Стоимостное измерение и принципы учета основных хозяйственных процессов

1. Стоимостное измерение и принципы учета основных хоз. процессов.

На Ñ предприятии хоз. средства находятся в постоянном кругообороте, к-й состоит из стадий: 1. Снабжение 2. Производство 3. Реализация “1,3” протекают в сфере обращения, а “2” - в сфере про-ва. Для измерения затрат, к-е возникают на всех стадиях, используются элементы метода БУ: 1. Оценка Способ выражения хоз. явлений в ден. выражении. К оценке, как к элементу метода БУ, предъявляются опр. требования: 1) Реальность Объективное соответствие ден. выражения объекта учета его фактической цене. Реальность оценки - необходимое условие правильной оценки всех объектов учета и точного исчисления фактической себестоимости объекта.

2) Единство Единообразие отражения стоимости объектов (один и тот же объект учета оценивают на всех предприятиях в течение всего срока пребывания объекта на той или иной стадии кругооборота одинаково) .

В целом для Ñ статьи баланса основным принципом оценки является его себестоимость. Правильность оценки регламентируется спец. инструкциями.

2. Калькуляция Способ группировки, обобщения затрат и исчисления себестоимости мат. ценностей, готовой продукции, выполненных работ и услуг. Используется для правильности исчисления себестоимости объекта. Группируют по нескольким признакам: 1) На начало и конец хоз. процесса Составляют спец. расчеты, по к-м определяют мат. и трудовые затраты на про-во продукции. Эти расчеты носят плановый характер (плановые расчеты) , в них содержатся данные о предполагаемых затратах - плановые калькуляции. После окончания процесса про-ва также составляются расчеты, по к-м определяется фактическая себестоимость - отчетные калькуляции, составляют их работники бухгалтерии по данным БУ.

2) Объем затрат, включаемых в калькуляцию Существуют калькуляции производственной себестоимости, по к-м определяются затраты только сферы про-ва.

Калькуляция полной себестоимости - учитываются затраты по производству и продаже продукции.

3) Время, по к-му составляются калькуляции Месячные, квартальные, полугодовые, годовые.

С помощью калькуляций на стадиях определяют фактическую себестоимость: 1) Снабжение - заготовительную (предметов труда и производственных запасов) .

Рекомендуемые материалы

2) Про-во - производственную (продукции, услуг) .

3) Реализация - полную.

II. Учет процесса снабжения Cнабжение - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимых для изготовления продукции.

Основные задачи: 1. Выявление расходов, связанных с закупкой предметов труда 2. Определение фактической себестоимости этих предметов 3. Выявление результатов снабженческой деятельности.

Ñ предприятие покупает предметы труда, выплачивая поставщикам их стоимость по оптовым ценам. Кроме оптовой цены покупатель несет еще ряд затрат: перевозка, погрузка/разгрузка и посреднические услуги.

Предприятие, закупив предметы труда, отражает их в своем учете. Каждой из ценностей присваивается свой номер (номенклатура ценности) .

Если на предприятии употребляется большая номенклатура ценностей, то ежедневно вести учет по Ñ номенклатурному номеру невозможно Þ допускаются упрощения ведения текущего учета ценностей.

Для ежедневного отражения этих ценностей на Ñ предприятии применяются твердые цены. В условиях инфляции для расчета фактической себестоимости ценностей используется условные оценки.

Для определения фактической себестоимости предметов труда необходимо знать, что она складывается из: 1) Покупной цены 2) Затрат на перевозку 3) Расходы по разгрузке/погрузке 4) Расходы по доставке материалов от станции до предприятия.

Þ фактическая себестоимость представляет собой заготовительную себестоимость материалов. Кроме нее разрешено приобретенные предметы труда отражать в условной оценке (по условным ценам) в соответствии с требованиями международных стандартов.

Здесь могут применяться различные методы: 1. FIFO (First In - First Out) Первое поступление первый отпуск. Применяется при очень слабой инфляции.

2. LIFO (Last In - First Out) Последнее поступление - первый отпуск. В РФ.

3. Способ оценки по средней взвешенной.

При учете мат. ценностей в БУ ведется несколько счетов.

С/с 15: Заготовление и приобретение материалов. По Д - все затраты по покупкам, связанным с предметами труда.

С/с 10: Материалы.

С/с 12: МБП. По Д материалы отражаются в твердой оценке.

С/с 16: Отклонения стоимости материалов.

Операции, связанные с учетом процесса снабжения: 1. Поступление документов от поставщиков на приобретение у них ценностей. (Д-15, К-60) 2. При оплате Вами транспортных расходов от станции отправления до станции назначения делается запись в Д-15, К-60 3. Заготовительные расходы от станции назначения до предприятия.

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, то К-23.

2) Если спец. организации, то Д-15, К-60.

4. Оплата по документам (Д-51/50, К-60) 5. Ценности поступили на склад (Д-10/12, К-15) Поступившие ценности отражаются на складе по твердой оценке предприятия (учетная цена) и одновременно на с/с 16 отражается отклонение стоимости от твердой оценки.

1) Если твердая оценка больше фактической себестоимости, то с К-15 пройдет списание в Д-16 2) Если твердая оценка ниже фактической себестоимости, то запись делается методом "красное сторно", что означает вычитание данной суммы (К-15, Д-16) 6. Материалы, приобретенные предприятием, отпускаются в цех для изготовления продукции: в течение месяца этот отпуск также отражается в твердой оценке. (Д-20, К-10) После окончания отчетного периода стоимость отпущенных материалов, доводится до фактической себестоимости. Для уточнения этой суммы рассчитывается величина отклонения фактической себестоимости от твердой оценки. (Д-10, К-16) . При отрицательном отклонении - “красное сторно” .

III. Учет процесса про-ва Осуществляется непосредственно в цехах. Цеха делят на группы: 1. Цех основного про-ва.

Осуществляется процесс изготовления продукции, ради к-й работает предприятие.

2. Цеха вспомогательного про-ва.

Создание нормального функционирования основного про-ва. (Цеха, вырабатывающие ток и осуществляющие ремонт) .

Затраты, связанные с производством продукции, собираются отдельно по основному про-ву и по вспомогательному Þ в БУ существуют 2 счета, отражающие эти затраты: С/с 20: Основное про-во.

С/с 23: Вспомогательное.

Необходимо знать, что все затраты, связанные с про-вом продукции, делятся на: 1. Прямые Непосредственно связаны с изготовлением опр. вида продукции.

2. Косвенные Связаны с изготовлением нескольких видов изделия, их невозможно прямым путем отнести на какой-либо вид.

Порядок записи по с/с 20 и 23 один.

Если существует остаток по с/с 20, то в балансе это отражается как незавершенка.

Операции по этим счетам: 1. Списание (отпуск) материалов в основное про-во (К-10, Д-20) 2. Начисление з/п рабочим, изготавливающим продукцию (К-70, Д-20) 3. Начисление органам соцстраха (К-69, Д-20) 4. Начисления части стоимости оборудования (износ) (К-2, Д-20) Косвенные расходы предварительно собираются в течение отчетного периода на собирательно-распределительных счетах (затем в основное про-во) : С/с 25: Общепроизводственные.

С/с 26: Общехоз. расходы.

Записи: 1. Использование материалов для, необходимых для общехоз. и общепроизводственной деятельности (во вспомогательное про-во) (К-10, Д-25/26) .

2. Начисление з/п всем, кроме рабочих (К-70, Д 25/26) 3. По списанию косвенных расходов после их распределения по объектам учета (1 раз после отчетного периода) (К-25/26, Д-20/23) С/с 40: Готовая продукция.

Сдача продукции на склад происходит в течение месяца (отражается в твердой оценке) (К-20, Д-40) IV. Учет процесса реализации.

В процессе реализации происходит превращение продукта в деньги.

Задачи процесса: 1. Определение полного объема реализованной продукции 2. Определение кол-ва проданной продукции как в целом, так и по отдельным ее видам (Кол-во продукции определяется в стоимостном и натуральном выражении) .

3. Определение фактических результатов по реализации продукции.

(Расчет полной себестоимости, к-ю сравнивают с ценами реализации) .

В учете процесса реализации используют такие счета: С/с 45: Товары отгруженные (К-40, Д-45) Отражает производственную себестоимость отгруженной покупателю готовой продукции.

С/с 46: Реализация готовой продукции (К-45, Д-46) Отражает произведенную себестоимость реализованной продукции С/с 45 на конец месяца может иметь остаток, к-й показывает стоимость товаров отгруженных, но неоплаченных.

Процесс отгрузки и реализации продукции связан с расходами по ее отправке, т.к. эти затраты возникают в сфере обращения, мы их учитываем не в сфере про-ва, а на с/с 43: Коммерческие расходы (активный, по К - все затраты по продаже продукции) .

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, (К-23, Д-43) 2) Если спец. организации (К-60, Д-43) Все эти затраты отражаются по Д-43, пока мы не расплатимся с другой организацией, затем списываем эти расходы с 43 на 46 (только те расходы, по к-м заплатили) .

Ск по 43 (если будет) показывает расходы по погрузке продукции, к-я не оплачена в этом месяце.

В балансе показываем товары отгруженные по полной фактической себестоимости: производственная себестоимость + коммерческие расходы.

С/с 46: Реализация продукции.

По Д отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции. Она состоит из: 1) Фактической производственной себестоимости проданной продукции (К-41, Д-46) 2) Коммерческих расходов (Д-46, К-43) 3) Налогов гос-ву (Д-46, К-68) К 46 отражает сумму выручки от реализации и корреспондирует со счетами ден. средств.

Д 46 К 1. Фактическая производственная Выручка от себестоимость реализации реализованной продукции 2. Коммерческие расходы 3. Налоги, акцизы Полная фактическая Выручка себестоимость реализованной продукции Сопоставляя Д и К с/с 46 мы видим работу предприятия: 1. Если Д > К, то будет убыток; 2. Если Д < К, то прибыль.

Эта разница отражается в балансе. Результат с/с 46 списывается на с/с 80: Прибыли и убытки (Если прибыль - К, убыток - Д) .

Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

1. Классификация счетов по экон. содержанию.

2. Классификация счетов по структуре.

3. План счетов бух. учета.

1. Классификация счетов по экон. содержанию.

Для ориентации в том, какие объекты учета отражать на счетах пользуются группировками счетов по разным признакам.

Классификация счетов по экон. содержанию отвечает на вопрос, что учитывается по Ñ однородной группе счетов. Она основывается на классификации учитываемых объектов; способствует правильной организации ежедневного учета продукции на предприятии.

Предполагает разбивку счетов на разделы: 1. Счета хоз. средств Отражается состав средств (имущества) предприятия; на этих счетах всегда фиксируется конкретная форма хоз. средств. Эта группа подразделяется на: 1) Счета для учета средств в сфере про-ва Эти счета неоднородны. Здесь выделяют счета для учета средств труда и к ним относят: 1,2,4,5,12,13 К счетам средств в сфере про-ва относятся и счета для учета производственных запасов. На них отражается движение предметов труда. Эти счета позволяют осуществлять систематический контроль за поступлением и расходованием производственных запасов; дают i об остатках средств в количественном и стоимостном выражении: 10,14,15,16,21 2) Счета для учета средств в сфере обращения а) Счета средств для учета предметов труда (40,45) .

б) Счета для учета ден. средств (50-52,55,56) .

в) Счета для учета средств в расчетах (62,71,73,76) 3) Счета для учета отвлеченных средств (6,81) .

2. Счета источников образования хоз. средств 1) Счета для учета собственных средств (85,88,86,89) 2) Счета для учета заемных средств (90,92,94,95) 3) 60,68,69,70.

3. Счета хоз. процессов и их результат 1) Счета для учета процесса про-ва (20,23,25,26,29) 2) Счета для учета процесса обращения (43,46,44) 3) Счета для учета результатов хоз. процессов (80) II. Классификация счетов по экон. содержанию.

Выясняет характер оборота и остаток по счету. Предназначена для определения показателей деятельности, к-е можно получить при помощи конкретного счета. Счета делятся на: 1. Основные Для систематического наблюдения за средствами и источниками их образования. На счетах содержится вся необходимая i для составления баланса. В зависимости от того, что отражается на основных счетах, все эти счета делятся на: 1) Инвентарные (средства) Контроль за состоянием и движением средств предприятия (1,4,10,12,40,45,50,51,52,55,56) На них можно определить фактические наличие средств при помощи инвентаризации (элемент метода БУ) .

Их строение: Активные: дебетовый оборот показывает поступление средств, по К - ¯. Остаток отражается только по Д.

По большинству счетов в а/у записи осуществляются в натуральном и ден. выражении.

2) Фондовые (источники образования средств) Нужны для контроля за состоянием источников образования средств хоз. органа (85,86,88,96) Строение: Пассивные: обороты по К означают рост источника, по Д - ¯. Сальдо - кредитовое.

3) Расчетные (расчеты) Отражают взаимоотношения предприятия с другими хоз. организациями и лицами и в зависимости от этого делятся на: а) Активные (71) Учет дебиторской задолженности, записи по Д означают задолженности, по К - ее погашение.

б) Пассивные (60,68,70,90,92,94,95) Учет кредиторской задолженности, записи по К - задолженности, по Д - погашение. Остаток - кредитовый и показывает непогашенную до конца месяца кредиторскую задолженность.

в) Активно-пассивные (76,78) Учет взаимоотношений хоз. органа с несколькими другими.

Бывают то активными (нек-й период) , то пассивными.

Могут иметь 2 остатка. На этих счетах ведется учет долгов другим организациям и долгов других предприятий.

К с/с 76 открывается столько субсчетов, сколько есть дебиторов и кредиторов. В конце месяца по определяют непогашенную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Оборот по Д показывает обращение: дебиторской задолженности, погашение кредиторской. (по К наоборот) . В балансе сальдо дебетовое по с/с 76 показывается в активе.

2. Регулирующие На практике требуется иногда сохранить первоначальную оценку хоз. средств и получить i об изменении этой оценки. Такие данные регистрируются на регулирующих счетах.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют. Они всегда связаны с основными счетами. Все регулирующие счета, по способу уточнения оценки основного счета делятся на: 1) Дополнительные Повышают оценку объекта основного счета: С/с 10, регулирующий счет транспортно-заготовительные расходы.

2) Контрарные (противоположны к основному) Снижают оценку объекта основного счета: С/с 1, контрарный - 2.

3. Операционные Учет затрат по исчислению себестоимости продукции и определения результатов деятельности хоз. органа. Операционные счета отличаются от основных счетов тем, что на них отражаются процессы преобразования средств из одной фирмы в другую.

Делятся на: 1) Собирательно-распределительные (25,26,43) По Д этих счетов отражаются косвенные затраты, а по К - списание уже произведенных и распределяемых косвенных расходов (на основное про-во) .

Остатка не имеют (только с/с 43, к-й может иметь остаток, показывающий затраты по реализации продукции, относящиеся к товарам отгруженным, но не оплаченным до конца месяца) .

2) Калькуляционные (20,23,29) Учитываются затраты и определяется себестоимость объекта учета.

По Д - сумма всех элементов себестоимости, а по К - списывается производственная себестоимость готовых объектов учета.

Если есть остатки по этим счетам, то они будут показывать затраты в незавершенке, т.е. ее себестоимость.

3) Сопоставляющие (46,47,48) Используются для выявления результатов по про-ву и продаже продукции, работ, услуг.

Особенность - один объект БУ отражается по Д и К этих счетов в разных оценках: по Д - полная фактическая себестоимость, по К - выручка по оценке реализации. В конце месяца счета обязательно закрываются.

4. Бюджетно-распределительные Нужны для предотвращения колебания себестоимости продукции: а) Активные (31) б) Пассивные (89) По Д этих счетов собираются расходы, осуществленные в одном отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду.

5. Финансово-результативные (80) 6. Забалансовые (001-009) Предназначены для учета средств, не принадлежащих данному хоз. органу, но временно находящихся у него (001-005) . На забалансовых счетах могут учитываться свои средства, требующие более строго учета и отчетности (006) .

Особенность - активны, на них осуществляется только простая запись.

III. План счетов На предприятиях все счета образуют систему счетов БУ. Все применяемые счета располагаются в опр. порядке и подразделяются на разделы, к-е содержат экон. однородные группы счетов. В таком перечне счетов приводятся: назначение счета, его № и субсчета, открываемые к нему.

Такой системный перечень счетов и субсчетов - план счетов.

Сейчас применяется единый план счетов БУ, приспособленный для ведения БУ способом двойной записи на всех предприятиях независимо от форм собственности и форм ведения хоз-ва. А/с в нем нет. Последний план счетов веден с 1/1/92 и применяется поныне с дополнениями и изменениями к нему.

Разделы: 1) О/с и др. долгосрочные вложения.

2) Производственные запасы.

3) Затраты на про-во.

4) Готовая продукция, товары и реализация.

5) Ден. средства.

6) Расчеты.

7) Фин. результаты и использование прибыли.

8) Капитал и резервы.

9) Кредиты и финансирование.

Забалансовые счета.

Документация и инвентаризация 1. Документация.

2. Инвентаризация и порядок ее проведения.

1. Документация.

Особенностью БУ является то, что все хоз. операции оформляются документами. Документ - письменное свидетельство, док-во, являющееся подтверждением на право совершения хоз. операции, ее законченности и хоз. целесообразности.

Первичный документ - бух. документ, составляемый в момент совершения хоз. операции, первое свидетельство происшедшего факта. Подтверждает юридическую силу произведенной хоз. операции, устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хоз. операции.

Учетные (бух.) документы, используемые на предприятии составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, к-е содержат обязательные реквизиты: название документа, №, подпись, дата, штамп организации и измерители.

Все документы составляются бух. работниками (работниками других подразделений) . Документы, по к-м совершены хоз. операции обязательно поступают в бухгалтерию, где они проверяются.

Виды проверок: 1) Формальная Правильность составления, наличие (заполненность) реквизитов 2) По существу Законность совершения хоз. операции 3) Арифметическая.

Затем бухгалтер осуществляет группировку документов и после этого проставляет в них корреспонденцию счетов (котировку) .

На основании первичных документов делаются записи в учетные регистры (разноска по счетам, заполнение ведомостей и т.д.) .

На Ñ предприятии должен быть организован документооборот по Ñ виду используемых документов (инструкция, график, таблица) . По ряду документов документооборот устанавливается прав-вом (все документы по движению ден. средств) Ошибки исправляют зачеркиванием, а сверху делается правильная надпись (кроме ден. документов) .

Документы, используемые на предприятии, делятся на: 1. Распорядительные Содержится приказ на совершение хоз. операции 2. Оправдательные Подтверждают факт совершения хоз. операции (приходные ордера, акты приемки, выбытия средств и т.д.) .

3. Бух. оформления Не содержат фактов, подтверждающих хоз. операцию. Они составляются бухгалтером для подготовки данных для отражения этих данных в учетных регистрах (справки, ведомости распределения и т.д.) .

4. Комбинированные Документы, к-е одновременно являются и распорядительными и исполнительными (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу зарплаты, авансовые отчеты подотчетных лиц и т.д.) .

Также документы группируются по времени составления: 1. Первичные Составляются в момент совершения хоз. операции 2. Сводные Составляются на основе группировки данных первичных документов По объему i: 1. Разовые Оформляют Ñ хоз. операцию и составляются в 1 прием 2. Накопительные Составляются за опр. период времени путем накопления в них однородных хоз. операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги.

По месту составления: 1. Внутренние Составляются непосредственно на предприятии 2. Внешние Документы от поставщиков и т.д.

На ряд хоз. операций документы составляются в унифицированной форме (утверждает прав-во) , например ден. документы. Также есть и стандартная форма, но структура документов различна. Max распространение у табличной формы (реквизиты в виде таблицы) .

II. Инвентаризация Проводится в целях соблюдения правильности ведения БУ.

По полноте охвата: 1. Полная Раз в год перед составлением отчета 2. Частичная Выборочные участки работы Также: 1. плановая Перед составлением годового отчета 2. Внеплановая Аудиторские фирмы, вышестоящие органы 3. Внезапная По сигналу направляется инвентаризационная комиссия Для проведения инвентаризации создается комиссия. Во главе - руководитель предприятия, в составе - главный бухгалтер. Она формирует состав инвентаризационных рабочих комиссий (непосредственная проверка) , к-е возглавляет бухгалтер.

Перед инвентаризацией проводятся подготовительные работы (инвентарный и обычный порядок) : 1. Мат. -ответственное лицо дает расписку в том, что все числящиеся за ним мат. ценности оприходованы (взяты на учет) ; документы, отражающие их движение, переданы в бухгалтерию; все ценности проверены в его присутствии.

Суть работы инвентаризационной комиссии сравнение фактического наличия ценностей в натуре с данными бух. учета. Ñ проверенные ценности заносятся в инвентаризационную опись (испорченные - в отдельную опись, туда же и ценности с дефектными записями и неучтенные ценности) . Затем мат. ответственное лицо дает расписку комиссии о неимении претензий по проведению проверки.

Результаты отражаются в ведомости, также в ней отражается порядок регулирования инвентаризационных разниц.

Порядок списания (регулирования) инвентаризационных разниц: 1. Излишки оприходуются 2. Если есть недостача в пределах норм естественной убыли, то она относится на затраты (издержки про-ва) .

Если она > норм, то: 1) Недостача, по к-й есть виновное лицо, покрывающее ее (Д-73 (3) , К-84) 2) Недостача, по к-й не установлено виновное лицо. покрывается из результата деятельности предприятия (Д-80, К-10,12,13) Техника и формы БУ 1. Техника 2. Формы I. Техника Ñ бух. операции оформляются документально, бухгалтер проверяет правильность оформления, затем заносит данные в учетные регистры - таблицы опр. формы, в к-х отражаются учетные данные. Перенос данных в учетные регистры важен в работе бухгалтерии.

Деление по строению: 1. Хронометрические i о хоз. операциях записывается в последовательности их совершения 2. Систематические Кроме этих признаков хоз. операции группируются по установленным признакам. В зависимости от отраженной на них i, регистры делятся на: 1. Регистры а/у (данные а/с) 2. Регистры с/с (данные с/с) Ведомости (нечто среднее между документом и регистром, занимают особое место) : 1. Накопительные Собирание в течение отчетного периода сумм, отражаемых в первичных документах по однородным хоз. операциям (группировка i по корр. счетам) .

2. Группировочные Группировка и последующее распределение затрат по различным объектам.

Способы обнаружения ошибок: 1. Сплошная проверка Бухгалтер, чтобы зафиксировать документ (отразить фиксацию) должен поставить свой знак.

2. Выборка При подведении итогов данных с/у и а/у возможно расхождение Þ делается выборка сумм из данных с/у и а/у и их сравнение.

Способы исправления ошибок: 1. Корректурный (везде, кроме ден. документов) 2. “Красное сторно” 3. Дополнительных проводок (исправление суммы) 4. Обратных записей (неправильная контировка, т.е. указание счета) Обычно применяют “2” из-за наименьшей громоздкости.

II. Формы Форма - опр. система построения и сочетания учетных регистров, последовательностей и способов записи в них.

Основные признаки - виды применяемых регистров и взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в регистры; применение различных ЭВМ.

Сейчас применяются: 1. Мемориально-ордерная форма Мем. ордера составляются на основании итоговых накопительных ведомостей (группировка i по корр. счетам) или сводных документов (ведомость распределения з/п) . Все они основаны на данных однородных первичных документов.

Ордера - документы бух. оформления, в к-х указываются проводки по бух. операциям. За каждым мем. ордером закрепляется свой номер, что позволяет составлять на Ñ группу однородных операций лишь 1 ордер в месяц (кассовый ордер по з/п) .

Документы, на основании к-х производятся записи в ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируются в хронологическом порядке в журнале мем. ордеров (хронологический регистр с/у) . Итоги оборотов по такому журналу соответствуют итогам оборотов по Д и К с/с, что подтверждает правильность разноски операций по с/с. Затем проводки из мем. ордеров разносят по счетам главной книги или в контрольную ведомость (систематический регистр с/у) . В главной книге содержатся с/с, на Ñ из к-х отводится отдельный лист; в левой стороне - ДЛЯ счета, справа К.

Записи производятся по шахматному принципу (с указанием корр. счетов) . В главной книге отражаются только обороты, сальдо не выводятся. На основании итогов составляется оборотная ведомость по с/с или шахматная оборотная ведомость. Итоги оборотов по Д и К счетов сверяются с итогами журнала регистрации мем. ордеров (для полноты правильности отражения хоз. операций) . Затем на основании оборотной ведомости составляется баланс.

Аналитический учет.

Ведется çç с/у в карточках а/у на основании первичных документов, пришитых к мем. ордерам. На основании оборотов и остатков, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по а/с. их итоги сверяют с итогами ведомостей по с/с.

Достоинства мем. -ордерной формы: 1) Простота 2) Возможность исправления ошибок при сверке данных 3) Легкость проверки правильности отражения хоз. операций 4) Возможность применения в Ñ отраслях НХ и бюджетных организациях Недостатки: 1) Многократность записи одной и той же сумм в разных регистрах Þ объема работ и вероятности ошибки 2) Отрыв (отставание) а/с от с/с 3) Сложность составления отчетности (конечного результата) , т.к. не Ñ регистры приспособлены к тому, чтобы на их основе можно сразу ее заполнить 4) Большой объем работ приходится на конец месяца Þ возможны задержки Форма “журнал-главная” (разновидность мем. -ордерной формы) : Рассчитана на предприятия (бюджетные) с использованием небольшого кол-ва с/с. На основании первичных документов или накопительных ведомостей составляется мем. ордер. Отличие - составляется один регистр (“журнал-главная” ) . Этот регистр комбинирован. В нем производится хронологическая регистрация мем. ордеров, к-я совмещается с систематическими записями по с/с. Сам журнал регистрации отдельно не составляют: баланс составляется по данным формы “журнал-главная” . А/у ведется в книгах, на основании к-х составляют оборотные ведомости по а/с, их итоги сверяются с итогами “журнал-главная” формы.

Достоинства: 1) Сочетаются хронологические и систематические записи 2) Простота учетных регистров Недостатки: 1) При большом объеме операций становится громоздкой Þ ошибки Þ не содержат более 20-25 с/с.

2) Сохраняет все недостатки мем. -ордерной формы 2. Журнально-ордерная “Журнал-ордер” - регистр, в к-м сочетаются хронологические и систематические, аналитические и синтетические формы записи. Название произошло от объединения в регистре хронологических (журнал) и систематических (мем. ордер) записей.

Основные принципы составления журнала-ордера: Ведется на основании первичных документов по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом кол-ве документов, данные из них накапливают в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях и таблицах, итоги к-х в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Строятся они на свободных листах, имеет свой номер и открывается для Ñ с/с или нескольких взаимосвязанных счетов.

Они построены по кредитовому принципу: ведутся по К одного или нескольких однородных счетов. В таких журналах-ордерах заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов Þ ¯ вероятность ошибки. В зависимости от учитываемого на них объема имеют разное строение.

По содержанию и форме различают журнал-ордера: 1) Для учета кассовых и банковских операций В целях контроля за построением ден. учета к ним ведутся вспомогательные ведомости. Запись в эти регистры производится по шахматному принципу (по К и Д корр. счетов) , что сокращает время регистрации операции.

2) Для учета операций по с/с 60,71 и т.д.

Журнал-ордера построены по принципу совмещения с/у и а/у Þ не нужно вести к ним книги и карточки а/у, оборотные ведомости а/у. Запись производится линейным способом: обороты по Д и К размещаются на одной линии.

3) Для учет затрат на про-во Запись в регистрах производится в шахматном порядке: дебетуемые счета - в подлежащем (по горизонтали) , кредитуемые - в сказуемом (по вертикали) .

"7 Основы стандартизации в области информационных технологий" - тут тоже много полезного для Вас.

Журнал-ордер №10 ведется по Д и К нескольких взаимосвязанных счетов. При этом в журнал-ордере записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для свода и учета затрат на про-во по их экон. элементам и калькуляционным статьям.

К нему ведутся накопительные ведомости №12,15, в к-х дается группировка затрат по статьям а/у, что необходимо для контроля за сметой всех расходов. Иногда в дополнение к ним составляются разработочные таблицы, в к-х осуществляют расчеты амортизации, износа и т.д. Данные таблиц также используются для записи в журнал-ордера.

Итоги переносятся в главную книгу (годовую) . В ней для Ñ с/с отведена спец. страница. Книга ведется по дебетовому признаку: дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, затем считается общий итог оборотов по Д соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из соответствующих журналов-ордеров общей суммой.

По каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность проверяется через подсчет оборотов и остатков по Ñ счетам. Сумма дебетовых и кредитовых остатков равны. Оборотные ведомости по с/с отпадают, т.к. на основании главной книги (конечных остатков) составляется сальдовый баланс.

При этой форме данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров, главной книги позволяют получить i для составления других форм отчетности (без дополнительных выборок) .

Достоинства: 1. ¯ объема работ из-за ликвидации мем. ордеров, регистрационного журнала, карточек а/у 2. облегчение составления отчетности 3. Улучшение увязки с/у и а/у 4. Создание условий для переложения этой формы в условиях автоматизации Недостатки: 1. Сложность построения основных регистров 2. Затраты ручного труда