Учет и оценка финансовых инвестиций

Лекционное занятие №1

Тема:  1.1 Учет и оценка финансовых инвестиций.

1.2  Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия.

Тема: 1.1  Учет и оценка финансовых инвестиций.

 Характер и квалификация инвестиций в ценные бумаги и их учет.

1. Учет инвестиций.     

Под инвестициями понимают денежные и иные долгосрочные вложения в отрасли экономики, то есть средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, различные машины, оборудование, лицензии, в том числе товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные и интеллектуальные права, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в целях получения прибыли (дохода).

Учет инвестиций  регулируется Международными стандартами финансовой отчетности:

Рекомендуемые материалы

МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

МСБУ  (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»

1.1. Инвестиции: определение и виды.       

Инвестициями признаются активы, которыми владеет организация в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды.

К инвестициям также относится недвижимость, которая не находится в эксплуатации.

Средства, вложенные в срочные депозиты или депозитные сертификаты, государственные или другие ценные бумаги, сроком обращения  менее одного года, называются краткосрочными финансовыми инвестициями. Такие вклады представляют собой оборотные средства, которые при необходимости можно использовать для погашения текущих обязательств.

Ценные бумаги

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его представлении.

Инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Примером долговой бумаги является облигация, - ее владелец является кредитором организации, выпустившей облигацию.

Акция признается долевой бумагой, - ее владелец является совладельцем предприятия, выпустившего ее. Акция дает право инвестору участвовать в управлении предприятием через обладание правом голоса. Акции не погашаются как облигации и находятся в обращении до тех пор, пока организация не решит изъять их. При наличии чистого дохода у предприятия владельцам акций по результатам финансового года выплачиваются дивиденды.

Таким образом, акцией признается бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части чистого дохода акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Инвестиции классифицируются на основе срока владения на категории:

- краткосрочные инвестиции со сроком владения до года;

- долгосрочные инвестиции со сроком  владения свыше года.

Данное деление по категориям должно находить отражение в финансовой отчетности предприятия:

- краткосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе как краткосрочные активы, - долгосрочные инвестиции – как долгосрочные активы.

Инвестиции в недвижимость (землю, здания, которые не находятся в эксплуатации) обычно классифицируются как долгосрочные.

Основными моментами бухгалтерского учета приобретенных ценных бумаг обычной организации являются:

- учет приобретенных ценных бумаг по цене приобретения (покупной) в зависимости от срока действия самой ценной бумаги;

- учет реализации перепродаваемых ценных бумаг;

- отражение результатов изменения стоимости ценных бумаг.

1.2. Учет приобретения финансовых инвестиций и их оценка.

1.2.1. Учет финансовых инвестиций при приобретении.

Любые финансовые инвестиции первоначально отражаются в учете  по покупной стоимости.

Покупная стоимость состоит из фактических затрат, включая все связанные с приобретениями расходы. К расходам по приобретению относятся:

- комиссионные услуги фондовой биржи;

- комиссионные услуги брокера или дилера, в том числе банковские  услуги (при условии, если банк выступает брокером или дилером).

1.2.2. Особенности учета финансовых инвестиций после их приобретения.

В момент выпуска облигации объявленные в процессе эмиссии по ним проценты не всегда совпадают с процентами по облигациям такого же типа, которые уже обращаются на рынке ценных бумаг.

В связи, с чем наряду с облигациями, выпущенными по  номинальной стоимости, существуют облигации, выпущенные с премией или со скидкой.

Премия по облигациям равна разнице между стоимостью ее реализации и номинальной стоимостью, тогда как скидка – это разница между номинальной и фактической стоимостью реализации.

Эти разницы должны амортизироваться инвестором в течение всего срока их владения и к концу срока погашения облигации привести ее стоимость к номинальной.

Что касается акций, то их номинальная стоимость для инвестора для отражения в учете не играет особой роли. Выкуп акций эмитентом по требованию акционеров в соответствии с законодательством осуществляется по средневзвешенной рыночной  цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций, или по цене требования о выкупе, или по цене, не ниже их номинальной стоимости.

В зависимости от величины процента приобретенных акций в общей сумме уставного капитала инвестируемого объекта инвестиций зависит метод их учета.

Первая группа инвестиций, когда  величина процента приобретенных акций в общей сумме уставного капитала инвестируемого объекта инвестиций менее 20%, – это  инвестиции, не позволяющие установить контроль и не оказывающие существенного влияния.

Их учет ведется на счетах  подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и  2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» плана счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, в зависимости от целей и срока их приобретения.

Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в ценные бумаги  других организаций.

Вторая и третья группа инвестиций, когда  величина процента приобретенных акций в общей сумме уставного капитала инвестируемого объекта инвестиций свыше 20% и до 50% ,  и  свыше 50% и до 100%, учитываются на счетах подраздела 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»  плана счетов в зависимости от целей и срока их приобретения.

1.3. Оценка финансовых инвестиций.

1.3.1. Оценка краткосрочных финансовых инвестиций.

Стандартом предусмотрено, что после первоначального признания краткосрочные финансовые инвестиции могут оцениваться:

а) по текущей стоимости;

б) по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

1.3.2. Долгосрочные финансовые инвестиции и их оценка.

1.3.2.1. Оценка  долгосрочных финансовых инвестиций.

Долгосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе:

а) по покупной стоимости;

б) по стоимости с учетом переоценки;

в) по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

При применении методов оценки, приведенных в стандартах бухгалтерского учета, изменение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций отражается на счетах подраздела 5300 «Резерв на переоценку» раздела 5 «Капитал и резервы».

При выборе Предприятием метода оценки по покупной стоимости в учете никаких корректирующих записей не производится, а ценные бумаги до момента выбытия учитываются по той стоимости, по которой они приобретены.

При выборе Предприятием метода оценки - стоимость с учетом переоценки, - это и периодичность переоценки, должно быть оговорено в своей учетной политике.

При этом применяется индивидуальный метод переоценки, т.е. по каждой ценной бумаге.

Предприятие учитывает долгосрочные инвестиции по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости,  с учетом изменений 1 раз в год.

1.3.2.2. Отражение результатов переоценки долгосрочных финансовых инвестиций.

Суммы  дооценки долгосрочных финансовых инвестиций отражается следующими записями:

- на сумму увеличения:

Дебетуются счета учета финансовых инвестиций и кредитуется  счет «Резерв на переоценку инвестиций».

При снижении стоимости долгосрочной инвестиции уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции;

- на сумму снижения производится следующая бухгалтерская запись:

Дебетуется  счет  «Резерв на переоценку инвестиций» и кредитуются соответствующие счета финансовых инвестиций.

При отсутствии (недостаточности) суммы дооценки одной и той же инвестиции снижение ее стоимости относится на расходы:

Дебет счета  «Прочие расходы» и кредит соответствующих счетов финансовых инвестиций.

Сумма дооценки долгосрочной инвестиции, стоимость которой ранее была снижена, относится на увеличение «Резерв на переоценку инвестиций» раздела «Капитал и резервы»  после погашения убытка от той же инвестиции:

- на сумму признания ранее списанного убытка:

Дебет счетов  финансовых инвестиций и кредит счета  «Прочие доходы»;

- на оставшуюся сумму увеличения (дооценки):

Дебет счетов финансовых инвестиций и кредит счета  «Резерв на переоценку инвестиций».

Учет долгосрочных финансовых инвестиций по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости  ведется аналогично учету  краткосрочных финансовых инвестиций по этому же методу.

При применении  данного метода рекомендуется производить переоценку долгосрочных инвестиций  на основе каждой отдельной инвестиции.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена. Такое снижение определяется для каждой инвестиции отдельно и признается расходом того периода, в котором оно имело место.

При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемой организации.

1.6.4. Перевод финансовых инвестиций из категории в категорию.

Предприятие имеет право осуществлять перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных и наоборот.

Если краткосрочные финансовые инвестиции приобретены для перепродажи, а затем организация решила учитывать их как долгосрочные, то она должна осуществить перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных:

а) по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

б) по текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

Предприятие имеет также право осуществлять перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных.

Такой перевод из одной категории в другую может осуществляться:

В лекции "3 Начало ведения военных действий, способы ведения войны" также много полезной информации.

а) по наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценки из покупной и текущей стоимости;

б) по балансовой стоимости при учете краткосрочных финансовых инвестиций по текущей стоимости. При этом, при переводе сумма от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций должна быть восстановлена.

1.6.5. Учет выбытия финансовых инвестиций.

При продаже ценных бумаг Предприятие обычно получает доход или несет убыток. При этом разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью за вычетом расходов признается доходом или расходом.

Следует иметь в виду, что по долгосрочным инвестициям на счетах раздела «Капитал и резервы» могут числиться суммы произведенных дооценок.

В момент выбытия или списания инвестиций с баланса Предприятия суммы от их переоценки, учитываемые на счете ««Резерв на переоценку инвестиций», отражаются как нераспределенный доход.