Учет операций в иностранной валюте
ЛЕКЦИЯ 12. Учет операций в иностранной валюте
12.1 Сущность и классификация валютных операций коммерческих банков
Валютными операциями являются хозяйственные операции, стоимость которых определяется в иностранной валюте, или требующие расчетов в иностранной валюте.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой следует осознать следующие термины и понятия:
валютные ценности - валюта Украины, иностранная валюта, платежные документы, выраженные в иностранной валюте;
валюта Украины (гривна) - денежные знаки в форме банкнот, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящимися в обращении;
иностранная валюта - иностранные денежные знаки в форме банкнот, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении;
Рекомендуемые материалы
платежные документы, выраженные в иностранной валюте, - именные чеки, выраженные в иностранной валюте (далее - именные чеки), дорожные чеки, выраженные в иностранной валюте (далее - дорожные чеки).
Начать деятельность на валютном рынке банк имеет право при наличии лицензий или письменного разрешения, предоставляемого Национальным банком Украины. Любой банк, официально зарегистрированный на территории Украины, имеющий банковскую лицензию и получивший письменное разрешение на осуществление валютных операций и осуществляющий валютный контроль за операциями своих клиентов, называется уполномоченным банком.
Распространенными валютными операциями, выполняемыми банками, являются:
1. Неторговые операции:
- по купле-продаже наличной иностранной валюты физическими лицами;
- купли-продажи безналичной иностранной валюты физическими лицами;
- прием наличных на инкассо;
- выдача разрешения на вывоз валюты;
- конвертация валюты по поручению клиента;
- операции с чеками и платежными картами;
- операции по переводам в иностранной валюте.
2. Операции по торговле иностранной валютой на межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ):
- заключение сделок с целью хеджирования рисков;
- заключение соглашений с целью получения спекулятивной прибыли;
- заключение соглашений с целью выполнения поручений клиентов;
- заключение соглашений для выполнения собственных обязательств банка;
- заключение сделок покупки одной иностранной валюты за другую.
3. Операции в иностранной валюте, выполняемых по поручениям клиентов банка:
- открытие и обслуживание текущих и вкладных (депозитных) счетов субъектов предпринимательской деятельности в иностранной валюте;
- открытие и обслуживание текущих и вкладных (депозитных) счетов физических лиц в иностранной валюте;
- предоставление кредитов в иностранной валюте.
В Украине проведение валютных операций регулируется Декретом Кабинета Министров «О валютном регулировании и валютном контроле». В нем определены принципы осуществления юридическими и физическими лицами валютных операций.
Участники (субъекты) валютных операций делятся на две категории - резидентов и нерезидентов.
Объектами валютных операций являются валютные ценности, к которым относят:
- иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте (чеки, векселя, облигации);
- другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
- драгоценные металлы - золото, серебро, платина, природные драгоценные камни.
Операции с валютными ценностями подразделяются на два вида:
1) текущие валютные операции;
2) операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
-расчеты за товары, работы и услуги;
- за экспорт и импорт;
- переводы;
- погашение (уплата) краткосрочных кредитов и т.д..
К капитальным валютным операциям относятся:
- прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятий;
- портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
- долгосрочное кредитование и т.д..
Операции в иностранной валюте, расчеты по которым проводятся в срок, не превышающий двух рабочих дней, называют операциями спот.
Операции в иностранной валюте, расчеты по которым осуществляются более двух рабочих дней от даты заключения соответствующего контракта до даты, указанной в контракте, называют форвардными сделками.
12.2 Общие требования к учету операций в иностранной валюте
В международной практике до сих пор не существует единой универсальной схемы учета валютных операций, и зарубежные страны в своих национальных системах бухгалтерского учета используют различные методы отражения в финансовой отчетности операций с иностранной валютой.
Самые распространенные из них:
-метод учета по курсу на дату закрытия (closing rate method), согласно которому все операции с иностранной валютой отражаются в учете по курсу на дату баланса;
-метод оборотно-необратимой оценки (Current / Non-current method), согласно которому текущие активы и пассивы переоцениваются по курсу на отчетную дату, а долгосрочные - отражаются по исторической стоимости;
-монетарно-немонетарный метод (Monetarn / Non-monetary method) - распределение статей баланса на монетарные и немонетарные по денежному признаку;
- темпоральный метод (Temporal method) состоит в оценке активов и пассивов по текущим (или будующим) ценам по курсу на отчетную дату, а статьи, выраженные по первоначальной стоимости - соответственно по курсу на дату отражения в учете.
В Украине действует Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», который определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражение показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины. Нормы Положения (стандарта) 21 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Положение (стандарт) 21 не распространяется на:
-операции хеджирования статей по иностранной валюте;
-отражение (пересчет) показателей статей финансовой отчетности, приведенных в валюте отчетности, в иностранной валюте.
В основу бухгалтерского учета валютных операций в Украине положен монетарно-немонетарный метод.
Прежде всего это касается применения принципа мультивалютности, который заключается в отражении операций в иностранной валюте по тем же счетам, что и операции в гривне. Этот принцип реализуется с помощью дополнительной базы валютных параметров, которые на уровне синтетических счетов обеспечивают информацией в разрезе видов банковской деятельности (операций). На уровне аналитических счетов формируется детализированная информация, которая является предметом статистической отчетности.
Балансовая стоимость иностранной валюты определяется как стоимость иностранной валюты в денежной единице Украины, по которой она отражена в балансе (гривневый эквивалент по официальному валютному курсу).
Все статьи баланса, по которым отражаются операции в иностранной валюте и валютные ценности, делятся на монетарные и немонетарные.
Монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Немонетарные статьи - статьи другие, чем монетарные статьи баланса.
Операции с иностранной валютой по балансовым счетам отражаются по таким курсам:
а) по официальному валютному курсу на дату валютирования отражается иностранная валюта в двойной оценке - по номиналу и в гривневом эквиваленте (доходы и расходы, начисленные, полученные или уплаченные в иностранной валюте; все зачисления и списания с корреспондентского счета, в том числе вклад в иностранной валюте в уставный капитал, купленная-проданная иностранная валюта и т.д.);
б) по рыночному курсу гривны в случае купли-продажи иностранной валюты за гривни;
в) по официальному валютному курсу гривни на дату начисления, получения и уплаты доходов и расходов в иностранной валюте. В случае осуществления исправительных проводок по счетам доходов и расходов сумма в гривнах по проводке «сторно» должна равняться сумме в гривнах по ложной проводке;
г) по официальному валютному курсу на дату заключения уставного договора в случае вклада в иностранной валюте в уставный капитал гривни отражаются по счету 3630 П «Взносы за незарегистрированный уставной капитал».
Разница, возникающая при оценке вклада по официальному валютному курсу на дату внесения средств в иностранной валюте и оценке вклада по официальному валютному курсу на дату заключения уставного договора в процессе формирования уставного капитала с участием иностранных инвесторов (а в случае увеличения уставного капитала банка - на дату принятия решения об увеличении уставного капитала), отражается по счету 6204 АП "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами».
г) по официальному валютному курсу на дату уплаты аванса (предварительной оплаты) гривни отражаются в случае приобретения за иностранную валюту немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг.
Дебиторская задолженность по приобретению основных средств является монетарной статьей и отражается по официальному валютному курсу на дату уплаты аванса. Оприходование основных средств осуществляется по курсу на день осуществления расчетов.
Главной особенностью современного учета валютных операций банков, как уже упоминалось выше, является принцип мультивалютности. Связь между операциями в иностранной валюте и национальной обеспечивается использованием технических счетов:
3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Технический счет - счет, который не несет экономической нагрузки и используется для технического осуществления операции. Формирование финансовой отчетности осуществляется без учета остатков по техническим счетам 3800 АП и 3801 АП.
В корреспонденции с техническими счетами отражаются операции банка, которые влияют на размер валютной позиции банка.
Счет 3801 АП «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» является Контрсчета счета 3800 АП «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» для учета гривневого эквивалента позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов.
По окончанию каждого операционного дня суммы в гривневом эквиваленте на технических счетах 3800 и 3801 должны быть одинаковыми.
Разница между суммами остатков в соответствующей иностранной валюте по аналитическим счетам 3800 (по официальному курсу) и 3801 (по курсам договоров) того же кода иностранной валюты отражается по балансовому счету 6204 АП "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами». Курсовая разница от переоценки денежных средств и других монетарных статей в иностранной валюте тоже зачисляется на этот счет (пересчет гривневого эквивалента остатков иностранной валюты всех монетарных статей в иностранной валюте осуществляется при каждой смене официального валютного курса).
Среди валютных операций, безусловно, есть те, которые отражаются на забалансовых счетах. К ним относятся:
- требования и обязательства банка, которые могут возникнуть в будущем и по которым банк подвергается риску;
- документы и ценности.
Все соглашения, по которым в банке возникают требования или обязательства, отражаются в балансе по дате операции. В зависимости от потребностей в аналитической информации и возможностей программного обеспечения банк самостоятельно определяет порядок ведения аналитического учета по техническим счетам и технические аспекты переоценки счетов в иностранной валюте.
В финансовой отчетности немонетарные статьи, зачисление которых в баланс связано с операциями в иностранной валюте, отражаются в гривнах по валютному курсу на дату осуществления операции.
Дебиторская задолженность по авансам по приобретению основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и т.п. и кредиторская задолженность по продаже основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и т.п. отражаются в финансовой отчетности по официальному валютному курсу на дату расчета.
Кредиторская задолженность по приобретению за иностранную валюту основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и дебиторская задолженность по продаже за иностранную валюту основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей являются монетарными (денежными) статьями баланса, т.е. подлежат уплате и получению в определенной в иностранной валюте суммы и поэтому переоцениваются при каждой смене официального валютного курса.
Долгосрочные вложения в иностранной валюте в ассоциированные и дочерние иностранные предприятия, которые учитываются по стоимости их приобретения (исторической стоимости) на счетах групп 410 «Вложения в ассоциированные компании» и 420 «Вложения в дочерние компании», отражаются по официальному валютному курсу на дату осуществления операции так же, как и другие немонетарные статьи, отображаются по их исторической стоимости.
Долгосрочные инвестиции в иностранные предприятия, в которых банк не принимает существенного участия, учитываются на счетах группы 320 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на инвестиции», отражаются по официальному валютному курсу на дату определения их справедливой (рыночной) стоимости.
Ценные бумаги в иностранной валюте, приобретенные с целью продажи, учитываются в той, валюте, в которой выражена их стоимость, на счетах группы 310 «Акции и другие вложения с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу» переоцениваются в порядке, определенном для монетарных статей в иностранной валюте.
12.3 Учет обменных операций с иностранной валютой
К обменным операциям с иностранной валютой относятся операции, когда одна валюта обменивается на другую. К таким операциям относятся покупка-продажа иностранной валюты и конвертация, которые могут осуществляться как в наличной, так и безналичной форме.
Для операций купли-продажи иностранной валюты следует считать:
1) дату валютирования:
-по операциям купли-продажи иностранной валюты (банковских металлов) - это обусловленная договором дата, согласно которой банк получает право собственности на купленную иностранную валюту (банковские металлы) и выполняет свое обязательство по передаче контрагенту проданной валюты (банковских металлов);
-по операциям купли-продажи основных средств, нематериальных активов и т.п. - это дата осуществления оплаты купленных активов и получения платы за проданные активы;
2) дату операции - дата заключения договора об обменной операции, согласно которой банк берет на себя следующие обязательства:
- купить актив, и на эту дату у него возникает право получить от контрагента купленный актив и обязательства его оплатить;
-продать актив, и на эту дату у него возникает обязательство передать контрагенту проданный актив и право получить предусмотренную договором оплату. Операции по этой дате отражаются в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах;
3) дата расчета - это дата фактического проведения расчета, в результате которого банк получает или платит деньги.
Проводки по балансовым счетам осуществляются на дату валютирования, дата расчета и дата валютирования могут совпадать. Разница между датой расчета и датой валютирования возникает при предоплате или отсрочке платежа. Если дата расчета и дата и валютирования не совпадают, то используются следующие счета:
2800 А "Дебиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов»;
2900 П «Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов»;
3540 А "Дебиторская задолженность по приобретению и продаже иностранной валюты и банковских металлов за счет банка»;
3640 П «Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка».
Нереализованный результат от операций с иностранной валютой – это:
- позитивный (отъемный) результат переоценки активов и обязательств банка в иностранной валюте и банковских металлах в связи с изменением официального валютного курса, вследствие которого изменяется стоимость этих активов и обязательств в национальной валюте, а их стоимость в иностранной валюте (банковских металлах) остается без изменений, т.е. не происходит движение средств в иностранной валюте (банковских металлах);
- позитивная (отъемная) разница между балансовой стоимостью приобретенной (проданной) иностранной валюты (банковских металлов) и стоимостью приобретения (продажи), если курс купли (продажи) не совпадает с текущим официальным валютным курсом.
Обменные операции – операции, которые предусматривают обмен одной валюты на другую.
Операции купли-продажи валюты на условиях спот – это операции купли-продажи одной валюты за другую по условленному курсу. Поставка валюты по спотовому договору происходит на следующий рабочий день после дня составления договора.
Реализованный результат от операции с иностранной валютой – это фактически полученные доходы или понесенные затраты по операциям купли-продажи иностранной валюты (банковских металлов).
Поскольку целью осуществления операций торговли иностранной валютой (кроме тех финансовых инструментов, которые используются с целью хеджирования) является получение прибыли как разницы между стоимостью приобретения иностранной валюты и стоимостью ее продажи. Такая прибыль составляет реализованный финансовый результат и рассчитывается по одному из методов:
а) первый пришел, первый ушел (FIFO), для определения доходов банка от купли-продажи иностранной валюты сумма реализованной иностранной валюты умножается на разницу между курсом продажи и курсами, по которым были приобретены первые суммы иностранных валют;
б) метод средневзвешенной. Для определения доходов банка от купли-продажи иностранной валюты сумма реализованной валюты умножается на разницу между курсом продажи и средневзвешенным курсом, по которому она была приобретена;
Выбор метода расчета реализованного финансового результата целесообразно выбирать в зависимости от объемов операций банка, тенденций на валютном рынке, спроса на иностранную валюту в определенный период, и самое главное - в зависимости от колебаний курса иностранной валюты. Так, учитывая медленный рост курса иностранной валюты или в периоды его стабильности в банковской практике наибольшее распространение получил метод средневзвешенной.
12.4 Особенности работы з наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте
Согласно действующему отечественному законодательству, национальная валюта является единственным средством платежа на территории Украины. Вместе с тем нерезидентам и резидентам Украины разрешено проводить некоторые расчеты в иностранной валюте без получения индивидуальных лицензий от Национального банка Украины, а именно:
- покупку горюче-смазочных материалов, продуктов питания, оказание услуг на территории международных портов, аэропортов, вокзалов Украины по обслуживанию иностранных транспортных средств (расчеты осуществляются согласно контракту, заключенному с соответствующими юридическими лицами);
- оплату страховых платежей, гостиничных услуг;
- покупку на территории международных портов и вокзалов билетов и путевок на международные пассажирские и туристические рейсы;
- оплату дорожных сборов;
- оплату услуг туристических и страховых организаций по договорам, действие которых распространяется на иностранную территорию, согласно посреднических соглашений с зарубежными партнерами и нерезидентами-посредниками.
В связи с тем, что в Украине еще действуют валютные ограничения на ввоз и вывоз иностранной валюты, установлен порядок перемещения национальной и иностранной валют через таможенную границу гражданами - резидентами и нерезидентами. Перемещение валюты регламентируется нормативным документом - «Порядок перемещения иностранной валюты через таможенную границу Украины».
Однако большую часть расходов и наличных платежей физические и юридические лица осуществляют в национальной валюте, и, если они получают от своих партнеров платежи в иностранной валюте, то у них возникает потребность обменивать ее на национальную, то есть валютный рынок здесь выполняет функцию розничной торговли иностранной валютой. Операции по обмену валюты физические лица - резиденты и нерезиденты осуществляют в Украине через валютные кассы уполномоченных банков, обменные пункты уполномоченных банков и обменные пункты, открытые юридическими лицами-резидентами, которые заключили с уполномоченными банками агентские соглашения.
Пункт обмена иностранных валют уполномоченного банка является структурным подразделением его кассового отдела. Уполномоченные банки регистрируют в территориальных управлениях Национального банка Украины собственные пункты обмена иностранных валют, подав при этом необходимые документы и при условии их обеспеченности средствами для определения подлинности валют, соответствия техническим требованиям, наличия сертифицированной компьютерной системы для автоматизации технологических процессов валютно-обменных операций или сертифицированного электронного контрольно-кассового аппарата (ЭККА).
Агенты уполномоченного банка, заключившие агентское соглашение на открытие пункта обмена иностранных валют, также регистрируют их в территориальном управлении НБУ на основании пакета документов, но обязательно должны быть: копия агентского соглашения, копия свидетельства о регистрации учреждения, нотариально заверенная копия устава.
Пункты обмена иностранных валют уполномоченных банков, расположенных вне их операционных залов, и пункты обмена на агентских условиях подлежат патентованию согласно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности». Официальное распоряжение об установленных курсах, официальный курс НБУ, тарифы комиссионных вознаграждений получают пункты от уполномоченного банка.
Кассир пункта обмена валют должен иметь при себе документ, удостоверяющий его личность, личный штамп с фамилией и инициалами, штамп с такими реквизитами:
- название уполномоченного банка или агента, номер обменного пункта, его местонахождение.
Уполномоченные банки через собственные пункты обмена имеют право:
- продавать и покупать наличную иностранную валюту физическим лицам - резидентам и нерезидентам;
-обменивать купюры инвалюты, проверять инвалюту на дефектность;
- давать разрешение на вывоз валюты за границу, осуществлять конверсионные операции;
- продавать и оплачивать дорожные чеки на сумму, установленную НБУ;
- продавать и оплачивать платежные карты международных платежных систем на сумму, установленную Национальным банком Украины;
- принимать на инкассо наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте.
Пункты обмена, открытые на агентских условиях, не имеют права осуществлять конверсионные операции и обменивать купюры иностранных валют, операции с дорожными чеками и карточками, инкассовые операции, а лишь осуществляют куплю-продажу иностранной валюты.
Контроль за работой обменных пунктов осуществляют уполномоченные банки и территориальные управления Национального банка Украины.
При осуществлении валютно-обменных операций кассиром обменного пункта оформляются бланки строгой отчетности - справка-сертификат по форме № 377 и квитанция ф. № 377-А - в двух экземплярах. Первый экземпляр предоставляется в подтверждение факта осуществления операции (резиденту - ф. № 377-А, нерезиденту - ф. № 377), второй - остается в документах дня.
При использовании при обменных операциях сертифицированных компьютерных систем и сертифицированных ЭККА физическим лицам выдаются такие же документы, но распечатанные на компьютерах или ЭККА.
Покупка-продажа иностранной валюты физическим лицом-нерезидентом осуществляется после предъявления кассиру обменного пункта документа, удостоверяющего личность-нерезидента. Однако физическое лицо-нерезидент имеет право в случае неиспользования или неполного использования гривен, которые были получены им при обмене иностранной валюты, осуществить обратный обмен при предоставлении первого экземпляра сертификата ф. № 377 в любом пункте Украины, но по курсу, установленному уполномоченным банком (срок действия сертификата ф. № 377 - б месяцев).
При продаже банком иностранной валюты клиентам с последних взимается сбор в Пенсионный фонд Украины, составляющий один процент от суммы гривневого эквивалента проданной иностранной валюты, при покупке банком у клиентов иностранной валюты сбор в Пенсионный фонд перечисляет уполномоченный банк. В конце дня в пунктах обмена валют оформляют реестры: отдельно для купленной и проданной иностранной валюты по каждому ее виду а также Книгу реестров взыскания сборов в Пенсионный фонд.
Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты в обменном пункте осуществляется на активном балансовом счете № 1003. А Банкноты и монеты в обменных пунктах. По дебету счета проводятся суммы наличности, которые поступают в обменный пункт. По кредиту счета проводятся суммы наличности, которые выдаются из обменного пункта или возвращаются в операционную кассу банка.
Для обеспечения бесперебойной работы обменных пунктов в уполномоченный банк представляются авансовые заявки на выдачу валютных и других ценностей кассовым работникам. Авансовые заявки передаются учетно-операционным работникам для составления расходных ордеров или сопроводительных ведомостей на получение ценностей обменными пунктами. Подготовленные расходные ордера передаются заведующему кассы, а сопроводительные сведения в трех экземплярах - кассовым работникам, ответственным за формирование авансов.
Доставка инкассаторских сумок с ценностями в обменные пункты осуществляется инкассаторами. После передачи сумок с ценностями работникам обменных пунктов инкассаторы возвращают в банк вторые экземпляры сопроводительной ведомости кассовым работникам для проверки.
После окончания операционного дня работники обменного пункта подсчитывают ценности, сверяют их соответствие данным отчетных документов и составляют сопроводительные ведомости к каждой инкассаторской сумки с ценностями. Выдача сумок с ценностями инкассаторам осуществляется под расписку на третьем экземпляре сопроводительной ведомости, которая заверяется печатью инкассаторской службы. Если кассиры обменных пунктов получают денежные авансы непосредственно в учреждении банка, кассир подписывается на расходных валютных ордерах.
Курсы покупки и продажи иностранных валют за гривни устанавливаются банком ежедневно согласно приказа по банку за подписью его руководителя или уполномоченного им лица. Приказ (распоряжение) об установлении курсов покупки и продажи иностранных валют за гривни должен быть скреплен печатью банка (финансового учреждения). В этом приказе (распоряжении) в кассе банка или в пунктах обмена валюты должны указываться: дата, время, с которого действуют установленные курсы, значения курсов покупки и продажи иностранных валют за гривны, местонахождение и регистрационный номер пункта обмена валюты в соответствующем территориальном управлении.
В течение рабочего дня пункты обмена валюты осуществляют операции за счет средств полученного от банка аванса в иностранной валюте и в гривнах, а также за счет купленной иностранной валюты и полученных гривен.
Пункты обмена валюты имеют право держать в своей кассе разменные купюры в объеме до 200 долл.. США или эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте по кросс-курсу, определенному согласно официальному курсу гривны к доллару США и этой иностранной валюты, установленному НБУ.
При осуществлении валютно-обменных операций используются бланки справок и квитанций, которые являются бланками строгой отчетности.
К валютообменным операциям относят также операции конвертации, которые проводятся только с теми валютами, которые относятся к I группе Классификатора иностранных валют. По операциям конвертации наличной иностранной валюты используется кросс-курс, который рассчитывается как соотношение официальных курсов гривны к соответствующим иностранным валютам, установленным Национальным банком Украины на день проведения операции.
Операции по конверсии одной наличной иностранной валюты в другую наличную иностранную валюту осуществляются:
- для физических лиц - резидентов и нерезидентов - в кассе банка с оформлением приходного и расходного кассовых ордеров;
- для физических лиц-резидентов - в пункте обмена валюты банка с выдачей квитанции по форме № 377-А о конвертации валют.
Осуществленные операции отражаются кассой банка и пунктом обмена валюты в реестре конверсии иностранной валюты. Комиссионное вознаграждение за осуществление операций по конвертации по желанию клиента может выплачиваться как в гривнах, так и в иностранной валюте.
В конце дня все остатки денежной наличности как в национальной, так и в иностранной валютах обменный пункт должен передать в кассу уполномоченного банка. На основании реестров проданной и купленной валюты ведется учет обменных операций.
Для определения результата от торговых операций по иностранной валюте на конец операционного дня все остатки на счетах должны оцениваться по официальному курсу НБУ с обязательным условием, что гривневые эквиваленты остатков по кодам валют по счетам № 3800 АП должны равняться остаткам на соответствующих аналитических счетах по счету № 3801 АП. Если эти остатки не совпадают, счет № 3801 корректируется. Это может быть в двух случаях:
1) при подсчете результатов от торговых операций, проведенных в течение дня, определяется реализованный результат, полученные доходы или оплаченные расходы;
2) в случае изменения официальных курсов валют определяется нереализованный результат, который может измениться при следующей смене курса.
Результаты по проведенным операциям в иностранной валюте нарастающим итогом с начала года учитываются по счету № 6204 АП "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами». В аналитическом учете по счету могут открываться отдельные лицевые счета:
- для определения реализованного финансового результата при торговых операциях с инвалютой;
- для определения нереализованного финансового результата, связанного с переоценкой открытой валютной позиции;
- для регистрации результатов переоценки валютных статей баланса.
Конверсионные операции с наличной иностранной валютой - это операции по обмену наличной валюты одного иностранного государства на наличную валюту другого. Эти операции осуществляют только операционные кассы и обменные пункты уполномоченных банков и только со свободно конвертируемой валютой с применением кросс-курса. Кросс-курс в этом случае определяется через расчетный официальный курс гривны к соответствующим валютам на день проведения операций.
Комиссионное вознаграждение (сумма комиссионных не должна превышать двух процентов от суммы иностранной валюты, которая подается в конверсии) за конверсионные операции с наличной инвалютой уполномоченные банки могут получать как в национальной, так и в иностранной валютах. Сумма комиссионных в иностранной валюте, которая подавалась к конверсии, отмечается в квитанции отдельно.
Для физических лиц-резидентов уполномоченные банки могут обменивать одни купюры иностранной валюты на другие купюры, но той же иностранной валюты.
В подтверждение факта обмена купюр иностранной валюты на другие купюры той же страны выдают квитанцию ф. № 377-А и заполняют реестр обмена иностранной валюты.
Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета в случае командировки за границу, на представительские, эксплуатационные расходы осуществляется по заявлению юридического лица-резидента или постоянного представительства юридического лица-нерезидента и доверенности, выписанной на физическое лицо на получение средств в кассе уполномоченного банка.
Работник операционного отдела, получив документы от клиента, оформляет расходный валютный ордер (или приходный валютный ордер, если клиент вносит наличные в кассу), подписывает его у лиц, имеющих право контрольной подписи.
Кассир валютной кассы проверяет наличие подписей должностных лиц уполномоченного банка, соответствие их образцам, подписывает валютные ордера, принимает или выдает наличные в иностранной валюте по таким же правилам, что и в национальной валюте.
Оформление валютно-обменных операций с физическими лицами - резидентами и нерезидентами через валютные кассы уполномоченных банков осуществляется работником операционного отдела и кассиром данной кассы, в отличие от обменного пункта, где эти операции выполняет один работник.
Работник операционного отдела оформляет при покупке банком иностранной валюты: приходный валютный ордер, расходный кассовый ордер на национальную валюту.
При продаже банком иностранной валюты оформляет: расходный валютный ордер, приходный кассовый ордер на национальную валюту, приходный кассовый ордер на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины - в двух экземплярах.
Кассир приходно-расходной валютной кассы:
- распечатывает квитанцию на уплату сбора в Пенсионный фонд Украины;
- записывает сумму сбора по всем операциям купли физическими лицами иностранной валюты в Книгу реестров взыскания сборов в Пенсионный фонд;
- подписывает все валютные кассовые документы;
- получает или выплачивает иностранную валюту;
- выдает клиенту второй экземпляр приходного валютного ордера при покупке валюты или второй экземпляр приходного кассового ордера на национальную валюту при продаже иностранной валюты.
Переводы в иностранной валюте за пределы Украины и их выплаты в Украине осуществляются через корреспондентские счета уполномоченных банков.
Переводные операции в иностранной валюте осуществляется на основании таких же документов, что и в национальной валюте: заявление о переводе, платежное поручение.
Прием наличности иностранной валюты от клиентов осуществляется по следующим приходным кассовым документам:
по заявлению на перевод наличных - от:
1) юридических лиц-резидентов и представительств-нерезидентов для зачисления на собственные текущие счета;
2) от уполномоченного представителя нерезидента - субъекта предпринимательской деятельности для зачисления на распределительный счет в иностранной валюте, открытый этим банком резиденту - субъекту предпринимательской деятельности;
3) от физических лиц - на текущие, вкладные (депозитные) счета и для перевода без открытия счета;
по приходному кассовому ордеру - от работников уполномоченного банка по внутрибанковским операциям;
по документам, установленным соответствующей платежной системой (Western Union, Money Gram) - от физических лиц на отправку перевода, который принимается в наличной форме.
После завершения приема наличных клиенту предоставляется квитанция (второй экземпляр приходного кассового документа) или другой документ, который является подтверждением о внесении наличности в соответствующей платежной системе.
Выдача наличности иностранной валюты осуществляется по таким расходным документам:
по заявлению на выдачу наличных - юридическим лицам с их текущих счетов на цели, предусмотренные нормативно-правовыми актами; физическим лицам с их текущих, вкладных (депозитных) счетов и перевода без открытия счета, а также по операциям по возмещению банкнот иностранной валюты, принятых на инкассо;
по расходному кассовому ордеру - работникам банка по внутрибанковским операциям;
по документам на получение перевода в наличной форме, установленными соответствующей платежной системой, - физическим лицам.
Остаток иностранной валюты, меньший чем номинальная стоимость минимальной купюры, находящейся в обращении, покупается у физического лица за гривны по курсу, установленному на момент совершения операции в кассе банка.
12.5 Бухгалтерский учет валютных операций банка с использованием платежных карт
Банковские платежные карты бывают разных видов и распределить их можно по различным признакам.
Сейчас в мире наиболее распространенными международными платежными системами являются VISA, MASTER CARD, DINERS CLUB, JCB, AMERICAN EXPRESS. Поэтому карточки отличаются прежде платежной системой, участники которой ее эмитируют.
Согласно действующему законодательству, международная платежная система - это платежная система, в которой платежная организация может быть как резидентом, так и нерезидентом и которая осуществляет свою деятельность на территории двух и более стран и обеспечивает перевод денег из одной страны в другую.
Порядок деятельности платежной системы определяется соответствующими правилами, которые устанавливают ее организационную структуру, условия членства, порядок вступления и выхода из системы, принципы расчетов и порядок документооборота, порядок разрешения споров, управления рисками в системе, систему страхования, систему защиты информации, процедуры реконсиляции (контроля) и другие.
Платежная схема может быть дебетовой или кредитной, в соответствии с чем карточки делятся на дебетовые и кредитные. Так, например, карты внутригосударственной платежной системы чаще выпускают только дебетовые карты. Такие лидеры карточного бизнеса, как VISA International и Europay International, поддерживают одновременно как кредитные, так и дебетовые продукты.
Отличие кредитных карт от дебетовых заключается и в технологии совершения сделок. Дебетовые карты при расчетах всегда используют процедуры авторизации, а кредитные карты в отдельных случаях их не выполняют.
Авторизация - процедура получения разрешения на проведение операции с применением платежной карточки. Во время этой процедуры осуществляется связь с процессинговым центром, где содержится информация о состоянии карточного счета.
Дебетная платежная карта используется для расчетов за товары и услуги в пределах собственных средств на карточном счете клиента. Однако если условиями договора с банком предусмотрен овердрафт, то расчеты клиента могут выйти за пределы остатка на его счете. Овердрафт - это краткосрочный кредит, предоставляемый банком в случае превышения суммы операции по платежной карте установленного лимита расходов. Сумма такого лимита определяется и устанавливается банком исходя из среднемесячного оборота средств на счете клиента, «кредитной истории» последнего и других показателей доверия к клиенту. Плата за овердрафт значительно выше платы за обычный кредит.
Кредитная платежная карточка дает возможность ее держателю осуществлять расчеты за счет предоставленного банком кредита. Процедура установления лимита кредита банком по карточному счету аналогична процедуре предоставления кредита, т.е. необходимо иметь соответствующее обеспечение кредитного риска. На практике для такого обеспечения используют формы гарантийного депозита, поручительства, залога. С одной стороны, такой подход вполне оправдан, поскольку кредитные карточные продукты имеют значительно более высокий риск несанкционированных операций. С другой стороны, это существенно отличает отечественную кредитную карточку от ее традиционной зарубежной модели.
Банковские операции с платежными карточками можно распределеить на операции эмиссии и эквайринга.
Эмиссия - проведение операций по открытию карточных и выпуску платежных карт. Для получения карточки клиенты банка открывают карточные счета:
карточный счет для юридических и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности - на балансовом счете 2605 АП "Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками»; карточный счет для физических лиц - на балансовом счете 2625 АП.
К операциям эмиссии относятся вложения, перечисление или пополнения средств на картсчета путем вложения наличных средств через банкомат, кассу банка-эмитента, банка, работающего по агентскому соглашению, другого банка путем перечисления средств со своих текущих или депозитных счетов, а также со счетов других лиц по их поручению.
В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом:
1. Пополнение средств на карточный счет физ. лица в банке-эмитенте:
- в случае внесения наличных средств через кассу:
Д-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»;
К-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
- в случае перевода с текущих и других счетов:
Д-т 2620 «Текущие счета физических лиц»;
Д-т 2630 «Краткосрочные депозиты физических лиц», другие счета;
К-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками».
2. Пополнение средств на картсчета может осуществляться безналичным путем через другой банк как в национальной, так и в иностранной валюте:
Д-т корсчета;
К-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
Д-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
К-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками».
Одновременно платежные карточки могут быть индивидуальными (частными) и корпоративными. Индивидуальные (частные) карточки предоставляются физическим лицам, осуществляющим расчеты в пределах собственных средств на карточном счете или предоставленного банком кредита. При этом на одно и то же лицо может быть открыто неограниченное количество карточных счетов. Счета могут быть как в национальной, так и в иностранной валюте.
Корпоративные карточки предоставляются предприятиям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности.
Доверенные лица клиентов - юридических лиц и физических лиц-предпринимателей могут осуществлять операции по безналичной оплате товаров (услуг) и получать наличность с применением корпоративных платежных карт в следующих случаях:
- получение наличности в валюте Украины для осуществления расчетов, связанных с хозяйственными нуждами, в том числе для оплаты
- командировках в пределах Украины;
-осуществление расчетов в безналичной форме в валюте Украины, связанных с уставной и хозяйственной деятельностью, расходами представительского характера, а также расходами на командировку в пределах Украины;
-получение наличности в иностранной валюте за пределами Украины для оплаты расходов;
-осуществление расчетов в безналичной форме в иностранной валюте за пределами Украины, связанных с расходами и расходами представительского характера.
Расчеты с использованием корпоративных карт отображаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. При оформлении отчета работником банка платежного сообщения (клиринговой информации ) используются следующие проводки:
- на общую сумму использованных работником средств установленного лимита:
Д-т счета расходов;
К-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
- на сумму возврата средств, использованных на собственные нужды:
Д-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»;
К-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
- в случае поступления платежного извещения с npoцесингового центра (расчетного банка):
Д-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
К-т корсчета.
2. При оформлении отчета работником банка после получения платежного извещения с процессингового центра (расчетного банка) осуществляются следующие проводки:
- на сумму списанных средств с корсчета в расчетном банке:
Д-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
К-т корсчета;
одновременно:
Д-т 3550 «Авансы работникам банка на расходы по командировке»;
Д-т 3551 «Авансы работникам банка на хозяйственные расходы»;
К-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами» на сумму оформленного работником банка авансового отчета;
Д-т счета расходов;
К-т 3550 «Авансы работникам банка на расходы по командировке»;
К-т 3551 «Авансы работникам банка на хозяйственные расходы».
Для обеспечения расчетов с использованием банковских платежных карт банки внедряют широкую сеть оборудования - банкоматы, постерминалы и импринтеры, что дает им возможность осуществлять вторую функцию - эквайринг - это выполнение расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Банк-эквайер - банк, осуществляющий технологическую обработку и обеспечивающий предоставление необходимой информации по обслуживанию торговцев, расчетам по операциям, осуществленных с применением платежных карточек, расчетов в сети банкоматов и другого оборудования.
Банк-эмитент - это банк, являющийся членом платежной системы и осуществляющий эмиссию платежных карточек.
В бухгалтерском учете выдача наличных через банкомат отображается так:
1. Выдача наличных через банкомат держателю платежной карты на сумму заявленной наличности за вычетом комиссионного вознаграждения:
Д-т 2920 «Транзитный счет по операциям, осуществленным платежными картами через банкомат»;
К-т 1004 «Банкноты и монеты в банкоматах».
2. Если клиент получил наличные в банкомате, принадлежащем банку, в котором он открыл карточный счет (т.е. операция проведена в банке, который одновременно является банком-эмитентом и эквайером):
Д-т 2605 "Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками»,
Д-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
К-т 2920 «Транзитный счет по операциям, осуществленным платежными картами через банкомат».
3. Если операция получения наличных проведена в банкомате другого банка (при переводе с карточных счетов держателей платежных карт, открытых в других банках):
в банке-эмитенте:
Д-т 2605 "Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками»;
Д-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
К-т корсчета;
в банке-эквайре:
Д-т корсчета;
К-т 2920 «Транзитный счет по операциям, осуществленным платежными картами через банкомат».
4. Если карточный счет открыт в иностранной валюте, а выдача наличных средств осуществляется в национальной валюте через банкомат, в банке-эквайре осуществляются следующие проводки:
-в случае выдачи средств в национальной валюте:
Д-т 2920 «Транзитный счет по операциям, осуществленным платежными картами через банкомат»;
К-т 1004 «Банкноты и монеты в банкоматах»;
-в случае поступления возмещения с карточных счетов в иностранной валюте:
Д-т 2605 "Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками»;
Д-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
К-т 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
-на сумму гривневого эквивалента иностранной валюты:
Д-т 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
К-т 2920 «Транзитный счет по операциям, осуществленным платежными картами через банкомат».
Курсовые разницы, возникающие при осуществлении указанных операций, отражаются по счету 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами»:
-в банке-эмитенте, другом банке на сумму полученных средств:
Д-т корсчета;
К-т 2620 «Текущие счета физических лиц», или
2625 «Средства физических лиц для расчетов платежными карт ¬ ками».
Выдача наличных через кассу банка:
1. Выдача наличных средств в национальной и иностранной валютах с карточных клиентов с использованием платежных карт через кассы банка, пункты обмена валюты на сумму заявленной наличности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
К-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка».
2. При списании сумм средств, полученных держателями платежных карточек через кассы банка, с карточных счетов, открытых в банке-эмитенте, являющимся одновременно банком-эквайером, осуществляются такие проводки:
Д-т 2605 "Средства субъектов хозяйственной деятельности для расчетов платежными карточками »;
Д-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
К-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами».
3. Выдача наличных через кассу банка держателям платежных карт, эмитированных другими банками, осуществляется такими проводками:
- на сумму заявленной наличности:
Д-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами»;
К-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»;
- на сумму полученных средств от других банков-эмитентов.
Д-т корсчета;
К-т 2924 «Транзитный счет по операциям с платежными картами».
Для банков работа с кредитными карточками является достаточно прибыльным направлением деятельности.
За пользование кредитом держатель платежной карточки уплачивает банку проценты. В бухгалтерском учете осуществляются такие проводки:
1) на сумму начисленных процентов в национальной валюте:
Д-т 2068 «Начисленные доходы по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;
Д-т 2208 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленным физическим лицам на текущие нужды»;
К-т 6026 «Процентные доходы по другим кредитам субъектам хозяйственной деятельности в текущую деятельность»;
К-т 6041 «Процентные доходы по кредитам под платежные карточки физическим лицам»;
2) на сумму начисленных процентов в иностранной валюте:
Д-т 2068 «Начисленные доходы по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности»;
Д-т 2208 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленным физическим лицам на текущие нужды»;
К-т 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
-на сумму гривневого эквивалента начисленных доходов:
Д-т 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов»;
К-т 6026 «Процентные доходы по другим кредитам субъектам хозяйственной деятельности в текущую деятельность»;
К-т 6041 «Процентные доходы по кредитам под платежные карточки физическим лицам»;
3) на сумму уплаченных процентов физическими лицами:
Д-т 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка»;
Д-т 2620 «Текущие счета физических лиц»;
Д-т 2625 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
К-т 2208 «Начисленные доходы по кредитам, предоставленным физическим ¬ ним лицам на текущие нужды»;
4) на сумму уплаченных процентов юридическими лицами:
Д-т корсчета;
Д-т 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;
Д-т 2605 "Средства физических лиц для расчетов платежными карточками»;
К-т 2068 «Начисленные доходы по другим кредитам в текущую деятельность, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности».
Если клиент своевременно не рассчитался по начисленным процентам за пользование кредитом, банк признает их просроченными или сомнительными.
Независимо от платежной схемы, типа (вида) платежных карточек, используемых при осуществлении операций, на картсчетах может возникать дебетовое сальдо, не обусловленное договором эмитента с клиентом, и оно непрогнозируемо ни в размере ни по времени возникновения.
Дебетовое сальдо на картсчете, не обусловленное договором, может возникать в результате:
Ещё посмотрите лекцию "6 Способы обработки знаний" по этой теме.
поступления платежного требования по сделке, по которой прежде не направлялось платежное сообщение, если платежное требование на списание денежных средств со счета поступило без предварительного блокирования средств, изменения курсов валют и поступления в клиринга операции в иностранной валюте на сумму большую, чем та, которую эквайер предварительно посылал эмитенту в платежном сообщении и которая была заблокирована на картсчете клиента и для обеспечения его обязательств по совершенным операциям. А также принудительного списания средств с картсчета и наложения ареста на средства, которые учитываются на нем, в случаях, предусмотренных законодательством, начисление процентов (комиссий и других платежей за обслуживание клиента), технических ошибок в работе оборудования эмитента, эквайера или процессингового центра.
Операции, в результате которых возникает дебетовое сальдо по карточным счетом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 2605 АП и 2625 АП.
В случае непогашения долга при возникновении дебетового сальдо по карточному счету, которое не было обусловлено договором, учреждение банка применяет штрафные санкции в размерах, предусмотренных тарифами банка и договором.
В случае выполнения банком - основным членом платежной системы функций банка - агента по расчетам по операциям с платежными карточками между банками - членами платежной системы, а также между банками, которые не являются членами платежной системы, но принимают участие в распространении платежных карточек по агентским соглашениям, банк - агент по расчетам по результатам проведенного расчетным банком перевода и на основании платежных сообщений платежной системы выполняет расчеты.
Согласно правилам платежной системы расчетный банк может осуществлять учет и контроль за формированием основными членами платежной системы страхового фонда, предназначенного для погашения платежной организацией или расчетным банком задолженности члена платежной системы в случае его неплатежеспособности.
Указанные в бухгалтерском учете операции отражаются в соответствии с порядком формирования и использования страхового фонда, определенного правилами соответствующей платежной системы.
