История становления аудита

Тема 8. История становления аудита

8.1 Исторические предпосылки зарождения аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит». Аудитор -слушатель. В духовных училищах так называли ученика, который по заданию учителя выслушивал других учащихся, проверяя, как усвоены им уроки. В дальнейшем это слово стало применяться для обозначения некоторых профессий, связанных с особой доверительностью. В настоящее время аудитом принято называть независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Как вид профессиональной деятельности аудит впервые появился в Англии, где его использовали не только для удостоверения честности сделок, но и для государственных нужд - проверки расходования средств из казны и т.п. Первое упоминание об аудите в современном понимании этого вида деятельности относится к 1299 году. Однако уже в IX веке в Англии начала применяться сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов. С XIV века учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. Во времена Луки Пачоли уже был введен во многих странах публично-правовой контроль учетных книг. Герой одного из произведений В. Шекспира — «Тимон Афинский» - на сомнение в добросовестности ведения дел, высказанное его партнером, отвечает:

«Коль в честности моей вы усомнились,

Или в умении вести дела,

Аудиторов почетных созовите,

Чтобы меня проверить».

Необходимость в аудиторских проверках и заключениях возрастала по мере роста объемов производственной, торговой и банковской деятельности. В большинстве развитых стран появились профессиональные организации и союзы аудиторов.

Рекомендуемые материалы

Функции аудита на ранней стадии развития

1. Проверка правильности фискальной политики чиновников.

2. Проверка аудиторами правильности учетных записей на счетах в целях достоверности расчетов налогов.

8.2 Этапы становления аудита

Первый этап относится к XVIII - XIX векам. История аудита берет свое юридическое начало со столицы Шотландии Эдинбурга, где в 1853 году был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов. Уж« в 1773 году в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 году, были приведены имена 17 аудиторов, среди которых Уильям Велш Дейлот - первый профессиональный аудитор, разработавший систему финансовой отчетности английских железных дорог и гостиничного бизнеса.

Родиной аудита следует считать Великобританию. Уже с 1844 года принимается пакет законов, предписывающих проверку акционерных обществ независимыми бухгалтерами с последующим отчетом перед акционерами. Так, в 1862 году был принят «Закон о британских компаниях», который предписывал в обязательном порядке проверку не менее одного раза в год счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю. Позднее аудит появляется и в других странах. В 1867 году во Франции был принят «Закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ ревизорами», в США в 1887 году была образована Ассоциация аудиторов, в 1896-м в штате Нью-Йорк зако­нодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность.

Возникновение аудита в XVIII веке было связано, прежде всего, с появлением акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые нуждались в объективной оценке отчетности своих предприятий. Им необходима была достоверная информация о финансовом положении общества и результатах его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период. Полагаться всецело на бухгалтеров было делом рискованным, так как были случаи банкротства.

Аудиторов в силу специфики выполняемой работы называли по-разному: в Англии - привилегированными бухгалтерами, во Франции - комиссарами по счетам, бухгалтерами-экспертами, в США - общественными бухгалтерами, присяжными бухгалтерами, в Германии – контролерами хозяйства, контролерами книг. Должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, который успешно сдавал экзамен по специальности и получал специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. Первые курсы по подготовке аудиторов возникли в Великобритании. Наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существовали консультанты по вопросам налогообложения.

Второй этап - это период с начала XX века до 1990 года. Аудиторское дело получило свое дальнейшее развитие после мирового экономического кризиса 1929 - 1933 годов, когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий других форм собственности потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии в 1931 году было принято правительственное постановление, которое обуславливало обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов акционерных обществ. В 1934 году в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Она занималась упорядочением бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор все акционерные общества обязаны были публиковать свои годовые отчеты не позднее трех месяцев после окончания года и заверять их бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой. В 1942 году во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. Бухгалтеры-эксперты проводили аудиторские проверки в фирмах, которые их приглашали, за соответствующий гонорар.

В США и Великобритании существовала большая самостоятельность аудиторских организаций. Они сами готовили аудиторов, присваивали им соответствующую квалификацию и следили за тем, как аудиторы выполняли свои профессиональные обязанности. В западноевропейских странах аудиторская деятельность контролируется правительственными органами. Во всех странах имелись аудиторские суды чести, которые рассматривали поступки отдельных аудиторов, выражали им порицание и лишали права заниматься аудиторской деятельностью. Бухгалтера-аудитора относили к представителям свободной профессии, как и частных врачей, адвокатов, музыкантов, писателей. Однако аудитора-одиночку можно было встретить не так уж и часто. Они объединялись и работали в аудиторских фирмах, поскольку фирмы располагали большими материальными и финансовыми возможностями.

Третий этап включает в себя период с 1990 года по настоящее время.

Становление и развитие аудита в России. Первая попытка ввести аудит в Российской Империи принадлежит Петру I. Именно он в воинском уставе 1716 года к воинским чинам причислил аудитора и ввел аудиторское звание. Эти люди избирались из числа прапорщиков во главе с генералом — аудитором. По своему характеру эта должность не имела ничего общего с западными аудиторами, так как в России аудиторами назывались юристы, совмещавшие в своей деятельности функции делопроизводителя, судебного секретаря, прокурора. В 1833 году для подготовки аудиторов была учреждена школа при петербургском батальоне военных кантонистов, переименованная позднее в Аудиторское училище. На базе офицерских классов училища была образована Военно-юридическая академия. Однако должность аудитора в 1867 году была упразднена в связи с проведением военно-судебной реформы.

Вторая попытка ввести аудит в России относится к концу XIX века (1891 - 1892 гг.). На первом съезде присяжных счетоводов была поставлена задача образовать особую группу «сведущих и благонадежных лиц - присяжных счетоводов, которым поручалась экспертиза и организация правильной бухгалтерии на частных и общественных предприятиях». В 1898 году обществом счетоводов под руководством бухгалтера-новатора Ф.В. Езерского был подготовлен проект Положения об Институте присяжных счетоводов и представлен на обсуждение. Упоминание о создании первой общественной организации бухгалтеров России датируется 1894 годом. Необходимость создания такого института считалось мерой не только полезной, но и своевременно необходимой с развитием торговли и промышленности. Однако, по мнению ряда специалистов, успеха он не имел.

С победой Великой Октябрьской Социалистической революции в жизни страны произошли изменения, которые существенно отразились на организации бухгалтерского учета и контроля.

В 1918 году был образован Народный Комиссариат государственного контроля, который в 1920 год был преобразован в Рабоче-крестьянскую инспекцию. 1924 год ознаменовался созданием Института государственных бухгалтеров - экспертов. Его цель - организация учета, контроля и отчетности в частных предприятиях и государственных учреждениях.

В России в 1980-е годы появляются первые хозрасчетные ревизионные группы по оказанию консультационных услуг предприятиям. Они имели некоторые черты аудита, как, например, платность услуг на основе договоренности, но не были аудиторскими фирмами по их сути и не упоминали слово «аудит».

Первая аудиторская фирма, созданная на базе государственного контрольного органа, появляется в России в 1988 году. Это был «Инаудит», образованный в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 г. № 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР. Его целью было осуществлять проверку достоверности отчетов и балансов иностранных фирм и представительств в нашей стране и отечественных предприятий и организаций за рубежом. В «Инаудите» функционировало 10 отделов, каждый из которых оказывал услуги предприятиям, образованным с участием иностранного капитала: анализ и проверка коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, консультации по постановке бухгалтерского учета, организации внутреннего финансового контроля и др.

Как единая структура «Инаудит» просуществовал недолго и распался на несколько самостоятельных аудиторских фирм.

1989 - 1991 гг. характеризуются принятием законов, регулирующих создание предприятий различных форм собственности и хозяйствования. Появляются различные коммерческие структуры, в том числе и аудиторские фирмы. Среди них «Контакт» и «Руфаудит», «Эрнст энд Янг Внешаудит» и другие. Их цель - проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности, а также оказание консультаций по вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая вопросы налогообложения.

Реальное развитие аудиторская деятельность получила в 90-е годы XX века. Появляются внешний и внутренний аудит, функции которых выполняют как специальные службы, так и отдельные аудиторы. Изменяются объекты внутреннего аудита.

Развитие аудита нельзя рассматривать только как эволюцию от простого удостоверения правильности баланса и отчетности к решению системно-ориентированных финансовых проблем управления. Он сохраняет все присущие ему функции, сформированные от средневековья до наших дней.

8.3 Развитие аудита в Республике Беларусь

Аудиторское движение в Республике Беларусь началось в 1991 году. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь», которое предписывало создание и правовое регулирование аудиторского движения.

В 1992 году была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь.

Функции Аудиторской палаты:

• проверка соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины отечественных предприятий,

• проверка правильности отражения бухгалтерских записей на счетах,

• проверка достоверности отчетов и балансов,

• оказание практической помощи субъектам хозяйствования в постановке учета и анализа,

• подготовка аудиторов,

• создание аудиторских организаций, аттестацией, выдачей лицензий на занятие этим видом деятельности.

В 1994 год Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь была преобразована в Аудиторскую палату Республики Беларусь. Ее деятельность строилась на принципах самоуправления и самофинансирования. На нее были возложены функции государственного регулирования аудиторской деятельностью и контроль за ней.

В этом же 1994 году Сессией Верховного Совета принят Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».

Цели и задачи Закона «Об аудиторской деятельности»:

• Регулирование правовых основ осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь.

• Определение правил и порядка проведения аудиторских проверок.

• Регулирование отношений, возникающих между предприятиями, организациями, государственными органами, аудиторами и аудиторскими фирмами.

С 1999 года в соответствии с Декретом Президента Республики Бела­русь от 28 августа № 30 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельностью и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь» организация аудиторской деятельности в Республике была возложена на Министерство финансов.

Задачи Министерства финансов:

•    Осуществление методологического руководства аудитом.

• Контроль за деятельностью частных аудиторов и аудиторских организаций.

• Выполнение функций по лицензированию аудиторской деятельности, по ведению государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Во исполнение данного Декрета было принято ряд положений, усиливающих влияние государства на деятельность аудиторов и контроль над ее осуществлением. В структуре Министерства финансов создано Главное управление аудита, на которое возложены функции регулирования вопросов аудиторской деятельности в республике.

Правила, которые должны соблюдать аудиторы в целях минимизации ответственности:

1. Иметь дело только с честными клиентами.

2. Нанимать квалифицированный персонал.

3. Соблюдать профессиональные стандарты.

4. Сохранять независимость в выработке суждений.

Обратите внимание на лекцию "58 Приостановление и возобновление предварительного расследования".

5. Понимать бизнес клиента.

6. Поддерживать высокое качество клиента.

7. Правильно и качественно документировать свою работу.

8. Сохранять конфиденциальность взаимоотношений аудиторских фирм, аудита и клиента.

9. Пользоваться квалифицированными юридическими консультациями и обеспечивать соответствующую страховую защиту.

Вывод. Аудит - это услуги по оценке бухгалтерской отчетности организации с точки зрения надежности и соответствия общепринятым стандартам. Суть и смысл аудита, отличающая его от любого вида контроля - в его независимости. Назначение и обязанность внешних аудиторов состоит в выражении собственного бескомпромиссного, высокопрофессионального и независимого мнения о состоянии объекта проверки.