Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Обязательство – существующая задолженность Предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства возникают в результате совершения Предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги.

Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему.

Обязательство определяется по трем признакам:

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- обязательство должно быть неоспоримым.

В соответствии с этим определением, если обязательство принимается, оно должно быть немедленно признано и занесено в бухгалтерские книги.

Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

5.1.1. Измерение обязательства.

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость всех будущих денежных выплат (или денежных эквивалентов неденежных активов и услуг), дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском. Обязательства включает в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательства может осуществляться различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

5.1.2. Классификация обязательств.

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния Предприятия.

Обязательства подразделяются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность Предприятия потому, что предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

5.1.2.1. Текущие обязательства.

Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла Предприятия;

- оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Различают следующие виды текущих обязательств:

- Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые Предприяти должно поставить в счет аванса, полученного от покупателя.

- Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (налоги на прибыль, выплаты по гарантийным обязательствам и оплата отпусков).

- Условные обязательства – несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).

Текущие обязательства включают в себя:

1. Краткосрочные кредиты и овердрафт;

2. Текущая часть долгосрочных кредитов;

3. Кредиторская задолженность:

- счета и векселя к оплате;

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

- задолженность по налогам;

- дивиденды к выплате;

- задолженность между основной хозяйственной организацией и ее дочерними организациями;

- задолженность должностным лицам;

- прочая кредиторская задолженность.

4. Начисленные расходы к оплате;

5. Доходы будущих периодов;

6. Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

- счета к оплате – счета расчетов с поставщиками; используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности.

- векселя к оплате; Основным источником векселей выданных являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги. Векселя могут быть обеспеченными залогом либо необеспеченными. Вексель может быть процентным или беспроцентным. Независимо от названия, все долговые инструменты, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заемщиком. Это делается потому, что нельзя избежать обесценивания денег с течением времени. Сумма периодического процента по долговому обязательству определяется умножением основной суммы долга на процентную ставку и на время. Реальная процентная ставка по долгу соответствует рыночной процентной ставке, при займе средств на такой же период. Реальная процентная ставка используется для дисконтирования будущих денежных выплат долга. К сумме денежных средств или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сумма долга – это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких-либо процентных выплат, которые должны быть произведены к этой дате.

Номинальная стоимость беспроцентного векселя включает как сумму займа, так и проценты по этому займу, что составляет единую сумму к выплате в срок погашения. Заемщик получает сумму, равную не номинальной стоимости векселя, а разнице между номинальной суммой и процентом по векселю. Сумма, указанная в векселе как денежные средства к получению – это дисконтированная стоимость номинальной суммы с применением реальной процентной ставки. Остальная сумма, то есть разница между дисконтированной денежных средств и номинальной стоимостью векселя, является процентом. Реальная процентная ставка определяется с ориентировкой на рыночные процентные ставки, применяемые в документах с аналогичной степенью риска. Реальная процентная ставка не указывается в векселе, но для краткосрочных беспроцентных векселей с каким-либо конкретным условием процентная ставка должна определяться.

Долг должен быть отражен по его текущей стоимости, что можно сделать, регистрируя вексель по принципу нетто или указывая номинальную стоимость по валовому принципу, и отразить эту сумму вместе с дисконтом (скидкой).

При отражении векселя по методу нетто, отражается его текущая стоимость, а корректирующие записи по процентам увеличат его сумму к моменту погашения до указанной в векселе.

При отражении векселя по валовому методу в учете отражается вся сумма векселя, полученные денежные средства и скидка по краткосрочному векселю к оплате. Затем корректирующими записями скидка относится на расходы, увеличивая к моменту погашения сумму денежных средств до суммы, указанной в векселе.

- начисленные обязательства. Начисленные обязательства включают отпускные, вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные.

Учет вознаграждений работникам регламентирован МСФО 19, «Вознаграждения работникам».

Стандарт требует от Предприятия признавать:

a)обязательство – в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и

b) расход – в случае, когда Предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

(смотри раздел учетной политики «Вознаграждения работникам»).

Начисленные обязательства могут отражаться путем внесения корректирующих записей в конце отчетного периода. Например, любые, еще не отраженные и не выплаченные вознаграждения в конце отчетного периода нужно отражать, дебетуя расходы на выплату вознаграждений и кредитуя счета начисленных вознаграждений.

Признание начисленных обязательств согласуется с определением обязательства и принципом соответствия.

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков; Особое обязательство возникает, когда Предприятие получает от клиентов и работников депозиты. Депозиты можно получать от клиентов, как гарантию оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или услуг. У Предприятия, получающего денежные средства, из-за таких авансов возникают обязательства до момента завершения операции. Авансы отражают, дебетуя денежные средства и кредитуя счет – такой как обязательство или депозиты клиента. Если авансы или депозиты являются процентными, то требуется корректирующая запись, чтобы начислить расходы по процентам и увеличить связанное с ним обязательство.

- Доходы будущих периодов. При получении денежных средств в виде предварительной оплаты услуг (доставка груза, продажа билетов, арендная плата, подписка на журналы) эти денежные средства не могут быть признаны доходом сразу, а отражаются на отдельный счет. По денежным средствам, полученным авансом до доставки груза или оказания услуги, возникает обязательство. В соответствии с принципом идентификации дохода, эти денежные средства не могут быть признаны доходом. Такие операции отражаются по дебету счета денежных средств и кредиту соответствующих счетов текущих обязательств. Затем, когда продукция уже доставлена или услуга оказана, и доход на самом деле заработан, счет доходов будущих периодов уменьшается, а соответствующий счет дохода кредитуется. Эта последняя запись зачастую является одной из корректирующих записей в конце года.

- задолженность по налогам. Государственные законы требуют от субъектов уплаты определенных налогов. После начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты – списываются.

В соответствии с МСФО налоги разделяются на текущие и отложенные.

Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении, например, налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

Отложенный налог по МСФО 12 представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды. Отложенные налоги на доход рассматриваются в этом случае как часть долга.

Предполагаемое обязательство должно учитываться как текущее обязательство, основанное на максимально точных расчетах фирмы.

Налог на добавленную стоимость. НДС является другим налогом, взимаемым для третьей стороны (в этом случае для правительства). Доходы должны учитываться за вычетом взимаемого НДС. Приобретения товаров и услуг должны учитываться за вычетом НДС, подлежащего возмещению, и чистая сумма НДС, подлежащая оплате или получению, должна быть отнесена на обязательство или актив (счета к получению) соответственно.

Любой невозмещаемый НДС должен учитываться как компонент стоимости товаров или услуг, к которым он относится. Если он оплачен и не возмещается по отношению к основному средству, НДС включается в капитализируемую стоимость актива. Если он относится к текущим затратам, то НДС будет включен в расчет чистой прибыли за период.

- Выплаты по условным обязательствам. Некоторые обязательства определяются на основе дохода Предприятия (премии, распределение прибыли между сотрудниками, налоги на прибыль), то есть зависят от будущих результатов. Точные суммы могут быть определены только в конце года, но очень часто требуется ежеквартальная оценка. До момента оплаты они представляют собой текущие обязательства Предприятия.

5.1.2.2. Долгосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

Увеличение обязательств опасно, так как возрастает доля затрат на выплату процентов по обязательствам. Долговые соглашения могут ограничивать действия и финансовую структуру субъекта – заемщика с целью снижения риска невыполнения обязательства

При оценке и измерении обязательств необходимо учитывать следующие принципы:

- долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг;

- периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату выпуска обязательства;

- остаточная стоимость долгосрочного обязательства на дату баланса – фактическая стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных до рыночной процентной ставки при эмиссии. Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется в течение срока обязательства.

Облигации.

Облигации - это долговое свидетельство, выпускаемое субъектами и государственными учреждениями для защиты больших сумм капитала на долгосрочной основе. Облигации – законные документы, представляющие собой формальное обещание, данное фирмой-эмитетном, оплачивать основную сумму и проценты для возврата капитала, инвестируемого держателями облигаций.

Если рыночные и установленные процентные ставки равны, тогда облигации продаются по номинальной стоимости. В этом случае, выплата процентов дает доход равный рыночной ставке процентного дохода по облигациям того же срока и риска.

Если рыночная процентная ставка превышает установленную ставку, облигации реализуются со скидкой (ниже номинальной стоимости).

Поскольку расходы по выплате процентов по облигациям необходимо отражать каждый год, облигационная скидка должна быть распределена между годами всего периода, на который выпущены облигации. Процесс распределения такой скидки называется списанием облигационной скидки.

Существуют два метода списания облигационных скидок: прямолинейный метод и метод эффективной процентной ставки.

При прямолинейном методе сумма погашения облигационной скидки при каждой выплате процентов определяется делением суммы облигационной скидки на общее количество выплат.

Процентный метод предполагает постоянный уровень процента от балансовой стоимости облигации в течение всего срока существования облигации.

Бесплатная лекция: "2 Второе начало термодинамики" также доступна.

Если установленная процентная ставка превышает рыночную ставку, тогда облигации продаются с премией (выше номинальной стоимости). Премия списывается в течение периода облигационного займа на счет расходов по процентам, уменьшая их величину.

Если облигация реализована в период между выплатами процентов, тогда:

- инвестор, приобретая облигацию, оплачивает текущую стоимость облигации между последней датой платежа по процентам и датой реализации облигации.

- Затем, по наступлении срока следующей выплаты процентов, инвестор получит сумму по процентам за весь период.

- Таким образом, проценты, оплаченные инвестором при приобретении облигации, будут ему возвращены, когда наступит день выплаты процентов эмитентам.

Облигации, которые можно обменять на другие ценные бумаги Предприятия, называются конвертируемыми. Этот обмен производится по желанию держателя облигации. Условия обмена могут быть включены в облигационный контракт с целью сделать облигацию более привлекательной для покупателя. При обмене облигаций на обыкновенные акции, акции учитываются по текущей стоимости обмениваемых облигаций, а сами облигации и соответствующие облигационные скидки или премии полностью списываются без фиксирования какого-либо убытка или прибыли.

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги

Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств

Рекомендуемые материалы

Рекомендуемые лекции