Для перечисления денег с лицевого счета учреждение составля­ет платежное поручение от лица ОФК (/), которое после проверки правильности оформления и целевого использования направляет­ся отделением Федерального казначейства в районные РКЦ горо­да, который, производит перечисление средств юридическим ли­цам (2). РКЦ направляет в ОФК выписку со счета расходов отделе­ния казначейства (3), а ОФК направляет бюджетному учреждению мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджетного счета (4).

Бюджетный бухгалтерский учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства ведется на счете 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими ис­полнение бюджетов» в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления. Платежи из бюджета учитываются на основании документов приложенных к выписке из счета бюджета, предоставляемой органом  казначейства,   соответствующим  главным  распорядителям (распорядителям), получателям средств бюджета.

Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учре­ждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых акти­вов, выполненных работ, оказанных услуг:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюджетов».

На суммы перечисленных авансов поставщикам и подрядчикам:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюджетов».

Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюджетов» и другие.

 Вопрос 2. Порядок бюджетного учета операций с денежными средствами бюджетных учреждений на счетах в банках.

 Ряд бюджетных учреждений обслуживается не органами казначей­ства, а отделениями банка.

Чтобы открыть бюджетный счет, банку необходимо предста­вить заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной ре­гистрации; справку о постановке на учет в налоговой инспекции; нотариально заверенную карточку с образцами подписей руково­дителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати; копию справки о присвоении учреждению стати­стических кодов.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчет­ных документов, платежных и инкассовых поручений, платежных требований и др. Расчетный документ представляет собой оформ­ленное в виде документа на бумажном носителе или, в установлен­ных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

Синтетический бюджетный учет операций по движению де­нежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналич­ными денежными средствами на основании расчетных и других первичных документов, приложенных к выпискам банка со счета.

Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление денежных средств получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет счета 120101510 «Поступления денежных средств учреж­дения на банковские счета»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Перечисление сумм авансов поставщикам и подрядчикам в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учрежде­ния с банковских счетов».

Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учрежде­ния с банковских счетов».

Получение наличных денежных средств по чеку в кассу учреж­дения:

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учрежде­ния с банковских счетов».

  Вопрос 3. Порядок ведения кассовых операций, их учет.

 Любая организация независимо от организационно-правовой формы для осуществления расчетов наличными денежными сред­ствами должна иметь кассу, отдельное, обособленное помещение. Документальное оформление и учет кассовых операций учреж­дения регламентированы типовым нормативным документом «По­ложение о порядке ведения кассовых операций», установленным Центральным банком РФ и Инструкцией Минфина России по бюджетному учету. Потребность в наличных деньгах бюджетных учреждений определяется на основании кассовой заявки на предстоящий квартал с разбивкой по месяцам, которая представляется в органы казначей­ства. Для определения потребности в наличных денежных средст­вах учреждения используют фактические данные по получению на­личных средств за предыдущий или соответствующий период про­шлого года. Для получения наличных денежных средств каждое учреждение имеет чековую книжку, которая выдается органом Федерального казначейства бесплатно по его заявлению.

Прием в кассу денежных средств от физических лиц произво­дится по бланкам строгой отчетности — квитанциям без примене­ния контрольно-кассовых машин и приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами они ежедневно сдают в кассу учреждения денежные сред­ства, оформленные Реестром сдачи документов с приложением ко­пий квитанций. Выдача из кассы денежных средств раздатчикам, определен­ным приказом руководителя учреждения (с ними заключаются до­говора о полной материальной ответственности), ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащим и стипендий.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил веде­ния кассовой книги. Регистром синтетического учета движения наличных денежных средств является Журнал операций по счету «Касса», который формируется на основании отчетов кассира.

Рис 2. Документооборот по по­лучению наличных денежных средств.

1- заявка на получение наличных денежных средств;

2- чек;

3- наличные деньги;

4- выписка со счета расходов ОФК;

5- мемориальный ордер, выписка с лицевого счета.

  Учет движения и наличия денежных средств, находящихся в (кассе в валюте РФ и в иностранной валюте, ведется на счете 020104000 «Касса». Бюджетный бухгалтерский учет временных кассовых разрывов по операциям с наличными денежными средствами (промежуток времени между списанием денежных средств со счета и оприходо­ванием их в кассу) осуществляется на счете 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюд­жетных средств».

Операции по счету 020104000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание денежных средств (на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег) с банковских счетов органа казначейства и со счетов, открытых в кредитных организациях:

Дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженно­сти по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, органи­зующими исполнение бюджетов», счетов 020101610 «Выбытия де­нежных средств учреждения с банковских счетов», 020102610 «Вы­бытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

Оприходование наличных денег, полученных по чекам, в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера:

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолжен­ности по операциям с наличными денежными средствами получа­теля бюджетных средств».

Оприходование наличных денежных средств, поступивших от подотчетного лица, на основании приходного кассового ордера:

Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача из кассы наличных денежных средств под отчет работни­кам на операционные и хозяйственные нужды:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800560 «Расчеты с подотчетными лицами»    

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Выдача из кассы заработной платы работникам и денежного довольствия, а также прочих выплат и пособий:

Дебет счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьше­ние кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

Выдана из кассы стипендий:

Дебет счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолжен­ности по прочим расходам»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».

           Вопросы для самоконтроля.

1. Какими документами оформляются кассовые операции?

2. Почему необходимо заключать с кассиром договор о полной материальной ответственности?

3. Допускаются ли исправления в денежных документах?

4. Назовите особенности ведения Кассовой книги?

Рекомендация для Вас - 4. История развития ландшафтной оболочки Земли..

5. Назовите первичные учетные документы, которые используются для оформления операций с безналичными денежными средствами.

        Практическое  занятие:

        Пример 1. В кассе дошкольного образовательного учреждения <Василек> остаток наличных денежных средств на начало дня(11 ноября 2008 года) составил 400 рублей. Накануне (10 ноября 2008 года) учреждение подало заявку и чек на получение наличных денежных средств в орган казначейства на сумму 50000 рублей, в том числе для выдачи заработной платы – 49200 рублей и приобретения ГСМ – 800 рублей.

      11 ноября кассиром учреждения были произведены хозяйственные операции, которые отражены в кассовой книге.

      Требуется отразить операции на счетах бюджетного учета и определить остаток наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня.

       Чтобы определить остаток денежных средств в кассе, необходимо к  остатку денежных средств на  начало дня (400 рублей) прибавить оборот  по приходу денежных средств и вычесть оборот по расходу наличных денежных средств. Остаток в кассе на конец дня будет равен 900 рублей (400 +50500 -50000).