Аудит платежей за загрязнение окружающей среды на предприятии

Аудит платежей за загрязнение окружающей  среды на предприятии

        В общем  виде аудит платежей за загрязнение окружающей природной среды (экологических платежей) предполагает в первую очередь выяснение соответствия процедур их обоснования и перечисления действующим законодательным и другим нормативным требованиям, наличия или отсутствия задолженности по этим  платежам и в случае наличия такой задолженности - финансовых возможностей ее погашения. Вместе с тем задачи аудита  платежей за загрязнение окружающей природной среды на предприятии существенно шире, что обусловлено исключительно важной и многообразной ролью экологических платежей на всех уровнях системы управления охраной окружающей среды, действующей в Российской Федерации.

         По существу нормативно регламентированные процедуры обоснования и перечисления экологических платежей выходят далеко за пределы сугубо финансовых вопросов и являются важным элементом  системы контроля за воздействием деятельности организаций на окружающую среду и стимулирования природоохранных мероприятий со стороны государственных специально уполномоченных органов в области охраны окружающей природной среды. На предприятии процедуры обоснования и перечисления экологических платежей в той или иной степени затрагивают многие виды деятельности в рамках административного управления, по которым установлены требования к системам управления окружающей  средой в стандартах ИСО серии 14000.

         Кроме  того, особо следует отметить, что процедуры обоснования и перечисления экологических платежей, как и результаты поэтапного осуществления, практически повсеместно детально зарегистрированы, т.е. являются наиболее контролепригодными и благодаря этому уже изначально по характеру оформления в значительной степени соответствуют требованиям стандартов ИСО серии  14000 к системам управления охраной окружающей документированным системам административного управления на предприятии. При этом использование достаточно опыта документированного оформления и актуализации процедур обоснования и перечисления экологических платежей может в некоторой степени способствовать обеспечению осведомленности и компетентности персонала при формализа­ции и документальном оформлении большинства элементов сис­темы управления окружающей средой в соответствии с требова­ниями стандартов ИСО серии 14000.

Наряду с этим, для методического обеспечения расчета эко­логических платежей характерны некоторые субъективные подхо­ды, обусловленные спецификой самой системы этих платежей, что необходимо учитывать и при их аудите.

Современная система экологических платежей построена на основе отечественных методических разработок по вопросам оцен­ки экономического ущерба от загрязнения окружающей природной среды 80-х годов и определяется условиями ее внедрения и развития в последнее десятилетие.

Проблемы использования экономических методов управления природопользованием и, в частности, платежей за загрязнение как экономического инструмента охраны окружающей среды, ста­ли изучаться еще в 70-е годы в Центральном экономико-математическом институте (ЦЭМИ) АН СССР. Вместе с тем реальных экономических условий для практического применения предлагаемых платежей до конца 80-х годов не было. Проблемы экономических рычагов рассматривались только с точки зрения эффективности штрафов за нарушение природоохранного законодательства.

Собственно система платежей за загрязнение природной среды  стала внедряться в практику управления с 1989 г., причем первоначально в порядке экономического эксперимента в отдельных регионах страны. После проведенного эксперимента платежи за загрязнение природной среды на территории всей России первоначально  были установлены постановлением Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. № 13 «Об утверждении на 1991 год нормативов платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду и порядка ее применения». Конкретные ставки нормативов платы за выбросы  (сбросы) загрязняющих веществ содержались в приложении к упомянутому выше постановлению и трактовались как количественное  выражение удельного экономического ущерба от загрязнения окружающей среды. Вместе с тем фактически они представляли собой  ориентировочные размеры затрат на извлечение из сточных вод, улавливание из отходящих газов и обезвреживание образующихся в  производстве основных (эталонных) загрязняющих веществ. Последующее распространение нормативов платежей на остальные  загрязняющие вещества осуществлялось уже по другим принципам, исходя из относительной опасности этих веществ, на основе соотношений их предельно допустимых концентраций (ПДК) в соответствующих природных средах, независимо от стоимости улавливания (извлечения из сточных вод) этих веществ.  По существу постановление Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. № 13 юридически закрепило методические положения и конкретные результаты расчетов, которые содержала «Временная типовая методика определения экономической эффективности осуществления природоохранных мероприятий и оценки экономического ущерба, причиняемого народному хозяйству загрязнением окружающей среды», одобренная постановлением Госплана  СССР, Госстроя СССР и Президиума АН СССР от 21 октября 1983 г. № 254/284/134 (см. раздел 3.2).

         Первоначально установленные базовые ставки платежей за загрязнение природной среды в основном соответствовали уровню затрат, связанных с предотвращением выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду, в силу чего они могли быть  существенным стимулом к активизации природоохранной деятельности. В дальнейшем их стимулирующая роль неуклонно снижалась. В 1992 г. постановлением Правительства РФ N° 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» были установлены новые базовые нормативы платы за сбросы (выбросы) загрязняющих веществ, введенные с 1993 г. Однако фактически они отражали просто индексацию (причем весьма незначительную) ставок  платежей за загрязнение природной среды (воды — в 5,9 раз — в 5,5 раза), ранее установленных в постановлении Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. № 13. Учитывая, что индексы цен производителей на промышленную продукцию и цен по  капитальным вложениям в 1993 г. составляли около 200 раз к 1991 г., очевидно резкое снижение экономической значимости платежей за  загрязнение окружающей среды уже в 1993 г. В последствии  базовые ставки указанных платежей индексировались из  специальных правительственных постановлений, причем в течение  нескольких лет с отставанием от темпов инфляции, в результате этого размер экологических платежей оказался несопоставимым по масштабам с уровнем затрат на извлечение из вод и улавливание из отходящих газов загрязняющих веществ. Специально выполненные расчеты по данным 1996 г.,  показывают, что кратность превышения затрат на улавливание отходящих загрязняющих веществ над величиной платежей за их сверхнорма­тивный выброс существенно различается (исходя из особенностей дифференциации ставок платежей по отдельным веществам), но практически по всем веществам уже в 1996 г. была весьма значитель­на (по пыли, сернистому ангидриду и окислам азота — в 10-30 раз, по окиси углерода —  в 100 раз).

Рекомендуемые материалы

За последние годы в связи с недостаточной индексацией ставок экологических платежей кратность превышения затрат на предотв­ращение загрязнения окружающей среды над величиной ставок платежей практически не уменьшилась. В связи с недостаточным информационным обеспечением указанные выше обобщенные со­отношения затрат на предотвращение выбросов отдельных за­грязняющих веществ в природную среду и нормативов экологичес­ких платежей по этим веществам установить достаточно трудно. Поэтому можно привести лишь некоторые частные показатели, Например, на одном из типичных средних предприятий — Мос­ковском шинном заводе, где улавливаются только отходящие твер­дые вещества (сажа), текущие затраты на охрану атмосферного воз­духа (эксплуатацию циклонов) составляли в 1999 г. 303,2 тыс. руб., было уловлено за год 130 т сажи, т.е. удельные текущие затраты на  улавливание сажи оказались равными 2332 руб./т. Норматив платы  за выброс сажи в пределах ПДВ (в условиях Москвы) с индексацией платежей в 1999 г. в 62 раза составлял всего 68 руб./т, в пределах  временно согласованных нормативов — 342 руб./т, т.е. соответственно в 34 и 7 раз меньше затрат на улавливание сажи. И даже платеж за сверхлимитный выброс оказывается в 1,4 раза меньше указанных затрат. Таким образом, осуществление затрат природоохранного значения на предприятиях диктуется в большинстве случаев не  жесткими финансовыми рычагами, а в основном традициями сложившейся организации производства (включая эксплуатацию имеющихся основных производственных фондов природоохранного значения), что необходимо учитывать при оценке деятельности  предприятия по охране окружающей среды.

Кроме того, необходимо обратить внимание на неоднозначность подходов к расчету экологических платежей, как по категориям ставок, так и по номенклатуре загрязняющих веществ  поступающих в окружающую среду. Во исполнение упомянутого  ранее постановления Правительства России от 28 августа № 632 в 1993 г. были подготовлены «Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды», утвержденные Минприроды РФ по согласованию с  Минфином и Минэкономики России и зарегистрированные Минюстом России (№ 190 от 24 марта 1993 г.). В них закреплены принципы и порядок определения платы за загрязнение  окружающей среды, порядок расчета массы загрязняющих веществ, поступающих в окружающую среду, а также корректировки размеров платежей природопользователей с учетом освоения  ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эти принципы и порядок (за исключением корректировки платежей) в основном используются и в настоящее время.

 Применительно к сбросам загрязняющих веществ в водные объекты и выбросам в атмосферный воздух в Инструктивно-методических указаниях предусмотрена трехзвенная система платежей по дифференцированным (в соотношении 1: 5: 25) ставкам за предельно  допустимый сброс или выброс (ПДС, ПДВ), за временно согласованный (т.е. в пределах установленного лимита) сброс или выброс (ВСС, ВСВ) и за сверхлимитный сброс (выброс).

Наиболее спорным в порядке взимания экологических платежей является выделение категории платежей за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в пределах временно согласованных нормативов  (ВСН): временно согласованных выбросов. Очевидно, что индивидуальные решения о предоставлении отдельным предприятиям возможности осуществлять плату за сверхнормативный выброс (сброс) именно по этой категории являются весьма субъективными и по своей сути существенно ограничивают возможности объективной оценки воздействия деятельности предприятий на окружающую среду. Вероятно, выбросы и сбросы загрязняющих  веществ, превышающие ПДС, в любом случае независимо от установленной для них категории платежей следует рассматривать как несоответствие, требующее  корректирующих действий (см. раздел 2.4).

         Остаются спорными и методы определения экологических платежей . Представляется не вполне оправданным весьма сложный порядок  определения платы за загрязнение через механизм учета взаимозависимостей ПДК-ПДВ, при отсутствии непрерывного мониторинга источников выбросов (сбросов) по подавляющему количеству  загрязнителей. Как известно, индивидуальные ставки платежей  установлены за выброс в атмосферный воздух более 200 наименований  загрязнений и около 200 - за сброс в водные объекты, что предполагает согласование этих выбросов и сбросов по категориям предельно допустимых или временно согласован­ных, хотя инструментальный контроль осуществляется в лучшем случае по 10-15 вредным примесям.

В реальных условиях, когда показатели выбросов (сбросов) большинства загрязняющих веществ в  окружающую среду устанав­ливаются в лучшем случае расчетным путем на основе учета техно­логических потерь, а в худшем — экспертно, исходя из общих со­ображений о характере технологического процесса, являющегося источником загрязнения окружающей среды, обоснованность этих показателей вызывает серьезные сомнения, а процедуры их согла­сования превращаются в некие «торги» между предприятием и специально уполномоченными государственными органами.

Тем не менее, несмотря на все указанные проблемы, экологичес­кие платежи остаются пока самым эффективным экономическим ин­струментом из применяемых в настоящее время в сфере охраны окру­жающей среды, поскольку они способствуют повышению внимания к вопросам борьбы с загрязнением, улучшению инвентаризации источ­ников загрязнения и мониторинга выбросов. И в этом отношении до­кументация, связанная с расчетом, согласованием и взиманием экологических платежей может представлять интерес для аудита.

В первую очередь указанная документация относится к организованным точечным источникам химического загрязнения водных
объектов и атмосферного воздуха, которые в наибольшей степени поддаются учету и контролю.                                                                      

Кроме того, благодаря некоторым направлениям развития системы экологических платежей связанная с ними документация может  представлять интерес при обследовании состояния промышленных  площадок с точки зрения их воздействия на окружающую среду.

Как известно, несмотря на резкое снижение учитываемых нагрузок на природную среду в результате спада производства в нашей стране, адекватного улучшения ее качества не наблюдается, а состояние некоторых природных объектов даже ухудшается. Наряду с прочими причинами, несоответствие в динамике фиксируемых показателей техногенных нагрузок и параметров качества природной  среды обусловлено резким увеличением значимости в общем антропогенном воздействии на природную среду неорганизованных площадных источников загрязнения. В связи с этим были разработаны «Методические указания по расчету платы за неорганизованный  сброс загрязняющих веществ в водные объекты», утвержден Госкомэкологией России 29 декабря 1998 г. Документы по расчету этих  платежей позволяют выполнить оценку значимости площадных  источников загрязнения водных объектов.

К числу основных документов, связанных с обоснованием и согласованием экологических платежей, относятся следующие:

20 Условия проведения судебного следствия в сокращенном порядке - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

— инвентаризация источников загрязнения атмосферного
воздуха;

— проекты ПДВ и ПДС;

— лимиты размещения отходов;

— расчет платежей за ожидаемый выброс (сброс) загрязняющих веществ (на планируемый год);

- расчет платежей за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов по фактическим показателям (прошедший год).

         Сведения о фактических суммах экологических платежей отражаются в форме статистической отчетности N° 4-ОС и должны быть представлены в новых экологических паспортах природопользователей разрабатываемых согласно стандарту ГОСТ Р 17.0.0.06-2000.