Издержки, доход и прибыль корпорации

Глава 3 издержки, доход и прибыль корпорации

3.1. Содержание издержек предприятия (корпорации)

В процессе хозяйственной деятельности организации (предприятия) производят комплекс денежных и иных затрат и расходов, которые могут быть выражены в денежной оценке.

Затраты предусматривают возмещение (например, издержки производства), расходы не предусматривают возмещения (например, расходы на переоценку ос­новных фондов).

Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных по­казателях) и неявными (например, затраты труда собственника предприятия, ко­торые количественно не определены). Явные затраты называются бухгалтерски­ми, неявные — экономическими.                                                                      /

По экономическому содержанию и назначению затраты и расходы объединя­ются в несколько групп:

♦ на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала и осуществляются за счет собственных средств предприятия и прибыли;

♦ на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели; они возмещаются из выручки от реализации продукции работ и услуг;

♦ на социально-культурные программы. Они включают затраты, например на повышение квалификации работников, подготовку кадров, бытовые услуги работникам, и возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;

Рекомендуемые материалы

♦ операционные (разовые) расходы.

По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые за счет:

♦ собственных и привлеченных источников;

♦ бюджетных средств;

♦ кредитных (заемных) ресурсов.

В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые.

Затраты и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг) — издержки (в российской практике — себестоимость). Соответственно в плановых расчетах используется показатель «себестоимость продукции»:

♦ цеховой, которая складывается из затрат по центрам ответственности;

♦ производственной, которая включает совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);

♦ торговой, которая объединяет затраты по сбыту продукции (работ, услуг);

♦ полной, которая включает затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, все издержки подразделяются на:

♦ условно-постоянные (независимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг) и условно-переменные (зависимые от данных объемов);

♦ прямые (распределяемые на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);

♦ текущие и капитальные;

♦ основные и вспомогательные (накладные);

♦ одноэлементные и комплексные;

♦ нормируемые и ненормируемые.

Все издержки организации (предприятия) подразделяются по элементам затрат, входящим в себестоимость, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (с 01.01.02 входят в элемент «Затраты на оплату труда»); амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки подразделяются по статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций и показывают, на какой вид продукции, работ, услуг относятся данные затраты.

В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке). В финансовых (налоговых) расчетах издержки отражаются:

♦ до 01.01.02 — как правило, по методу оплаты (по поступлению денежных или иных средств на счета или в кассу организации);

♦ с 01.01.02 — по методу начисления (по отгрузке);

♦ по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыду­щие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.

Классификация расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета состоит из нескольких групп (без выделения издержек) при условиях: наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия).

Амортизацию признают расходом исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете не признают расходами:

♦ расходы, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных акти­вов и т. п.);

♦ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

♦ приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

♦ расходы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

♦ предварительную оплату материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

♦ авансы;

♦ задатки в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

♦ погашение кредита, займа, полученного организацией.

По обычным видам деятельности признают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются издержки, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

· расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

♦ расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

♦ расходов, возникающих в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии);

♦ коммерческих расходов;

♦ управленческих расходов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть проведена их группировка по следующим элементам затрат и расходов:

♦ материальные затраты;

♦ затраты на оплату труда;

♦ отчисления на социальные нужды;

♦ амортизация;

♦ прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Операционными расходами являются:

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

♦ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

♦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

♦ прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относят:

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

♦ возмещение убытков; убытки прошлых лет;

♦ списание задолженности; курсовые разницы;

♦ уценка и прочие расходы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

♦ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

♦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

♦ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

♦ курсовые разницы;

♦ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

♦ прочие внереализационные доходы.

В составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. д.).

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета к материальным затратам относят активы:

♦ используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве проду­ции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

♦ предназначенные для продажи;

♦ используемые для управленческих нужд организации.

Активы в незавершенном производстве (затратах) учитываются и оцениваются следующими способами:

♦ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (издержкам);

♦ по себестоимости — прямым статьям затрат;

♦ по стоимости приобретения сырья, материалов и полуфабрикатов.

Активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитываются в элементе затрат (расходов) — амортизация.

Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относят:

♦ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

♦ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

♦ таможенные пошлины;

♦ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы ма- териально-производственных запасов;

♦ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

♦ затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

Суммовая разница — это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

В фактическую себестоимость запасов включают фактические затраты организа­ции на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

♦ по себестоимости каждой единицы;

♦ по средней себестоимости;

♦ по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

♦ по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая себестоимость и остаток на начало месяца и запасы, поступившие в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что эти запасы используют в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что данные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации и определяется разницей между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

К основным средствам относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вы­числительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Как основные средства учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусморено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включают также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении высажена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам,

♦ лам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерче­ских организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Не под­лежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты приро­допользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

♦ линейным;

♦ уменьшаемого остатка;

♦ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

♦ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

♦ при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

♦ при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента уско­рения, установленного в соответствии с законодательством Российской Феде­рации;

♦ при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

♦ при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта ос­новных средств отражают в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную сто­имость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улуч­шаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функ­ционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

    Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, лик­видации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они отно­сятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания акта приемки-пере­дачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается расходом ежемесячно по сумме начисленной амор­тизации.

Расход, произведенный в виде процентов либо в виде части накопленного ку­понного (процентного) дохода, признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.

Порядок определения расходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их факти­ческой оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика в связи с приобретением им указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, что непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказа­нием услуг, передачей имущественных прав).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отхо­дов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), по­луфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, обра­зовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химиче­ские или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямо­му назначению.

Не относят к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие под­разделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства про­дукции, получаемой в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производ­ства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и мате­риалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяют один из следующих методов оценки ука­занного сырья и материалов:

♦ по себестоимости единицы запасов;

♦ по средней себестоимости;

♦ по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

♦ по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

♦ В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в де­нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсированные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связан­ные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом признают имущество, результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые Находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортиза­ции. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от соб­ственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйствен­ное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально- производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включают: имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; имущество, приобретен­ное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств); объекты внешне­го благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, спе­циализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объек­ты: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, бро­шюры и иные подобные объекты), произведения искусства; имущество, первона­чальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Нематериальными активами признают приобретенные и (или) созданные на­логоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управ­ленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительно­стью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо на­личие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллек­туальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные до­кументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам относят:

♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

♦ исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

♦ исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

♦ исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров и фирменное наименование;

♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

♦ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в от­ношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов опре­деляется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм на­логов, учитываемых в составе расходов. Стоимость нематериальных активов, со­зданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связан­ные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учиты­ваемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

♦ не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;

♦ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квали­фикация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в со­ответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использо­вания признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности на­логоплательщика. Срок полезного использования определяется организацией са­мостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положением ст. 259 ч. 2 НК РФ и на основании ква­лификации основных средств, определяемой Правительством Российской Феде­рации.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Амортизация нематериаль­ных активов производится одним из следующих способов начисления амортиза­ционных отчислений:

♦ линейным;

♦ уменьшаемого остатка;

♦ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начис­ления в размере 1/12 годовой суммы.

Установление срока полезного использования объекта нематериальных акти­вов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым за­конодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяют в следующие амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использо­вания от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет

до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет

до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет

до 7 лет включительно; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до

10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет

до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет

до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет

до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет

до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного исполь­зования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомен­дациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимают на учет по первоначальной (восста­новительной) стоимости. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в со­ответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное иму­щество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Основные средства, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с мо­мента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Основные средства и (или) нематериальные активы включают в состав аморти­зируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство). Основные средства, приобретенные до вступления гл. 25 НК РФ в силу, включаются в соответствую­щую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по оста­точной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Амортизацию начисляют с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, одним из следующих методов:

♦ линейным;

♦ нелинейным.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как про­изведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы аморти­зации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

n = 1/t x 100,

где n — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произ­ведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизи­руемого имущества определяется по формуле:

п^{1 = 2} / t x 100,

где п¹ — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

t — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восста­новительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

♦ остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начи­сления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальней­ших расчетов;

♦ сумма начисленной на один месяц амортизации в отношении данного объек­та амортизируемого имущества определяется путем деления базовой сто­имости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации на­логоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Организации, использую­щие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусст­венных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ос­новных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде при­равнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации/

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены:

♦ организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гео­дезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хо­зяйства — в размере фактических затрат;

♦ прочими организациями — в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

      Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разра­ботки признают расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобре­тательство. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные организацией самостоятельно или совместно с дру­гими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равно­мерно включают в состав прочих расходов в течение трех лет при условии ис­пользования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработ­ки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяе­мых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расхо­дов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. Такое положение не распространяется на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организа­циях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включает страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следую­щим видам добровольного страхования имущества:

♦ добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, назем­ного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

♦ добровольное страхование грузов;

♦ добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершен­ного капитального строительства (в том числе арендованных);

♦ добровольное страхование товарно-материальных запасов;

♦ добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

♦ добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплатель­щиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления деятельности в соответствии с меж­дународными обязательствами Российской Федерации или общеприняты­ми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодатель­ством Российской Федерации) включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по доброволь­ному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактиче­ских затрат.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят следу­ющие расходы налогоплательщика:

♦ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

♦ расходы на сертификацию продукции и услуг;

♦ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

♦ суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные ана­логичные платежи;

♦ суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации;

♦ расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожар­ной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятель­ности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

♦ расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также рас­ходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на ра­ботах с вредными или тяжелыми условиями труда;

♦ расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

♦ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, вклю­чая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

♦ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имуще­ство. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывает­ся у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются рас­ходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации;

♦ расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

♦ расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту коман­дировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения.

К представительским относят расходы на официальный прием и (или) обслужи­вание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания Совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприя­тий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представитель­ского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представи­тельских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлече­ний, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расхо­дов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с обра­зовательными учреждениями относят расходы, связанные с подготовкой и пере­подготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Под долговыми обязательствами понимают товарные и коммерческие креди­ты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по дол­говому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчет­ном периоде на сопоставимых условиях.

Если размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процен­тов, подлежащих включению в состав расходов, применяют следующие правила.

При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую за­долженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Если российская организация имеет непогашенную задолженность по долго­вому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владе­ющей более 20% уставного складочного) капитала (фонда) этой российской орга­низации (далее контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капита­лизации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчет­ного (налогового) периода.[1, C. 90-142]

3.2. Планирование (прогнозирование) текущих издержек по обычным видам деятельности

Основным методом управления эксплуатационными (текущими) издержками яв­ляется планирование. Главной целью планирования является установление целе-, сообразной структуры издержек и их объема на предстоящий период. Основной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов и прибыли). Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по текущей деятельности.

Важнейшими этапами планирования эксплуатационных издержек являются:

♦ анализ издержек за отчетный период;

♦ подготовка необходимой исходной базы для планирования;

♦ прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек;

♦ составление плановых калькуляций на виды изделий;

♦ разработка плановых бюджетов по центрам ответственности;

♦ разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом.

Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам воз­никновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом произ­водственного цикла.

Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (груп­пу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой каль­куляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размерами прямых и непрямых (косвенных) опе­рационных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавлива­ет самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности.

В западных корпорациях широкое распространение получила система кальку­лирования переменных издержек — «директ-костинг». Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продук­ции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения дан­ной системы — обеспечить контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий.

Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются:

♦ ее простота и доступность для практического применения;

♦ минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом;

♦

высокая надежность полученных результатов, так как исключаются погреш­ности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их рас­пределения;

♦ возможность управления как переменными издержками, так и маржиналь­ным доходом.

Основным недостатком системы «директ-костинг» является неполное отраже­ние всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией от­дельных видов продукции. Для более наглядной характеристики данной системы калькулирования издержек по видам изделий рассмотрим два примера.

Таким образом, достигнута более рациональная ассортиментная структура производства, обеспечивающая получение оптимальной прибыли.

На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следу­ющие системы калькулирования себестоимости продукции:

♦ позаказная;

♦ попередельная (попроцессная);

♦ нормативная («стандарт-костинг»).

Система калькулирования «стандарт-костинг» реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат. При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учете величины отклонений.

Данную систему часто называют «управление затратами по отклонениям». К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отнести:

♦ внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нор­мативов затрат; неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия;

♦ повышение эффективности контроля над отклонениями отчетных показате­лей от нормативных;

♦ получение более объективных результатов калькулирования.

Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмен­та на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и т. д.).

Составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров от­ветственности (затрат, прибыли, доходов и инвестиций), и разрабатывают на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально).

Система плановых операционных бюджетов включает:

♦ бюджет материальных затрат;

♦ бюджет потребления топлива и энергии;

♦ бюджет фонда оплаты труда;

♦ бюджет амортизационных отчислений;

♦ бюджет прочих затрат.

Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год).

Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприя­тию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуля­ций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат.

Результаты расчета объема и состава текущих затрат по предприятию в целом целесообразно дополнить расчетом коэффициентов затратоемкости, затратоот- дачи и рентабельности продукции, а также группировкой общей суммы издержек на переменные и постоянные для последующего использования системы «взаи­мосвязь издержек производства, объема продаж и прибыли».

Указанные коэффициенты рассчитывают по формулам:

Кзе=Ст/ВР; Кзо=ВР/Ст; Кр=Пп/Ст х100%,                      (3.5)

где K_зе — коэффициент затратоемкости, доли единицы;

С_т — полная себестоимость проданных товаров;

BP — выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

К_зо — коэффициент затратоотдачи, доли единицы;

Кр — коэффициент рентабельности, %;

 Пп — прибыль от продажи товаров.

Данные коэффициенты можно использовать при подведении итогов как по предприятию в целом, так и по его структурным подразделениям (центрам ответ­ственности).

Консолидированный бюджет доходов и расходов корректируют в течение года исходя из изменений условий производства и реализации продукции (работ, услуг), а также с учетом финансовой и денежно-кредитной политики государства.

Для обеспечения контроля над формированием и исполнением бюджета пред­приятия используют четкий набор управленческих процедур, который включает:

♦ оперативный анализ фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета, включая анализ по отклонениям функциональных (ло­кальных) бюджетов;

♦ разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и потерь и иных удорожающих продукцию факторов, выявленных в процессе анализа;

♦ оформление и представление руководству предприятия аналитических ма­териалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов для приня­тия управленческих решений и корректировки отдельных статей бюджета.

Основными исходными материалами для планирования текущих затрат являются:

♦ план выпуска продукции в разрезе отдельных видов в натуральном и сто­имостном выражении (бюджет производства);

♦ плановый объем продаж (реализации) продукции в физическом и денежном выражении;

♦ план закупок материальных ресурсов;

♦ нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные производ­ственными и экономическими службами предприятия;

♦ нормы затрат труда на единицу продукции и иная нормативная база.

К числу важнейших факторов, которые учитываются в процессе планирования текущих расходов, относятся:

♦ изменение объема производства и продажи продукции;

♦ колебания ее номенклатуры и ассортимента;

♦ ценовые и иные факторы.

Таким образом, главной целью управления затратами на предприятии является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности и получение достаточной прибыли, необходимой для вы­платы дивидендов, финансирования капиталовложений, пополнения оборотных средств и выполнения обязательств перед бюджетом по налоговым платежам. [1, C. 147-152]

3.3. Формирование и виды доходов предприятий (корпораций)

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену и соответственно выручке (доходу) организации (предприя­тия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления ак­тивов и погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой орга­низации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и ее объем.

Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета ПБУ 9/99 (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) со­стоит из следующих групп доходов:

♦ доходы от обычных видов деятельности;

♦ прочие операционные доходы;

♦ прочие внереализационные доходы;

♦ прочие чрезвычайные доходы.

Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относят лишь доходы от обычных видов деятельности и часть операционных, внереали­зационных и чрезвычайных доходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в резуль­тате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погаше­ния обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за ис­ключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

♦ в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

♦ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

♦ в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; аван­сов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

♦ в виде задатка;

♦ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества за­логодержателю;

♦ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются про­чими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов ин­теллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других орга­низаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денеж­ном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного иму­щества и (или) величине дебиторской задолженности.

Прочие операционные доходы

Прочими операционными доходами являются:

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользование) активов организации;

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интелле­ктуальной собственности;

♦ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа­ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

♦ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

♦ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Прочие внереализационные доходы

Внереализационными доходами являются:

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

♦ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

♦ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

♦ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек-срок исковой давности;

♦ курсовые разницы;

♦ сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

♦ прочие внереализационные доходы.

Прочие чрезвычайные доходы

 Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как послед­ствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, сто­имость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к вос­становлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

♦ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон­кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

♦ сумма выручки может быть определена;

♦ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произой­дет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

♦ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продук­цию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята за­казчиком (услуга оказана);

♦ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера­цией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци­ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской от­четности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

♦ о порядке признания выручки организации;

♦ о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от вы­полнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Выручка (доход) в соответствии с требованиями части второй Налогового ко­декса РФ включает следующие группы доходов:

♦ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

♦ внереализационные доходы;

♦ суммы, исключаемые из доходов;

♦ доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для рас­чета налога на прибыль.

Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного иму­щества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей настоящей главы признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, иму­щественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) для их опла­ты. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в ино­странной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссио­нера (агента).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

♦ дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей) — для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;

♦ дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соот­ветствии с условиями заключенных договоров — для доходов: от сдачи имуще­ства в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли-продажи иностранной валюты; по иным аналогичным доходам;

♦ дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соот­ветствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда — по доходам: в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; по иным аналогичным доходам;

♦ последний день отчетного (налогового) периода — по доходам; в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распреде­ленного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товарище­стве дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам и т.д.;

Порядок определения доходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассо­вому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добав­ленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квар­тал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в бан­ках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще­ственных прав.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, выруч­ка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы

Внереализационными признают следующие виды доходов:

♦ от долевого участия в других организациях;

♦ от операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (по­купки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком Российской Федерации на дату совершения сделки;

♦ в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обя­зательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

♦ от сдачи имущества в аренду (субаренду);

♦ от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной де­ятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частно­сти, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной соб­ственности);

♦ в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

♦ в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

♦ в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг или имуще­ственных прав). При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже оста­точной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на произ­водство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем иму­щества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

♦ в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его уча­стии в простом товариществе, а также виде разницы при превышении сто­имости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданно­го налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товари­щества;

♦ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

♦ в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки иму­щества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в ино­странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Россий­ской Федерации, установленного Центральным банком Российской Феде­рации;

♦ в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации в виде:

♦ в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при де­монтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ос­новных средств;

♦ в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотвори­тельной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, по­жертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исклю­чением бюджетных средств.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают следую­щие доходы:

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их но­минальной стоимостью);

♦ имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полу­ченные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первона­чального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяй­ственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его уча­стниками;

♦ имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первона­чального взноса участником договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников дого­вора, или раздела такого имущества;

♦ средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в поряд­ке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (со­действии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

♦ основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атом­ными станциями для повышения их безопасности, используемые для произ­водственных целей;

♦ имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

♦ средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по дого­вору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе сум­мы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного довери­теля, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения про­изведенных им затрат;

♦ средства, полученные по договорам кредита и займа, иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долго­вые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заим­ствований;

♦ имущество, полученное российской организацией, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложе­ния только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

♦ средства, полученные в виде процентов за несвоевременный возврат излиш­не уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

♦ суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в со­ответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по органи­зации торговли на рынке ценных бумаг;

♦ суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического при­обретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев;

♦ имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обя­заны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При определении налоговой базы также не учитывают целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подак­цизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целе­вые поступления из бюджета бюджетополучателем и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельно­сти, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяет­ся по методам: начисления (по мере отгрузки) и оплаты (по поступлению денеж­ных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предпри­ятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

В системе управления финансами корпорации решаются не только вопросы определения бухгалтерской и налогооблагаемой выручки (дохода), но и вопросы взаимоувязки показателей издержек и дохода, их формирования и использования. Важной задачей является определение зависимости выручки и прибыли в соот­ветствии со стратегическими направлениями развития организации. Величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) в финансовых (плановых) рас­четах определяется по следующей формуле:

BP=BPнп +ВРп - BPкп ,                                       (3.6)

где BPнп — выручка в остатках продукции на начало планируемого периода в ры­ночных (плановых) ценах;

ВР_п — выручка от реализации продукции в планируемом периоде в рыночных ценах;

ВР_кп — выручка в остатках продукции на конец планируемого периода в рыноч­ных ценах.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы организа­ции (предприятия) представляют собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового зако­нодательства.

Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управле­ния, являются величина издержек, а также объем производства и реализации про­дукции (работ, услуг). Эти два фактора объединяют влияние всех остальных, ме­нее значимых, факторов и являются факторами первого порядка.

В процессе планирования величины выручки все затраты и расходы подразделя­ются на текущие и капитальные, т. е. происходит распределение затрат на себесто­имость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). При планировании распределения (использования) выручки такое подразделение под­тверждается. Использование денежных средств на капитальные затраты в процес­се планирования согласовывается с собственником организации (предприятия).

Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и принципами управле­ния финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как: фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды.

Предприятие может иметь следующие фонды:

♦ Фонды накопления: финансирование капитальных вложений в основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все ка­питальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все ре­зервные фонды; благотворительные взносы; прочие.

♦ Фонды потребления: все премии работникам; содержание социальной сферы организации; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и др. [1, C. 152-173]

    3.4  Ценовая политика предприятия (корпорации) и ее влияние на выручку от реализации продукции

Ценовая политика является одним из основных методов управления выручкой oт реализации продукции, который обеспечивает наиболее важные приоритеты про­изводственного и научно-технического развития предприятия на различных эта­пах его жизненного цикла. Ценовая политика непосредственно влияет на мас­штабы текущей деятельности, формирование спроса на продукцию предприятия у потребителей, уровень финансовой устойчивости и его конкурентное положение на товарном рынке Устанавливаемый в процессе разработки ценовой политики уровень цен оказывает непосредственное влияние на объем продаж и прибыли

При формировании цен на товары предполагается учет таких фа­кторов, как конъюнктура товарного рынка, общая политика управления прибы­лью и основными целями текущей деятельности,  жизненный цикл изделий, изменение норм правового регулирования текущей деятельности.

Процесс непосредственной разработки ценовой политики включает следую­щие этапы:

1. Выбор целей формирования ценовой политики

2. Оценка сложившегося уровня цен на продукцию (услуги).

3. Оценка особенностей и потенциала товарного рынка

4. Дифференциация ценовой политики в разрезе видов продукции и издержек производства.

5. Выбор модели построения цен на отдельные виды продукции.

6. Разработка конкретного уровня цен на товары (услуги).

7. Формирование методики своевременной корректировки цен

Для установления цен на продукцию, производимую предприятием, использу­ют следующие методы:

1 расчет цен исходя из себестоимости и прибыли (в процентном отношении к себестоимости продукции или на вложенный капитал);

2 ориентацию на покупательский спрос продукции, производимой предприя­тием (чем выше спрос, тем больше цена продукции, и наоборот). В результа­те при фиксированной себестоимости продукция продается по разным це­нам, зависящим от места и времени продаж;

3 использование среднеотраслевых цен;

4 ориентацию на цены продукции, выпускаемой предприятиями-конкурента­ми (ценового лидера).

Западные корпорации используют пять основных методов определения базовой цены, которые можно применять раздельно либо в различных комбинациях:

1 Метод полных издержек.  В данном случае к полной сумме издержек (переменных и постоянных) прибавляют некоторую сумму, соответствующую требуемой норме при­были.

2 Метод стоимости изготовления (переработки).

3 Метод маржинальных (предельных) издержек.

4 Метод доходности (рентабельности) инвестиций.

5 Систему методов маркетинговых (рыночных) оценок. К ним относятся: метод сходной цены, метод оценки реак­ции покупателя, тендерный метод и др.

Выделяют три типовые ценовые стратегии:

1) установление цен несколько выше, чем у конкурентов (премиальное цено­образование);

2) установление цен примерно на уровне конкурентов (нейтральное ценообра­зование);

3) установление цен несколько ниже, чем у конкурентов (стратегия ценового прорыва).

Премиальное ценообразование может быть выбрано в том случае, если присутству­ет сегмент рынка, на котором покупатели готовы платить за особые свойства товара несколько более высокую цену, чем основная масса потенциальных потребителей. Стратегия премиального ценообразования может быть использована и в том слу­чае, если продукция обладает свойствами, имеющими приоритетное значение для покупателей в данном сегменте рынка.

Стратегия нейтрального ценообразования не только выражает отказ от исполь­зования цен для расширения основного сегмента рынка, но и не позволяет цене уменьшать этот сегмент.

Нейтральное ценообразование можно использовать в тех случаях, когда:

- покупатели весьма чувствительны к уровню цены на товар изготовителя;

- предприятия-конкуренты жестко реагируют на любую попытку изменения цен на данном сегменте товарного рынка;

- каждому продавцу на рынке необходимо поддерживать определенные соот­ношения цен в рамках ценового ряда на различные модели (модификации) одной и той же продукции изготовителя (или их группы).

Стратегия ценового прорыва направлена на получение максимальной прибыли за счет увеличения объема продаж на основном сегменте товарного рынка. Реализация подобной це­новой стратегии может быть успешной только в том случае, если подтвердится, что потенциальные конкуренты по известным им причинам не смогут (или не захотят) ответить аналогичным снижением цен. Например: продавец, иницииру­ющий снижение цен, обладает более эффективной технологией или недорогими ресурсами, чем предприятия-конкуренты, и может увеличить объем продаж с бо­лее низкими издержками, в результате чего он получит приемлемую прибыль и при пониженных ценах.

В процессе реализации готовой продукции уровень цены определяет возмож­ный объем продаж и соответственно производства. .

Конечным результатом разработки ценовой политики является формирование окончательной ценовой стратегии, которая составляет важную часть общей стра­тегии развития предприятия. (1,С174-177)

3.5 Планирование прибыли

Прибыль— условный термин, означающий некий до­ход от операции, требовавшей изначально определенной инвести­ции и (или) расхода и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала инвестора по окончании (фактиче­ском или условном) данной операции. (3, стр.503)

Прибыль — сложная экономическая категория и по внешнем проявлении име­ет признаки превращенной формы.

Экономическая сущность прибыли, объем и границы использования в рамках предпринимательских структур в условиях рынка во многом зависят от ее реальной и потенциальной выго­ды. Факт собственности является для владельцев стимулом увеличения прибыли.

Прибыль отражает сложные экономические отношения между: предприни­мателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между са­мими предпринимателями в связи с товарообменными опера­циями, между предпринимателями и государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и т. д.

Прибыль представляет собой превращенную форму прибавочной стоимости, сформированную в процессе общественного воспроизводства для удовлетворе­ния различных интересов предприятия и его собственника

Прибыль как экономическая категория выполняет две функции: оценочную (меры эффективности, цели производства) и стимулирующую.

С точки зрения оценочности прибыль характеризует экономический резуль­тат, полученный предприятием. Поскольку прибыль является универсальным показателем, то для оценки конкретных сторон эффективности производства применяется система абсолютных и относительных показателей.

Стимулирующая функция заключается в том, что прибыль — это основной источник финансирования ресурсов и резервов предприятий. Осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли, т. е. доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна быть достаточ­ной для финансирования определенных мероприятий.

Прибыль как основной источник доходов государства зависит от системы го­сударственного регулирования экономики и деятельности предприятий.

Предпринимательская прибыль представляет собой часть прибыли предприя­тия, поступающей в распоряжение его собственника, которая в последующем на­правляется на расширение производства или личное потребление.

Дадим характеристику основным из показателей прибыли:

♦ балансовая и валовая прибыль представляют собой разницу между совокуп­ной выручкой (доходом) «совокупными затратами организации (предприя­тия);

♦ бухгалтерская прибыль рассчитывается как разница между выручкой орга­низации (предприятия) и суммой внешних издержек;

♦ экономическая прибыль — зло общая величина выручки организации (пред­приятия) за вычетом внешних и внутренних издержек;

♦ чистая прибыль — разница между выручкой организации и предприятия и экономическими издержками (явными и неявными);

♦ чистая (нераспределенная) прибыль — это прибыль, остающаяся в распоря­жении организации (предприятия) за вычетом полагающихся за счет при­были налогов и иных обязательных платежей и санкций;

♦ налогооблагаемая прибыль - это прибыль, подлежащая налогообложению налогом на прибыль;

♦ маржинальная прибыль — разница между выручкой от производства и реа­лизации продукции (работ, услуг) и переменными затратами, отнесенными на эти производство и реализацию;

♦ нормальная прибыль — это минимальная прибыль, которая остается у орга­низация (предприятия) и необходима для поддержания стремления пред­принимателя использовать спой капитал на данном предприятии;

♦ экстремальная прибыль — это разовая прибыль от рисковых операций, ког­да величина риска потери капитала приравнивается к величине риска полу­чения прибыли.

От правильности определения величины прибыли зависит обеспеченность организации (предприятия) денежными ресурсами.

Планирование прибыли организации (предприятия) включает:

♦ планирование формирования величины прибыли;

♦ планирование использования полученной прибыли.

Это одновременно связанные, но и самостоятельные разделы процесса плани­рования.

В планировании величины прибыли организации (предприятия) должны учи­тываться как общие положения, так и конкретные особенности деятельности, организационно-правовых форм собственности, условий взаиморасчетов и т д.

К основным методам планирования прибыли от реализации продукции (работ и услуг) организаций (предприятий) относят.

1 Метод прямого счета - Расчет прибыли при помощи этого метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортимен­ту. При этом в расчет принимаются следующие показатели:

- объем продаж (объем реализации) — количество произведенной и реализо­ванной продукции (работ, услуг) умноженное на цену реализации;

- издержки (затраты) — полная себестоимость единицы произведенной и реа­лизованной продукции (работ, услуг), умноженная на их количество.

 Разницей между этими двумя показателями определяется прибыль (убыток) от производства и реализации данного вида продукции (работ, услуг). Такой метод: применяется при небольшом количестве выпускаемой и реализуемой продукции (работ, услуг) и требует корректировок в связи с изменениями внешней среды.

2 Аналитический метод:

-  по уровню базовой рентабельности;

-  по уровню издержек на 1 руб. реализованной или произведенной продук­ции.

Планирование прибыли по уровню базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) осуществляется по этапам:

· рассчитывают базовую прибыль исходя из фактических отчетных данных, скорректированных на определенные изменения в отчетном (предшествую­щем планируемом) периоде;

· определяют процент базовой рентабельности произведенной и реализован­ной продукции (работ, услуг) в текущем году с учетом корректировок — рассчитывается как соотношение прибыли к себестоимости или прибыли к объему реализации (продаж);

· рассчитывается плановый объем произведенной и реализованной продук­ции (работ, услуг) в денежном выражении на планируемый год;

· рассчитывается прибыль от реализации с учетом базовой рентабельности: объем умножается на базовый процент рентабельности;

· полученная величина прибыли корректируется на сумму прибыли, получен­ную от производства и реализации тех видов продукции (работ, услуг), при­быль по которым рассчитывалась методом прямого счета.

Такой метод применяется только в том случае, если продукция (работы, услу­ги) является сравнимой, т. е. выпускалась в предшествующем периоде.

При втором варианте — по уровню издержек на 1 руб. произведенной и реали­зованной продукции (работ, услуг) — расчеты прибыли осуществляются анало­гично расчету по базовой рентабельности. Вместо показателя базовой рентабель­ности применяется показатель базовых издержек.

3 Совмещенный (комплексный) метод — как совокупность методов 1 и 2.

Этот метод применяется в тех случаях, когда на предприятии выпускают срав­нимую продукцию, для которой применяется аналитический метод расчета прибыли, и несравнимую продукцию для кото­рой применяется метод прямого счета.

Аналитический метод применяется для проверки или сравнения.

4 Нормативный метод — является основой для внедрения системы бюджетирования. Применяется в том случае, если возможно установить нормы и нормативы расходования материалов, топлива, зарплаты по конкретным видам продукции (прямых и косвенных затрат) по цен­трам ответственности организации предприятия. Прибыль рассчитывается мето­дом прямого счета, но при распределении по центрам ответственности конкрет­ных заданий по использованию ресурсов предприятия. Этот метод представляет собой сочетание метода прямого счета с установлением норм и нормативов.

5 Факторный метод — основан на факторном анализе прибыли в зависимости от набора факторов; ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), ритмичности выпуска и реализации продукции (работ, услуг), качества про­дукции и др.

Включает следующие этапы планирования величины при­были:

·  определение базовых показателей отчетного периода (периодов) — валовой прибыли; прибыли от реализации продукции (работ, услуг); прочих доходов и расходов; себестоимости продукции (работ, услуг); величины структурных элементов себестоимости и др.;

·  определение плановых показателей хозяйственной деятельности организа­ции (предприятия) — роста объема производства и реализации продукции (работ, услуг); снижения себестоимости, изменения прочих доходов и рас­ходов и т. д;

· определение индексов инфляции; цеп на выпускаемую и реализуемую про­дукцию (работы, услуги) — цеп на потребляемые материальные ресурсы; цен на потребляемые трудовые ресурсы;

· определение индексов по другим изменениям, в том числе амортизацион­ных отчислений; прочих затрат.

Принцип расчетов состоит в том, что основная сумма прибыли рассчитывается любым методом планирования прибыли, а затем производится ее корректировка на инфляционные ожидания и другие изменения.

6 Экономико-математический метод

Этот метод применяется только в крупных или сверхкрупных организациях (предприятиях), где есть возможность использования большой учетной инфор­мационной базы, вычислительной техники и компьютерных программ.

Для развития организации (предприятия) и удовлетворения интересов соб­ственника не меньшее значение имеет планирование распределения (использо­вания) прибыли.

Распределение валовой прибыли и доходов является составной частью рас­пределения выручки организации (предприятия). Данное распределение тесно связано с системой налогового регулирования прибыли

Чистая прибыль — это прибыль после налогообложения, она является источ­ником дальнейшего разлития организации (предприятия) и источником доходов собственника предприятия (предпринимателя). (1, с.177-189)

Распределение чистой прибыли организации

              

3.6. Формирование конечного финансового результата в бухгалтерской отчетности

Конечный результат деятельности предприятия (корпорации) находит отраже­ние в «Отчете о прибылях и убытках- (по форме № 2). В данном отчете отражают пять видов прибыли:

1.Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров (продукции, работ и услуг) минус себестоимость проданных товаров.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязатель­ных платежей) –выручка от продажи продукции и товаров, поступле­ния, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяй­ственных операций, которые признают в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг пока­зывают учтенные затраты на производство продукции, работ и услуг в доле, отно­ся шейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам.

2. Прибыль (убыток) от продаж устанавливают как валовую прибыль за выче­том коммерческих и управленческих расходов.

Коммерческие расходы – затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятель­ность).  Управленческие расходы показывают общепроизводствен­ные затраты предприятия.

Вам также может быть полезна лекция "Организация и управление".

3. Прибыль (убыток) до налогообложения выражает финансовый результат от продаж за вычетом операционных и внереализационных доходов и расходов.

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен сумме прибыли до нало­гообложения за вычетом налога на прибыль и иных обязательных аналогич­ных платежей, относимых на финансовый результат.

 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи от­ражают сумму налога на прибыль и показанную в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенную задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учтен­ных в составе прочих операционных расходов).

5. Чистая (нераспределенная) прибыль выражает прибыль (убыток) от обыч­ной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных доходов на расходов.

Чрезвычайные доходы  показывают суммы страхового возмещения и покрытая из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий, подлежащие получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановле­нию и дальнейшему использованию активов. Чрезвычайные расхо­ды показывают стоимость утраченных материальных ценностей; убытки от спи­сания пришедших в негодность в результате пожаров, стихийных бедствий и не подлежащих дальнейшему восстановлению основных средств.

Обобщенная информация о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году содержится на счете «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чи­стая прибыль или чистый убыток) образуется от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета «При­были и убытки» показывают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы). Сравнение дебетового и кредитового оборотов за отчетный период от­ражает конечный финансовый результат данного периода. (1, с.190-192)