Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

49. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

Целью аудита является проверка выполнения экономическим субъек­том положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Проверка организации и ведения бухгалтерского учета различных объектов контроля, проведенная аудиторами согласно программе аудита позволяет собрать достаточное количество аудиторских доказательств для оценки полноты, достоверности и правильности расчета показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторам необходимо также осуще­ствить дополнительный анализ соответствия методики составления и содержания отчетности требованиям, предъявляемым следующими норма­тивными документами:

—  Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

—  ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

—  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

—  ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

—  Приказом МФ РФ № 67 н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

— Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые материалы

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчет­ности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изме­нениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6); Пояснительная записка к годовому отчету; специализированные формы, устанавливаемые министер­ствами и ведомостями РФ.

Перед началом проверки аудитору следует установить:

—  обеспечивается ли персонал предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

—  разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, графики проведения инвен­таризаций и т.д.;

—  применяются ли меры воздействия на персонал предприятия, за на­рушение требований нормативных актов.

Проверку целесообразно начинать с контроля соблюдения предпри­ятием основных требований вышеуказанных нормативных актов, предъяв­ляемых к бухгалтерской отчетности:

Рекомендованные типовые формы бухгалтерской отчетности и инст­рукции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утвержда­ются Минфином РФ.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по со­гласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность, отражающую со­став имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств и иных структурных подразделений.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включи­тельно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнару­жены искажения ее данных.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В ходе проверки аудитор должен убедиться, что при составлении бухгалтерской отчетности предприятия было обеспечено соблюдение следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

•  осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащим образом оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

•   правильная оценка статей баланса.

В ходе аудиторской проверки исключительное значение имеет воп­рос правильной оценки балансовых статей. Правила оценки статей ба­ланса определены Законом «О бухгалтерском учете», Положением №34н, ПБУ 4/99. Аудитору следует убедиться в обязательном соблюдении правил оценки показателей отчетности по каждой статье.

Не менее важным вопросом проверки является контроль соблюдения требований нормативных актов к процедуре (порядку) составления и представления отчетности. Так, в соответствии со ст, 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» перед составлением годовой отчетнос­ти обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей балан­са, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в пол­ком соответствии с результатами инвентаризации. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщика­ми и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расче­ты. Проводится уточнение оценки имущественных статей баланса: дви­жимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря обра­зуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным дол­гам), предусмотренные в учетной политике организации или действую­щим законодательством. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами. Выявляет­ся окончательный финансовый результат работы организации путем сум­мирования всех частных результатов; закрываются счета 90 и 91. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватываю­щая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материл (остатки по счетам) для составления годового баланса.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о ре­зультатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользова­телей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомить­ся с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возме­щением расходов на копирование.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчет­ности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, бук­летах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Особ9е внимание, аудиторам следует уделить проверке составления на предприятиях отчетности по сегментам. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» утв. Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11-н регла­ментировало правила формирования и представления информации по сег­ментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Данный раздел проверки достаточно сложен, т.к. типовых или рекомендованных МФ РФ форм отчетности по сегментам нет. Каждое пред­приятие должно самостоятельно выделять сегменты своей деятельности и раскрывать информацию о них в отчетности.

Аудитору следует проконтролировать правомерность обособления географических, операционных и отчетных сегментов, учитывая требова­ния ПБУ 12/2000.

Под отчетным сегментом понимается отдельный операционный или географический сегмент, информация о деятельности которого подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или сводной фи­нансовой отчетности.

Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности организации устанавливают самостоятельно, исходя из своей организаци­онной и управленческой структуры. При определении перечня, в частности, учитывается наличие филиалов, представительств и иных структур­ных подразделений организации, дочерних и зависимых обществ.

Для того чтобы считаться отчетным (т.е. быть представлен в бух­галтерской отчетности) операционный или географический сегмент дол­жен иметь достаточно заметные величины показателей, а именно: вы­ручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам.

 При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности приходилось не менее 75% выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выде­лены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлет­воряют ли они по отдельности условиям обязательного 10-процентного размера.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых и хозяйственных, операций пред­приятия действующим в РФ нормативным актам, для получения доста­точной уверенности в том, что данная отчетность не содержит суще­ственных искажений.

Выявленные аудитором нарушения порядка составления и представления отчетности подразделяются на существенные и несущественные. Существенные нарушения искажают величину показателей бухгалтерс­кой отчетности и могут ввести пользователей отчетности в заблужде­ние. При обнаружении существенных нарушений требований норматив­ных актов аудитор обязан отразить их в своей рабочей документации, сообщить руководству предприятия и пользователям отчетности.

Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены при составлении аудиторского заключения следующим образом:

•    если аудитор пришел к выводу, выявленные факты существенно повлияли на достоверность отчетности, то аудитор должен предста­вить условно-положительное или отрицательное заключение;

•   если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые коррективы в отчетность, то ауди­тор вправе дать положительное заключение;

•  если аудитор не смог установить факты нарушения нормативных актов из-за ограничений со стороны руководства и персонала про­веряемого предприятия, то он может дать отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения о достоверности отчет­ности экономического субъекта.

Типичные ошибки

Рекомендация для Вас - 37 Мгновенный центр скоростей и способ его нахождения.

Типичными нарушениями выявляемыми в ходе проверки являются:

—  несоответствие отдельных положений учетной политики предприятия требованиям действующих нормативных актов;

—  использование форм и методов учета непредусмотренных учетной политикой;

—  применение различных методов оценки объектов учета в промежу­точной и годовой отчетности;

—  отсутствие в отчетности информации по сегментам деятельности пред­приятия;

—  не раскрытие в отчетности существенной информации о хозяйствен­но-финансовой деятельности предприятия за отчетный период.