Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита

35. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита

Целью аудита операций по счетам в банках является провер­ка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответ­ствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в бан­ке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

—  установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

—  проверить законность совершения операций по каждому счету;

—  определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

—  проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

—  оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

 Источниками проверки являются: Положение об учетной полити­ке предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валют­ным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными до­кументами (платежные поручения, платежные требования-поручения, объяв­ления на взнос наличными, платежное требование, платежный ордер, ин­кассовое поручение (распоряжение), бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную прода­жу валюты, поручение на покупку валюты  и др.), чековые книжки, реестры чеков, ак­кредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность (сведе­ния о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте), Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Рекомендуемые материалы

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

•   с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

•    применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

•   документооборотом (графиком документооборота) первичных доку­ментов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

•    перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

 Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с зна­комства аудитора со сведениями о рублевых счетах и счетах в иност­ранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он уста­навливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений органи­зации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание сле­дует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществля­ется путем анализа выписок с приложением к ним платежных докумен­тов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без докумен­тов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использо­вании их на другие цели. Одновременно банковские документы изуча­ются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккре­дитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета денеж­ных средств следует установить правильность их учета и полноту за­числения. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется также правиль­ность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные докумен­тально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из бан­ка наличных денег, законность перечисления средств по счетам постав­щиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтвержде­ны документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных ра­бот, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно статье 76 НК РФ операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбо­ра. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приоста­новление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Правильность корреспонденции счетов по списа­нию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51, 55. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчет­ный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу и др.)

Аудитор должен проверить правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на закон­ность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и анали­тического учета и выпискам банка. Эту проверку целесообразно прово­дить по следующей схеме:

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следу­ющие процедуры:

•   проверка соответствия произведенных операций нормативным доку­ментам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

•   проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

•    арифметическая проверка правильности выведения остатков на ко­нец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

•    проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бух­галтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабо­чих документах и определяется их количественное влияние на показа­тели отчетности.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

—  транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме по­ступлений экспортной валютной выручки;

—  специальный транзитный валютный счет - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

—  текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распо­ряжении юридического лица после обязательной продажи экспорт­ной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

—  валютный счет за рубежом - открывают по специальному разре­шению Центрального банка России организации, имеющие представи­тельства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор дол­жен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуще­ствление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резиден­тами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, ко­торые должны иметь легальное происхождение; учет операций денеж­ных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхожде­ний выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполно­моченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по кон­трактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них опре­деленных условий:

1)  валюта цены и способ определения цены;

2)  валюта платежа;

3)  установление курса пересчета;

4)  финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив, ин­кассо и т.д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности предприятия обязаны продать 25% полученной выручки на внутреннем валютном рын­ке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортера­ми порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутрен­нем валютном рынке по величине и срокам продажи.

Аудитором изучается использование предприятием собственной ва­лютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отра­жения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностран­ной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской от­четности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимос­тью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правиль­ность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные от­клонения фиксируются в рабочих документах.

Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор кон­тролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предпри­ятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им налоговых расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагае­мой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и др. налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регис­трирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности.

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Пере­воды в пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчет­ности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправ­ленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Аудиторская проверка проводит­ся по каждому специальному счету в банке.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения к счету 55 «Специальные счета в банках» открыва­ются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аудитор проверяет построение аналитического учета на данном сче­те. счете 55 «Специальные счета в банках» и возможность на его основе получить данные о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» аудитору необходимо дополнительно проверить соблю­дение правил применения аккредитивной формы расчетов: наличие до­говора, предусматривающего данную форму расчетов; соблюдение сро­ков действия аккредитивов; правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на наличие договора на открытие специаль­ного карточного счета, перечень лиц - держателей корпоративной кар­ты организации, тип выданной банковской карты; соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ); наличие разрешения Центрального банка России на осуществление безналичных расчетов; наличие отчетов держателей корпоративной карты; правиль­ность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Типичные ошибки

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

—  отсутствие приложений к платежным документам, послужившим осно­ванием для совершения операций;

—  подчистки и исправления в выписках банка;

—  отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

—  списание затрат, производимых в безналичном порядке непосред­ственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

—  перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

"1.3 Преимущества и недостатки имитационного моделирования" - тут тоже много полезного для Вас.

—  наличие исправлений в платежных документах;

—  нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валю­ты на внутреннем валютном рынке РФ.

—  неправильный пересчет курса валюты;

—  тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

—  некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денеж­ных средств;

—  нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.