Возникновение и развитие анализа хозяйственной деятельности организаций

Тема 7. Возникновение и развитие анализа хозяйственной деятельности организаций

7.1 Возникновение анализа, его сущность и задачи

История становления и развития анализа непосредственно связана с историческим развитием общества, его производительных сил и производственных отношений. В становлении и развитии анализа можно выделить несколько этапов.

Этапы в развитии и становлении анализа

1 этап: до 1917 г.

2 этап: 1917-1990 гг.

3 этап: с 1991 г. по настоящее время

Родоначальником экономического анализа считают Жака Савари (1622 - 1690). Он ввел понятие синтетического и аналитического учета. Его идеи были углублены Джузеппе Чербони (1827 - 1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.

Рекомендуемые материалы

Жак Савари (1622-1690)-родоначальник экономического анализа

Джузеппе Чербони (1827-1917)-продолжатель идей Жака Савари

Возникновение анализа связано с появлением в конце XIX - начале XX века нового направления в учете — балансоведения — особой отрасли счетоводства, в которой изучаются балансы, формы их построения и заполнения. В это время появляются первые книги, которые были посвящены анализу баланса.

Литература по анализу баланса

Анализ в буквальном смысле представляет собой расчленение, разложение сложного явления или предмета на составные его части. Он неразрывно связан с синтезом, то есть соединением элементов в единое целое. Анализ и синтез в единстве и взаимной связи его частей имеют большое значение в научном познании и широко используются в экономике. В науке и на практике различают физический, химический, математический, экономический анализ - исходя из различий в объектах, целях и методике исследования. Экономический анализ относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где микроскопы и химические реактивы заменяет сила абстракции.

Человеку свойственно анализировать свои действия, поступки, результаты деятельности, с совершенствованием средств производства и ростом материальных и духовных потребностей анализ превращается в жизненную потребность общества. Происходит выделение анализа как самостоятельной отрасли науки.

Трактовка различными авторами сущности анализа

Н.П. Вейцман

Анализ - это прием мышления, посредством которого разлагается на составные части то, что в сознании дано как нечто целое.

Я.В. Соколов:

Бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание; синтез показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни, анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне.

Основная задача анализа:

Изучить деятельность предприятия путем соответствующего подбора и толкования цифр, представляемых учетом

Вывод. Анализ в широком плане - способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей.

7.2 Анализ в царской России

Необходимость в анализе в царской России была очевидна. Однако многие аналитические исследования заканчивались провалом. В то время издавались рекомендации, как уменьшить прибыль в отчетах и балансах, поэтому анализ, базирующийся на таких цифрах, не мог быть объективным. Банкиры и крупные землевладельцы располагали достоверными данными о состоянии производства и анализировали свою деятельность, но выводы из проведенных исследований являлись коммерческой тайной и не публиковались. Официальной статистики, как и официальных исследований, не было. Весь анализ сводился только к анализу баланса. Однако и здесь были свои трудности, связанные с привлечением иностранного капитала в отдельные отрасли промышленности России, а, следовательно, и организацией учета по образцам немецких, английских или французских предприятий. Подлинный баланс составлялся в Париже, Лондоне или Берлине, а баланс на русском языке не отражал истинного положения дел.

Специальной литературы по анализу в дореволюционной России не было. Практически до 1920 года в литературе не упоминалось о методике анализа всей оперативной работы предприятия. Анализ называли «философией счетоводства» и затрагивали вопросы только «чтения баланса».

Вывод. В царской России анализ находился в зачаточном состоянии и как самостоятельная наука еще не сформировался. Для этого периода характерно отсутствие теоретической базы анализа, общих правил и принципов его проведения. Учет выполнял аналитическую функцию и являлся орудием хозяйственного контроля.

7.3 Особенности становления анализа в послеоктябрьский период

После октябрьской революции 1917 года произошли существенные изменения в политике и в экономике страны, а, соответственно, в учете и контроле. Толчком для развития анализа послужил переход на централизованное планирование, необходимость обоснования пятилетних и текущих планов развития экономики, создание плановых отделов на предприятиях.

Опыт работы торгово-промышленных предприятий и кооперативных организаций в первые годы советской власти нашел отражение в книге П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 году. Это был первый труд, в котором подчеркивалось значение анализа как более высокого этапа учетной работы по сравнению с бухгалтерскими записями операций на счетах. Однако не все показатели можно было проанализировать, строгие рамки баланса не позволяли этого сделать.

В 1922 году Ленин в статье «О кооперации» поставил задачу приобщать крестьянство к делу построения социализма в стране. Растет число кооперативов, обществ, союзов, а значит, — и необходимость всесторонней оценки их деятельности. Основным хозяйственным объединением становится Центросоюз, инструкторы-ревизоры которого должны были хорошо знать бухгалтерский и статистический учет, свободно и грамотно читать балансы и отчеты, а значит, давать всестороннюю характеристику деятельности кооперативов. Постепенно объектом анализа становится не только баланс, но и различные ведомости, входившие в состав квартальных и годовых отчетов. Из ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных организаций вышли экономисты-аналитики и первые научные работники в области экономического анализа. Прежде всего это был сотрудник Центросоюза Н.Р. Вейцман, в счетно-аналитических обзорах которого анализ получил дальнейшее развитие. В 1924 году была издана его работа «Счетный анализ», в которой анализ оперативной деятельности предприятия впервые рассматривался в неразрывной связи с разбором балансовых показателей. Были сформулированы научные позиции анализа. Главное место в этой работе отводилось методу сравнения. Появляется особая отрасль счетоводства - счетный анализ, названный так потому, что анализируется информация, находящаяся на счетах бухгалтерского учета. Его считают детищем Октября, поскольку возник сразу же после победы октябрьской революции 1917 года. Основная задача счетного анализа - исследовать предприятие в целом и его отдельные подразделения, применяя метод заключения от общего к частному, то есть дедукцию. Лиц, занятых рассмотрением учетных сведений, отражаемых на счетах, стали называть аналитиками.

После этой были опубликованы работы A.M. Яковлева, А.Я. Михеева и другие. На русский язык переводились работы известных зарубежных авторов, например, швейцарского кооперативного деятеля И. Шера, немецкого балансоведа П. Герстнера, американского ученого Дж. Блисса с целью заимствования иностранного опыта в области анализа.

Вывод. Значительное развитие анализа происходит в период перехода к новой экономической политике. Достаточно активно осуществлялись аналитические разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.

7.4 Дальнейшее развитие анализа в 1930-е годы

В годы социалистической индустрии анализ промышленных предприятий получает свое дальнейшее развитие. В 1925 году была издана конспект -программа «К анализу балансов и отчетов  хозорганов (руководство для счетных работников)».Было рекомендовано проводить всесторонний анализ практически всех сторон производственной деятельности промышленных предприятий. Выдвигались требования нормирования расхода сырья, топлива, материалов, сопоставления фактической себестоимости с плановой и анализа отклонений, впервые был поставлен вопрос о проведении анализа реализации продукции и связанных с нею расходов.

Были опубликованы и другие инструкции по анализу деятельности предприятий, но они не разъясняли, как следует проводить сам анализ. Поэтому аналитическая работа на местах не всегда была на высоте. Анализ сводился к написанию объяснительных записок к годовым отчетам объемам в 150 - 200 страниц. Только в начале 1930-х годов появляются труды по анализу Н.Е. Колосова, А.Я. Локшина, С.К. Татура, М.Х. Жебра-ка, в которых излагается методика проведения комплексного анализа промышленного предприятия. На первое место выдвигается анализ количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, объема производства и себестоимости продукции. Больше всего авторов интересовала проблема анализа себестоимости продукции и выявление путей ее снижения, что вытекало из требований хозяйственного расчета, режима экономии и финансово-кредитной дисциплины. Анализ баланса проводится уже во вторую очередь.

В 1930-е годы курс анализа хозяйственной деятельности был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по анализу, авторами которых были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и другие. В этот период происходит становление анализа как науки.

Характерной чертой данного периода было и то, что приемы анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий были мало разработаны. Работа СИ. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу» в 1937 году была первой попыткой дать систематическое изложение вопросов и приемов анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Вывод. Особенности анализа начала 1930-х годов заключаются в комплексном использовании экономической информации, углубленной аналитической разработке основных элементов производственного процесса, поиску резервов повышения эффективности работы промышленных предприятий.

7.5 Характерные особенности становления экономического анализа

Во время второй мировой войны учет, контроль и анализ развивались применительно к условиям военного времени, что нашло свое отражение в трудах вышеназванных авторов. В послевоенные годы большой вклад в развитие методологии комплексного анализа внесли такие ученые-экономисты, как А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, В.Ф. Палий, А.Ш. Маргулис, Н.Г. Чумаченко и другие. В 1950-е годы проявляется отраслевой характер литературы по анализу. Так, в металлургической промышленности известны работы И.И. Поклада, Ф.Л. Понкратова, в текстильной - МА. Баруна, полиграфическом производстве - С.К. Певзнера и П.И. Савичева, в строительстве -М.Ф. Дьячкова. Практически отсутствовала к этому времени литература по анализу в сельском хозяйстве, кроме работы СИ. Кобызева. И только в 1955 году появляется книга СИ. Неделина «Анализ хозяйственной деятельности совхозов». Позднее стали широко известны работы Н.В. Дем-бинского и СГ. Овсянникова.

Постепенно разрабатываются самостоятельные направления в развитии анализа: сравнительный, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный, финансовый и другие. Получает широкое применение технико-экономический анализ, при котором анализируются отдельные части предприятия, цеха, участки. На первый план выдвигается рассмотрение влияния на экономику предприятия таких факторов, как организация трудовых процессов, действующая технология производства, способы эксплуатации машин и оборудования, эффективность рационализаторских мероприятий. Технико-экономический анализ представляет собой новый этап в развитии и совершенствовании счетного анализа. Изменилась структура аналитической работы. В первую очередь проводился анализ выполнения производственной программы, далее анализ производственных затрат и себестоимости продукции, и в последнюю очередь - анализ финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности.

Происходит становление экономического анализа, который изучает экономику предприятия в системе общественного производства. Можно выделить несколько условий, способствующих становлению экономического анализа как науки. Во-первых, это практическая потребность, во-вторых, развитие самой науки и ее отдельных отраслей. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Изначально отдельные формы экономического анализа были присущи балансоведению, счетоводству, статистике. По мере расширения запросов практики, углубления экономической работы на предприятиях возникла необходимость выделения экономического анализа в обособленную систему знаний.

Особая активность в разработке и решении новых проблем экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства проявилась в 1960 - 1984 годы в монографиях, учебниках, учебных и практических пособиях. Создаются региональные теоретико-аналитические школы в Москве, Санкт-Петербурге, Киеве, Минске. Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали труды Г.В. Савицкой, Л.И. Кравченко, Л.Л. Ермолович, В.И. Стражева, Д.А. Панкова, Н.А. Русак и других авторов.

Вам также может быть полезна лекция "7 Организация памяти".

7.6 Экономический анализ в период рыночных отношений

Конец XX века ознаменовался переходом от плановой командно-административной системы управления к новым организационным формам и условиям хозяйствования. В этот период происходит переосмысление многих теоретических и концептуальных аспектов анализа хозяйственной деятельности, изменение его методики и методологии. Возникают новые задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности предприятия.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных учеными нашей республики, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем стоит задача больше внимания уделять изучению денежных потоков, инвестиционной деятельности предприятий и организаций, рынка ценных бумаг, предпринимательских и финансовых рисков, методика анализа которых еще не достаточно разработана. Для этого следует шире использовать экономико-математические методы и модели, эвристические методы, инструментарий теории нечетких множеств для описания неопределенной среды и оценки предпринимательских рисков, функционально-стоимостной анализ и т.д.

Контрольные вопросы

1. Что такое балансоведение и почему им мало занимались при цент­рализованно планируемой экономике?

2. Чем балансоведение отличается от экономического анализа? Что в них общего?