Анализ и управление затратами

ТЕМА 9. Анализ и управление затратами

 Себестоимость продукции является одной из наиболее важных  характеристик деятельности производственного предприятия и фактором роста прибыли и, соответственно,  эффективности производства.

Себестоимость продукции детализируется по статьям калькуляции и по элементам затрат. Кроме того, различают прямые и косвенные затраты, постоянные и переменные, явные и неявные и др.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» деление затрат на производство представлено в поэлементном разрезе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. В состав прочих затрат включаются износ нематериальных активов, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, себестоимости отчетного периода в целом по организации и для поиска резервов их снижения затраты принято группировать по статьям калькуляции. Основными статьями калькуляции являются: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное обязательное медицинское страхование, расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

 В условиях рыночной экономики расходы организации делятся на явные и неявные. К числу явных расходов относят все прямые платежи поставщикам сырья и оборудования, выплаты персоналу в виде заработной платы, оплата транспортных услуг и т.д. Неявными издержками являются расходы владельца компании (например, использование «ноу-хау», за которое при прочих равных условиях пришлось бы нести соответствующие расходы, если бы они приобретались у другой фирмы).

     Анализ себестоимости продукции на предприятиях обычно осуществляется в следующих направлениях:

- дается общая оценка себестоимости продукции в постатейном разрезе;

- изучается состав затрат на производство в поэлементном разрезе;

Рекомендуемые материалы

- проводится изучение динамики и факторный анализ затрат на один рубль товарной продукции;

- анализируются прямые затраты (материальные и затраты на оплату труда);

- изучаются расходы по обслуживанию производства и управлению;

- анализируются потери от брака продукции;

- изучается себестоимость отдельных видов продукции;

- рассчитывают общую сумму резервов снижения себестоимости.

    Основными источниками информации для анализа себестоимости выступают форма годового отчета №2 «Отчет о прибылях и убытках»,  форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», калькуляции отдельных видов изделий, действующая система норм и нормативов расходов отдельных видов затрат на производство отдельных видов продукции и работ, смета расходов и фактическое их выполнение в разрезе отдельных статей управленческих и коммерческих расходов, смета представительских расходов и другие документы.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

 Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. 

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов на производство и реализацию продукции.

Информационной базой для анализа служат форма №2 и №5 годового отчета, форма №5з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», калькуляции отдельных видов изделий, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, сметы затрат, данные бухгалтерского учета и другие материалы учета и отчетности.

В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Принята и используется следующая группировка затрат по элементам:

1) материальные затраты;

2) амортизация;

3) расходы на оплату труда;

4) отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);

5) прочие затраты. 

Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период.

Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, делать выводы о необходимости ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Анализировать абсолютные суммы затрат по элементам в динамике не имеет смысла, так как они даются на разные объемы и структуру производства и показывают все произведенные за период расходы ресурсов, включая расходы на рост остатков незавершенного производства и на затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.д.

Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался  данный уровень себестоимости, по каким направлениям искать резервы снижения затрат,  необходимо сгруппировать их по статьям расходов.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства.

  В промышленности применяют следующие основные статьи затрат:

- сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от  затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период.

Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.

Анализ затрат по статьям  калькулирования  начинается с определения отклонения  фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

Вместе с абсолютным отклонением определяют и отклонения в процентах по формуле

                                                        .

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объема производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.).

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

                                          .

На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию.

Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок.

Для расчета влияния изменения структуры выпущенной продукции сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем и структуру выпуска с уровнем затрат по плану.

Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется  так:

                                                       .         

 Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах, пересчитанным на фактический объем и структуру:

                                                          .         

Для расчета влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции  с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию:

                                                  ,    

     где К_{0 и} К₁− плановое и фактической количество, структура и ассортимент продукции;

       С ₀ С₁ −  плановая и фактическая себестоимость одного изделия;

       Ц _0. Ц₁ − плановая и фактическая цена одного изделия.

Большой удельный вес в себестоимости  занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов: уменьшения объема продукции, изменения структуры затрат, изменения уровня затрат в себестоимости.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача,  материалоемкость продукции, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, относительная экономия материальных затрат.

В связи с тем что материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, то она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить  лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей материалоемкости . Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Факторный анализ расходов на оплату труда, по-нашему мнению, должен состоять из следующих этапов:

1) анализ абсолютного и относительного отклонения от фонда заработной платы;

2) анализ фонда оплаты труда по видам выплат;

3) анализ соотношения  между фондом оплаты труда отдельных категорий работников организации;

4) анализ  динамики фонда оплаты труда с учетом фактического уровня инфляции;

5) анализ факторов, влияющих на фонд оплаты труда отдельных категорий работников. При этом рассчитывают влияние  изменения  средней численности отдельной категории работников и  среднего уровня заработной платы;

6) анализ соотношения между темпами роста средней заработной платы и средней производительности труда как в целом по организации, так и в разрезе отдельных категорий работников организации. Такого рода расчеты делают  по   кварталам, месяцам и др.

Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов  обуславливает сокращение затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость – первостепенная задача анализа.

 Рассмотрим порядок расчетов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

абсолютное отклонение ;

относительное отклонение ,

где ОП_{0 ,} ОП₁   − базовая и отчетная величина затрат по оплате труда;

       J_рп – индекс изменения выручки от продаж продукции, работ, услуг:

                                                                .

Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат и амортизации:

абсолютное отклонение:

относительное отклонение

Помимо указанных расчетов производятся расчеты по оценке влияния изменения  показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования отдельных  видов ресурсов, используются уровень зарплатоёмкости, материалоемкости, амортизациоемкости, т.е. отклонения соответствующих  элементов затрат к объему продукции по формулам:

Важным моментом  при анализе себестоимости продукции является исследование динамики по  комплексным статьям себестоимости. Чаще всего расчеты такого рода называют  анализом  общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как именно они занимают наибольший удельный вес в этих расходах.

При проведении анализа прежде всего исходят из того, что эти расходы являются условно-постоянными, то есть не реагирующими на изменение объемов производства продукции. Анализируя динамику расходов, определяют  пересчитанное значение с учетом коэффициента реагирования и пресчета на динамику объема продаж. Например,  расходы на внутреннее перемещение грузов имеют коэффициент зависимости равный 0,9.Это означает, что по данным организации за ряд предшествующих периодов эмпирическим путем установлено, что эти расходы распределились в следующей пропорции: 90% из них  реагируют на изменение объема продаж и 10% не реагируют. Таким образом, пересчитывать на изменение объема необходимо 0,9 от  базисного значения. К полученной сумме нужно будет добавить неизменную часть расходов без всякого пересчета. Величина отклонений будет рассчитываться  как разность фактической величины и пересчитанной суммой.

     Важно рассчитать в составе комплексных расходов непроизводительные расходы и неоправданные перерасходы. Эти две суммы и будут представлять собой явный резерв снижения себестоимости продукции.

Завершаются расчеты определением общей суммы резервов снижения себестоимости.

Вопросы и задания для обсуждения

1. В чем состоит основное различие классификации себестоимости на статьи калькуляции и элементы затрат?

2. Назовите основные задачи анализа себестоимости по статьям калькуляции.

3. Охарактеризуйте задачи анализа себестоимости в поэлементном разрезе и способы их практической реализации.

4. Какие достоинства имеет показатель «затраты на рубль продукции» и в чем его недостатки?

5. Какие факторы определяют при анализе затрат на рубль продукции?

6. Как анализируют расходы на материалы в себестоимости продукции?

7. Перечислите основные направления анализа себестоимости в разрезе расходов на оплату труда.

Бесплатная лекция: "5 Изготовление сложных тетрадей" также доступна.

8. Как анализируют расходы по обслуживанию производства и управлению?

9. Для чего осуществляют пересчет расходов по смете на динамику изменения объемов производства и реализации продукции?

10. Проследите последовательность анализа влияния брака в производстве на себестоимость продукции в целом.

11. Как выбираются виды важнейших видов продукции для более детального анализа?

12. Назовите основные направления анализа себестоимости отдельных видов продукции.

13. Назовите основные направления для определения общей суммы резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг .