Современная система налогообложения и социальная ответственность предприятия

Лекция 16. Современная система налогообложения и социальная ответственность предприятия

16.1.Сущность и функции налогов, принципы налогообложения

16.2.Современная налоговая система Украины.

16.3. Налоги и сборы по оплате труда и прибыли

16.4. Единый налог на малых предприятиях

16.5. Местные налоги и сборы

16.6.Права, обязанности и социальная ответственность предпринимателя.

16.1.Сущность и функции налогов,  принципы налогообложения

Рекомендуемые материалы

Налоги, как обязательные платежи, являются основными дохо­дами государства, с момента его возникновения, необходимыми для организации обороноспособности,, здравоохранения, образования, материальной поддержки стариков, детей, инвалидов, строительства дорог, управления страной. Они служат также важнейшим рыча­гом воздействия государства на предприятия.

Налоги — неотъемлемая часть любой предпринимательской деятельности, они нам могут не нравиться, но их необходимо свое­временно платить.

Законное принудительное изъятие государством в пользу обще­ства определенной части заработанного предприятием дохода в виде обязательных платежей и составляет сущность налогов.

Начало налогам на территории Украины положил князь Вла­димир, который после крещения Руси возвел в Киеве церковь свя­той Богородицы и дал ей на развитие своего влияния десятину от всех доходов. Как видим первоначальная ставка налога составляла десять процентов от всех доходов.

Затем, с развитием государства, князь Олег, утвердившись в Киеве, в IX веке, установил дань с подвластных ему племен мехами с дыма или обитаемого жилища и по шлягу (арабские металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси) с плуга или сохи. Олегу мы обязаны и введением нового платежного средства — русской грив­ны, представлявшей собой слиток серебра, обрубленный по концам и служившей самым крупным меновым пинком на Руси вплоть до XIV века.

Государственные преобразования финансовой системы Руси и в том числе налогов связаны с именем Петра 1 (1672-1725). В годы, предшествовавшие его правлению, размер налогов ограничивался потребностями казны, вне зависимости от реального экономичес­кого положения страны. Петр I, как широко образованный чело­век, видел возможность пополнения государственной казны и ук­репления обороноспособности страны в подъеме производительных сил. Благодаря его усилиям в стране развивалось горное дело, возникли металлургические заводы, судостроение, машиностроение, суконные и парусные мануфактуры, вводились в эксплуатацию новые орудия производства и новые приемы труда во всех отрас­лях народного хозяйства.

Развитие промышленности, торговли, реорганизация армии, стро­ительство флота, военные действия требовали все новых и допол­нительных расходов. Царь учредил особую должность — прибыль­щиков, главной обязанностью которых было «чинить государю прибыли», то есть изобретать новые источники пополнения госу­дарственной казны. Помимо известных военных налогов: стрелец­кой подати, денег драгунских, рекрутских, корабельных и других стали вводиться налоги с постоялых дворов, печей, огородов, стро­ений, продажи товаров, церквей, винокурен, мельниц, промыслов и ремесел. Усилиями искусных мастеров своего дела — прибыльщи­ков, был введен в 1705 году редкостный налог — пошлина на но­шение усов и бороды. Доходы страны как и расходы постоянно росли, но царь находил возможность не залезать в долги и обхо­дился теми средствами, которые получало государство.

Налоги издавна существовали во всех государствах в виде дани, поборов, подати, пошлин, плат, отчислений, мобилизации средств на государственные цели.

Изобретение налогов приравнивают к изобретению пороха, книгопечатания, компаса.

Знаменитый шотландский экономист и философ Адам Смит утверждал, что сущность налогов проявляется в регулирующей, стимулирую­щей, распределительной, фискальной и контрольной функций, осу­ществляемых между государством и предприятием.

Регулирующая функция налогов заключается в том, что госу­дарство на основе устанавливаемых ставок, льгот, штрафов и дру­гих финансовых рычагов создает условия для ускоренного или замедленного развития тех или иных сфер производства и отрас­лей экономики.

Сущность стимулирующей функции налогов выражается в том, что с помощью налоговой системы государство должно развивать науку и производство, повышать занятость трудовых ресурсов и их рациональное использование, обеспечить высокие доходы и уровень доходов всех категорий граждан.

С помощью распределительной функции и государственном бюджете накапливаются необходимые денежные средства, используемые на решение социальных, экономических и общегосударствен­ных задач.

Фискальная функция налогов проявляется в том, что с их по­мощью государство формирует доходы на содержание правитель­ства, административных органов и бюджетных организаций. В су­ществующей отечественной системе налогообложения фискальная функция стала преобладающей, что подтверждает почти полное отсутствие стимулирующей функции налогов.

Контрольная функция налогов позволяет оценить эффективность налогового механизма, обеспечить контроль за движением финан­совых ресурсов, выявить необходимость внесения изменений в на­логовую и бюджетную системы.

Налогообложение должно способствовать развитию предприни­мательства и одновременно препятствовать падению жизненного уровня населения.

В этих условиях основными принципами налогообложения должны быть:

стимулирование предпринимательской производственной дея­тельности и инвестиционной активности — введение льгот по на­логообложению прибыли (дохода), направляемой на развитие про­изводства;

обязательность — введение норм по уплате налогов и других обязательных платежей, определенных на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, и уста­новление ответственности плательщиков налогов за нарушение налогового законодательства;

равнозначность и пропорциональность — взимание налогов с юридических лиц осуществляется в определенной доле от получен­ной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и других обя­зательных платежей на равные прибыли и пропорционально боль­ших налогов и других обязательных платежей на большие дохо­ды;

равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дис­криминации — обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая не­резидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и других обязательных платежей;

социальная справедливость — обеспечение социальной поддер­жки малообеспеченных слоев населения путем введения экономи­чески обоснованного не облагаемого налогом минимума доходом граждан и применении дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы;

стабильность — обеспечение неизменяемости налогов и других обязательных платежей и их станок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;

экономическая обоснованность — установление налогов и дру­гих обязательных платежей на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей, учитывая необходимость достижения сбалансированности расходов бюдже­та с его доходами;

равномерность уплаты — установление сроков уплаты налогов и других обязательных платежей исходя из необходимости обес­печения своевременного поступления средств в бюджет для финан­сирования расходов;

компетенция — установление и отмена налогов и других обя­зательных платежей, а также льгот их плательщикам осуществ­ляются в соответствии с действующим законодательством о на­логообложении;

единый подход — обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и другого обязательного платежа, объекта налогообложе­ния, источника уплаты налога и другого обязательного платежа, налогового периода, ставок налога и другого обязательного плате­жа, сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставле­ния налоговых льгот;

доступность — обеспечение доходчивости норм налогового за­конодательства для плательщиков налогов и других обязательных платежей.

16.2. Современная налоговая система Украины

Система налогообложения — это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, взносов в государствен­ные целевые фонды, которые взимаются в законодательно установ­ленном порядке.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговую льготу.

Субъектом налогообложения является налогоплательщик, пред­приятие (юридическое лицо) или гражданин (физическое лицо), которые обязаны платить налоги.

Объектом налогообложения является доход, прибыль, добавлен­ная стоимость продукции (работ, услуг), специальное использова­ние природных ресурсов, имущество, таможенная стоимость продук­ции и другие объекты, определенные действующим законодатель­ством.

Источник налога      это те средства из которых выплачиваются налог (прибыль, себестоимость и т.д.).

Единицей обложения выступает единица измерении объекта (гривна, м, м², м³, л, кг, т, гектар и т.д.).

Налоговой ставкой называют величину налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Налоговые ставки бывают твердыми, пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных сум­мах на единицу обложения независимо от доходов. Пропорцио­нальные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом про­центе с дохода независимо от его размера. Прогрессивные нало­говые ставки увеличиваются по мере роста размера облагаемого дохода. Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере уве­личения дохода.

Ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавли­ваются Верховной Радой Украины, Верховным Советом Автоном­ной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими со­ветами в соответствии с законами Украины о налогообложении и не изменяются в течение бюджетного года.

Изменение налоговых ставок и механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут вводиться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствую­щий год.

Налоговая льгота — это частичное или полное освобождение от налога, отсрочка или рассрочка платежа в соответствии с действу­ющим законодательством.

Налоговая система Украины включает:

общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи);

местные налоги и сборы (обязательные платежи).

К общегосударственным относятся следующие налоги и сборы (обязательные платежи):

1)  налог на добавленную стоимость;

2)  акцизный сбор;

3)  налог на прибыль предприятий;

4)  налог на доходы физических лиц;

5)  пошлина;

6)  государственная пошлина;

7)  налог на недвижимое имущество (недвижимость);

8)  плата (налог) за землю;

9)  рентные платежи;

10) налог с владельцев транспортных средств и других самоход­ных машин и механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведывательные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей природной среды;

15) сбор на обязательное социальное страхование;

16) сбор на обязательное государственное пенсионное страхо­вание;

17) сбор в Государственный инновационный фонд;

18) плата за торговый патент на некоторые виды предприни­мательской деятельности.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Верховным Советом Украины и взимаются на всей территории Украины.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Добавленная стоимость представляет собой разницу между сто­имостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

16.4.Единый налог для малых предприятий

Большинство частных предприятий на первоначальном этапе их становления являются малыми. Для предприятий, имеющих среднегодовую численность работающих не более 10 человек и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 250 тысяч гривен, установлена упрощенная система налогообложения, введен единый налог.

Данная система применяется с 1 января 1999 года в соответ­ствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпри­нимательства» от 3 июля 1998 года № 727/98.

Следует отметить, что численность работающих на предприятии определяется с учетом совместителей, работающих по договорам гражданско-правового характера (контрактам, договорам подряда, договорам на оказание посреднических услуг и т.п.), а также ра­ботников представительств, филиалов, отделений и других обособ­ленных подразделений в соответствии с «Инструкцией по статис­тике численности работников, занятых в народном хозяйстве Ук­раины», утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 7 июля 1995 года № 171.

При переходе предприятия на упрощенную систему налогооб­ложения оно приобретает свидетельство об уплате единого налога в размере 6 процентов выручки (без учета НДС) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В этом случае предприятие освобождается от уплаты:

налога на прибыль предприятий;

платы (налоги) на землю;

сбора за специальное использование природных ресурсов;

сбора в Государственный инновационный фонд;

сбора на обязательное социальное страхование;

отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;

коммунального налога;

сбора в Пенсионный фонд; сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли

и сферы услуг;

взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов.

Следует иметь в виду, что этот Указ не предусматривает осво­бождение плательщиков единого налога от уплаты всех налогов, сборов и обязательных платежей. Так, предприятия, перешедшие на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, местных налогов и сбо­ров (за исключением сбора на выдачу разрешения на размещения объектов торговли и сферы услуг), от уплаты таможенной и госу­дарственной пошлин, налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, от обязанности приоб­ретать торговый патент.

Кроме того, предприятия, перешедшие на уплату единого нало­га, обязаны уплачивать налоги и сборы, источником начисления которых являются доходы работников, а именно: подоходный на­лог; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (1 или 2 %); сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (0,5 %).

Плательщики единого налога при осуществлении деятельнос­ти, подлежащей патентованию, не освобождаются от платы за па­тент на основании того, что Закон Украины «О системе налогооб­ложения» в редакции от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, ст. 14 относит плату за патент к общегосударственным налогам и сбо­рам (обязательным платежам) и не включает ее в перечень пла­тежей, которые не уплачиваются предприятием при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Некоторым предприятиям установлены ограничения, при нали­чии которых они не могут перейти на единый налог. К таким ог­раничениям относятся:

использование предприятием спецпатента;

осуществление доверительной, страховой, банковской и другой финансово-кредитной деятельности;

наличие в уставном фонде предприятия более 25 % вкладов, принадлежащих юридическим лицам учредителям, которые не являются субъектами малого предпринимательства;

наличие задолженности по налогам и другим обязательным платежам.

Осуществить переход на единый налог предприятие может с нового года. Для этого оно не позднее чем за месяц до начала календарного года подает соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения и получает регистрационное сви­детельство. Вновь созданное и зарегистрированное предприятие может стать плательщиком единого налога с того квартала, в кото­ром осуществлена его государственная регистрация, при подаче заявления в налоговую инспекцию.

Орган государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней выдает Свидетельство о праве на уплату единого налога или предоставляет письменный мотивированный отказ. Свидетельство выдается предприятиям бесплатно сроком на один год. Оно яв­ляется документом строгой отчетности и не может быть передано другим юридическим лицам.

По истечении срока действия Свидетельство подлежит возвра­ту в выдавший его орган государственной налоговой службы.

Отказаться от применения упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности и вернуться к общей системе налогообло­жения предприятие может только с начала следующего календар­ного года при условии подачи заявления в соответствующий орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней до окончания календарного года. Подавать заявление об отказе не­обходимо будет и тем предприятиям, у которых за год среднеучетная численность или объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) превысила размеры, определенные Указом, которым введена данная система (Указ № 727).

Требования к такому заявлению не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме.

16.5. Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы как источник доходов местных бюд­жетов устанавливаются сельскими, поселковыми, районными, город­скими и областными советами в соответствии с перечнем и в пре­делах граничных размеров ставок, установленных законами Укра­ины. Местные органы самоуправления по каждому платежу разрабатывают и утверждают положение, которым определяется размер, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов.

Состав двух местных налогов и 14 видов местных сборов при­веден в таблице 14. Рассмотрим далее здесь только те местные налоги и сборы, плательщиками которых являются предприятия, как юридические лица.

Нормативно правовой основой введения местных налогов и сборов, а также определения их величины служат Законы Украины «О местном самоуправлении в Украине от 21 мая 1997 года № 280/ 97-ВР», «О внесении изменений в Закон Украины «О системе нало­гообложения» от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, «О налогооб­ложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР, Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20 мая 1993 года № 56-93.

Налог с рекламы уплачивают предприятия, рекламирующие свои товары, работы, услуги на территории, подведомственной органам местного самоуправления.

Объектом налогообложения является стоимость услуг за ус­тановление и размещение рекламы. Налог уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию в коммерческих целях с помощью средств массовой информации, га­зет, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, технических средств на улицах, площадях, зданиях, транспорте и в других ме­стах.

Коммунальный налог определяется в зависимости от среднеспи­сочной численности работников и ставки налога. Ставка комму­нального налога не может превышать 10 процентов не облагаемо­го налогом минимума доходов граждан в месяц за каждого штат­ного работника предприятия.

Гостиничный сбор уплачивают лица, проживающие в гостини­цах, по ставке до 20 процентов суточной стоимости нанятого жи­лья.

Сбор за парковку автотранспорта устанавливается в размере до 3 процентов не облагаемого налогом минимума доходов граждан — в специально оборудованных местах и не более 1 процента не об­лагаемого налогом минимума доходов граждан — в отведенных для этого местах за один час парковки.

Предприятия, реализующие сельскохозяйственную и промыш­ленную продукцию на рынках, открытых столах, в павильонах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, руч­ных тележек, уплачивают рыночный сбор — плату за торговые места на рынках в размере до 3 минимальных заработных плат. Рыночный сбор не взимается с предприятий, заключивших с рын­ком (его администрацией) договоры на аренду помещений и ста­ционарных пунктов торговли.

Сбор за право на использование местной символики (гербов, архитектурных и исторических памятников) в коммерческих це­лях взимается в размере не более 0,1 процента стоимости изготов­ленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг с исполь­зованием местной символики.

Сбор за право проведения кино- и телесъемок уплачивается в сумме, не превышающей фактических затрат местных органов на проведение мероприятий по обеспечению съемок: выделение наряда милиции, оцепление территории съемок, обеспечение освещения места съемок и т.п.

Сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей взимается не более 0,1 процента стоимос­ти заявленных на аукционы, распродажи товаров или суммы, на которую выпускается лотерея.

Сбор за проезд по территории приграничных областей авто­транспорта, следующего за границу, устанавливается для предпри­ятий и граждан Украины в размере до 0,5 не облагаемого нало­гом минимума доходов граждан, для предприятий и граждан дру­гих стран — от 5 до 50 долларов США в зависимости от марки и мощности автомобиля. Данный сбор определяется областными советами.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торгов­ли в специально отведенных для этого местах взимается в зависи­мости от площади торгового места, его территориального располо­жения и вида реализуемой продукции в размере не более 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан — для предпри­ятий, постоянно осуществляющих торговлю в специально отведен­ных для этого местах и не более 1-го не облагаемого налогом минимума доходов граждан — за одноразовую торговлю.

16.6.Права, обязанности и социальная ответственность предпринимателя

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) име­ют право:

а) пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований;

б) получать отсрочку, рассрочку платежей в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством;

в) получать от органов государственной налоговой службы бес­платную информацию относительно норм действующего на­логового законодательства;

г) получать на письменный запрос от органов государственной налоговой службы письменные разъяснения по вопросам при­менения налогового законодательства;

д) быть присутствующим при проведении налоговых проверок, знакомиться с актами этих проверок и получать их копии;

е) обжаловать в установленном законом порядке решение ор­ганов государственной налоговой службы и действия долж­ностных лиц;

ё) представлять свои интересы в органах государственной на­логовой службы непосредственно или через уполномоченного представителя;

ж) в случаях, предусмотренных действующим законодательством, на своевременный зачет или возвращение сумм излишне уплаченных или взысканных налогов;

з) требовать от должностных лиц, органов государственной налоговой службы соблюдения требований налогового законо­дательства при осуществлении ими действий по отношению к налогоплательщику;

и) не выполнять неправомерные акты и требования органов государственной налоговой службы и их должностных лиц, которые не отвечают нормам налогового законодательства;

к) требовать соблюдения налоговой тайны;

л) на вежливое, уважительное и справедливое отношение со сто­роны работников органов государственной налоговой службы.

Налогоплательщики имеют также другие права, определенные действующим законодательством.

Налогоплательщики обязаны:

а) уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки;

б) становиться на учет в органах государственной налоговой службы, в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами;

в) отдельно от финансового учета вести налоговый учет, составлять налоговую отчетность и отчетность о финансово-хозяй­ственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;

г) подавать в органы государственной налоговой службы и другие государственные органы в соответствии с нормативно-пра­вовыми актами декларации, налоговую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов;

д) допускать должностных лиц органов государственной нало­говой службы к проверкам по вопросам исчисления и упла­ты налогов, к обследованию помещений, которые использу­ются для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения;

Рекомендуем посмотреть лекцию "11 Средневековая философия".

е) предоставлять органам государственной налоговой службы необходимую информацию и документы в случаях и поряд­ке, определенном нормативно-правовыми актами;

ё) выполнять требования органов государственной налоговой службы относительно устранения обнаруженных нарушений нормативно-правовых актов и подписывать акты о проведе­нии проверок или в случае отказа от подписания акта пись­менно заверить свои отказ изложением причин отказа;

ж) выполнять законные требования органов государственной налоговой службы относительно устранения обнаруженных нарушений нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения.

з) выполнять другие обязанности, предусмотренные действующим законодательством.

Обязанность предприятия по уплате налогов и сборов (обяза­тельных платежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обяза­тельного платежа) или его отменой. В случае ликвидации предприятия задолженность по налогам и сборам уплачивается ликвида­ционной комиссией в порядке, установленном нормативно-право­выми актами.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение налогового законодательства несет налогоплательщик.