Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

33. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

Целью аудиторской проверки учета операций с производствен­ными запасами является изучение правильности организации учета по­ступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности клас­сификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следую­щие задачи:

—  изучить положения учетной политики по направлениям данного уча­стка проверки;

—  изучить состав МПЗ;

—  реальность наличия и существования МПЗ;

—  ознакомиться с условиями их хранения;

—  подтвердить правильность оценки МПЗ;

Рекомендуемые материалы

—  изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, ис­пользованию и реализации МПЗ;

—  оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источники информации: Положение об учетной политике предпри­ятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга про­даж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные доку­менты по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требова­ния на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимит­но-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материаль­ных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявлен­ных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91 и др., Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), Приложение к бухгалтерскому ба­лансу (ф. № 5).

Проверке предшествует составление общего плана аудита учета.

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

1.  Аудит аналитиче­ского учета движе­ния материальных ценностей на скла­дах предприятия.

2. Аудит использова­ния материальных ценностей, списа­ния недостач, по­терь и хищений.

3. Аудит  сводного учета материальных ценностей.

4. Проведение анализа использования ма­териальных ценнос­тей

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценно­стей на предприятии начинается с ознакомления с работой материаль­ного отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: со­став, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень исполь­зуемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документоо­борота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; нали­чие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвента­ризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сро­ков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и по­рядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-рас­ходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризацион­ных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и раз­мещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хране­ния ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо­измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информа­ции заполняет заранее разработанные тесты.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других ауди­торских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет в результате каких операций материально-про­изводственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфак­турованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи долж­ны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных докумен­тов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен прове­рить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правиль­ность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже докумен­тов поставщиков).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о дви­жении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производ­ственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснован­ность списания в расход. Определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические рас­четы, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприя­тии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их исполь­зования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения нало­говых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясня­ется по данным соответствующих первичных документов (накладных,

требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необхо­димо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускает­ся применение одного из методов по конкретному наименованию запа­сов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопо­ставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество от­пущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой, продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле то­варного баланса:

Р = Н + П - К,

где Р — стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;

Н, К — стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;

П — стоимость материальных ценностей, поступивших за отчет­ный период.

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестои­мости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомить­ся с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных произ­водственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) ин­вентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о ры­ночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списа­нию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выбороч­но путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием  в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить пра­вильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и про­порциональности ее списания по реализованным товарам, полноты ис­числения налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетво­рительном состоянии хранения ценностей на складах, он может пореко­мендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конк­ретными материально-ответственными лицами.

Укрупненный перечень факторов, влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции

Выявленные в ходе, проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное вли­яние на показатели отчетности.

Типичные ошибки:

—  не заключены договоры о материальной ответственности с кладов­щиками (материально-ответственными лицами);

—  неправильно оформляются документы по приходу и расходу товар­но-материальных ценностей;

—  неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;

—  не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

—  неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

—   неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;

—  необоснованно изменена балансовая оценка материально-производ­ственных запасов;

—  списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

—  отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

В лекции "6 Синхронизация сетей sdh" также много полезной информации.

—  несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных цен­ностей;

—  нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

—  на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

—  неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

—  арифметические ошибки при расчете реализованной торговой нацен­ки;

—  подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров.