Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок их включения при обосновании цены

  3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок их включения при обосновании цены

      Государственными органами регламентируется порядок отне­сения затрат на себестоимость (в торговле – на издержки обра­щения). Основные положения по составу затрат, включае­мых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждены Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. (впоследствии в них были внесены некоторые изменения).

      Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производ­ства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее произ­водство и реализацию.

      В составе себестоимости можно выделить следующие элементы затрат:

•  расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (по установленным зако­нодательством нормам на 2009 г. в Фонд социальной защиты населения в размере 34 % от фонда заработной платы);

•  материальные затраты;

•  амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочие затраты, в том числе налоги и другие обязательные платежи, относимые на себестоимость (в частности, земельный налог, а также другие установ­ленные налоги и платежи).

Рекомендуемые материалы

      В себестоимость продукции включаются затраты:

• сырьё и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (кроме возвратных отходов) в пределах норм по действующей нормативной документации;

•  возвратные отходы (вычитаются из себестоимости);

•  транспортно-заготовительные расходы;

•  топливо и энергия на технологические цели;

•  плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просро­ченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на воспол­нение недостатка собственных оборотных средств и приобрете­ние основных средств и нематериальных активов);

•  услуги сторонних организаций;

•  арендные платежи (в том числе лизинговые);

•  амортизация основных средств и нематериальных активов;

•  основная и дополнительная заработная плата;

•  отчисления на социальные нужды;

• расходы на реализацию (по сбыту продукции, упаковке, хра­нению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства в случае франкировки цены франко-ва­гон – станция отправления и др.);

• в фактической себестоимости – потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на ко­торые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реор­ганизацией, сокращением численности работников и штатов и др.

      Затраты, включаемые в себестоимость продукции, рассчиты­ваются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

     В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, при  составлении плановой калькуляции включаются:

      1. Сырьё и материалы.  Включаются затраты на сырье, основные и вспомога­тельные материалы, покупные изделия и комплекту­ющие, которые входят в состав вырабатываемой про­дукции, образуя её основу, или являются необходи­мыми компонентами при ее выпуске. Расход сырья и материалов регламентируется соот­ветствующей нормативно-технической документаци­ей (ТУ, СТБ, РСТ), утвержденной в установленном порядке. Декрет Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений» № 14 от 4 августа 1997 г. предусматривает, что реализация продукции, в том числе отремонтиро­ванной (восстановленной), выполнение работ (оказание услуг) без нормативно-технической документа­ции влекут наложение штрафа в размере стоимости реализованной продукции, выполненных работ (ока­занных услуг).

      Включение в состав себестоимости сырья, материа­лов и других материальных ресурсов производится по ценам без НДС с использованием одного из следую­щих методов оценки запасов:

• по средневзвешенным ценам;

• по учётным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

• по ценам последнего приоб­ретения (ЛИФО).

     При этом избранный метод оценки предусматривается приказом об учётной политике организации и в течение года по инициативе органи­зации меняться не может.

      2. Возвратные отходы. Отражается стоимость возвратных отходов, которые образуются в процессе превращения исходного сырья и материалов в готовую продукцию, изменивших при этом химические или физические свойства, кото­рые утратили полностью или частично потребитель­ские качества исходного сырья и материалов и в силу этого используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению. При этом по каждому виду  производства составляется свой перечень возвратных отходов. Возвратные отходы (по ценам без НДС) исключают­ся из стоимости сырья и материалов.   

      Оценка возврат­ных отходов производится следующим образом: по пониженной цене материального ресурса (цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повы­шенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производ­ства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяй­ственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, ес­ли отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса; по действующей цене на отходы, за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону. При производстве отдельных видов продукции, кроме возвратных отходов (используемых и неиспользуе­мых), получаются безвозвратные отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии тех­ники, и технологические потери: угары, улетучива­ние, распыл, усушка и т.д.

      3. Транспортно-заготовительные расходы. Учитываются  расхо -

ды (без НДС) по доставке сырья и вспомогательных материалов от поставщиков и снаб­женческих баз, уплаченные сторонним организациям, а также уплаченные снабженческо-сбытовые над­бавки (наценки), затраты на приемку и складирова­ние.

      Эти расходы могут включаться отдельно по расчёту пропорционально израсходованному по нормам сырью или при поступлении сырья и материалов сразу относиться на учетную стоимость основного сырья и вспомогательных материалов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, включаются по элементам в соответствующие статьи затрат на производство (оплата труда, амортизация) той про­дукции, для изготовления которой они были произве­дены.

       4. Топливно-энергетические ресурсы. В состав затрат, относимых на себестоимость про­дукции (работ, услуг), стоимость (без НДС) топлива, электрической и тепловой энергии (ТЭР) включает­ся в пределах установленных норм их расхода. Нормированию подлежат все расходы тепловой и электрической энергии на технологические, энерге­тические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации, независимо от объема потребления указанных ресурсов. Котельно-печное топливо нормируется только на технологичес­кие нужды. Нормы расхода разрабатываются раз­дельно по котельно-печному топливу, тепловой и электрической энергии.

     Разработка технически обоснованных норм произво­дится один раз в три года, а также независимо от срока предыдущего утверждения после реконструкции, свя­занной с расширением производства, капитальным ре­монтом и модернизацией основного оборудования. За использование топливно-энергетических ресурсов без утвержденных в установ­ленном порядке норм их расхода и несвоевременное их утверждение налагается штраф в размере 5 % сто­имости ТЭР, израсходованных за период ненормируе­мого потребления; за перерасход ТЭР сверх установленных норм – в размере двукратной стоимости энергоресурсов, из­расходованных сверх установленных норм.

       5. Расходы на оплату труда производственных рабочих. Отражаются выплаты заработной платы за факти­чески выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от резуль­татов труда, его количества и качества, стимулирую­щих и компенсирующих выплат, иных условий опла­ты труда в соответствии с применяемыми организа­цией формами и системами оплаты труда.

      6. Отчисления на социальные нужды. Отражаются обязательные отчисления по установлен­ным законодательством нормам в Фонд социальной за­щиты населения от всех видов оплаты труда работников, за­нятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кро­ме тех, на которые страховые взносы не начисляются – в размере 34 % от расходов на оплату труда.

      7. Общепроизводственные расходы.  В соответствии с Планом счетов № 89 в состав общепроизводственных расходов вклю­чаются: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного иму­щества; расходы на отопление, освещение и со­держание помещений; плата за арендуемые помещения, маши­ны, оборудование и другие основные сред­ства, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслу­живанием производства –  аппарата управления цехов и прочего цехового персонала, – с отчислениями на социальные нужды; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы, аналогичные по назначе­нию. По данной статье на отчётную дату составляются и утверждаются плановые сметы. Общепроизводственные расходы распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально расходам по оплате труда производственных рабо­чих или объёму произведенной продукции. Конкрет­ный порядок определяется учётной политикой организации.

      8. Общехозяйственные расходы. В состав общехозяйственных расходов включа­ются затраты, связанные с управлением предп­риятием и организацией производства в целом. В частности, в составе общехо­зяйственных расходов отражаются: административно-управленческие расхо­ды – зарп­лата персонала управления с отчислениями на соци­альные нужды; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческо­го и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяй­ственного назначения; износ нематериальных активов; расходы на производство испытаний, опы­тов, исследований, содержание общезавод­ских лабораторий; затраты на охрану труда; расходы на подготовку кадров и подбор персонала; командировочные и представительские рас­ходы в соответствии с установленными нор­мами; услуги связи, почтовые расходы; консультационные, информационные рас­ходы, затраты на рекламу и маркетинговые услуги, на аудиторские проверки (в пределах норм, установленных законодательством); услуги банков; расходы на канцелярские принадлежно­сти, содержание и ремонт оргтехники; расходы по противопожарной и сторожевой охране; иные аналогичные по назначению управ­ленческие расходы.

      В статью «Общехозяйственные расходы» также включа­ются налоги, сборы и отчисления в бюджет, государ­ственные целевые бюджетные фонды и другие отчисления, производимые в соответствии с действующими нормативными актами от полной се­бестоимости продукции (работ, услуг), валового до­хода, объемов деятельности и относимые на себесто­имость продукции, например в инновационный фонд. В состав себестоимости продукции также включают­ся затраты на оплату процентов по полученным ссу­дам, кредитам и займам банков, кроме процентов по просроченным кредитам, не возвращенным в уста­новленные кредитным договором сроки и пролонги­рованным кредитам, сроки возврата которых продле­ны банком.    

      Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учёту и калькулированию се­бестоимости продукции.

     В соответствии с Основными положения­ми накладные расходы включаются в себе­стоимость продукции (работ, услуг). Законодательством не установлен конкретный единый порядок включения накладных расходов в себестоимость. Существуют различные  методы  включения  накладных расходов в себестоимость. Так, например, согласно Методическим рекомендациям по прогнозированию, калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях общехозяйственные расходы могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции:

• пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально сумме всех прямых затрат;

• пропорционально объёмам выпуска продукции по плану (отчёту) в фактических  ценах.

      Метод распределе­ния организация выбирает самостоятельно, он может отличаться от вышеперечисленных. Метод распределения должен быть определён в приказе об учётной по­литике организации.

      9. Прочие. Учитываются затраты, входящие в состав себестои­мости продукции, но не относящиеся ни к одной из перечисленных выше статей затрат, а также местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органа­ми власти, относящиеся на себестоимость продукции в размерах и порядке, установленными ими.

      10. Производственная себестоимость. Сумма статей 1 – 9.

      11. Коммерческие расходы. Отражаются затраты, связанные со сбытом (реали­зацией) продукции: упаковкой; хранением; погрузкой в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продук­цию); рекламой, включая участие в выставках, яр­марках, выставках-продажах; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями, иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату, а также другие расходы по сбыту продукции.

      12. Полная себестоимость.  Сумма производственной себестоимости   и  коммерческих расходов.

Примеры решения задач

      Задача 1. Рассчитать отпускную цену на автоматический электрочайник.

      В январе ООО «Карум» выпустило но­вый вид продукции – автоматический элек­трочайник «Элли» в количестве 1000 шт.(ёмкость – 1,5 л, цвет зелёный (базовая модель)). Для опре­деления отпускной цены был составлен эко­номический расчёт (плановая калькуляция). Отпускная цена на данный новый товар бы­ла зарегистрирована в соответствии с законодательством. В марте ООО «Карум» было принято ре­шение о выпуске новой модели автомати­ческого электрочайника «Элли» в количест­ве 1000 шт. с характеристиками: емкость – 1,7 л, с указателем уровня воды с двух сторон, цвет бежево-коричневый. Наличие экономическо­го расчета на предприятии на новую модель обязательно. Отсутствие плановых калькуля­ций в соответствии с Указом № 285 влечет применение экономических санкций.

      Рассмотрим поэтапное формирование от­пускной цены на данные модели (приведен­ные в расчете нормы расхода и цены  ус­ловные).

      Плановая калькуляция на продукцию (работы, услуги) формируется на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых пла­тежей в соответствии с налоговым и бюджет­ным законодательством, прибыли, необходи­мой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

      При производстве автоматического элек­трочайника «Элли» необходимо: полимерное сырье, краситель, покупные изделия (под­донный нагревательный элемент из нержа­веющей стали, элемент автоматического от­ключения и др.), полуфабрикаты (фильтр). Стоимость основного сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов включается в себестоимость изделия в пределах установленных на предприятии норм расхода с использованием метода оценки запасов по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Данный метод оценки стоимости производ­ственных запасов выбран ООО «Карум» самостоятельно и отражён в приказе по учётной политике (табл.1).

        Транспортно-заготовительные расходы распределены  пропорционально сырью и составили: на базовую модель – 285 руб., на новую модель – 316 руб. Стоимость топливно-энергетических ресурсов определена по нормам расхода и их  цене (без НДС) и  включена в отпускную цену изделий: базовая модель – 146 руб., новая модель – 162 руб.   

       Расходы на основную заработную плату производственных рабочих рассчитаны исхо­дя из плановой трудоёмкости изготовления изделия и сдельных расценок, установлен­ных в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат в соответствии с применяемыми на предприятии формой и системой оплаты труда (табл. 2).

      Следующим этапом калькулирования продукции (услуг) являет­ся обоснованное распределение накладных расходов между видами деятельности и про­дукции. К на­кладным расходам относятся затраты, свя­занные с организацией, обслуживанием и управлением хозяйственной деятельности пред­приятия. Они не имеют прямой связи с от­дельными видами продукции и включаются в себестоимость с помощью специальных ме­тодов. В учетной политике ООО «Карум» оп­ределено, что между различными видами вы­пущенной продукции суммы общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов распре­деляются пропорционально расходам на оп­лату труда производственных рабочих.

Т а б л и ц а 1. Стоимость израсходованных сырья, материалов, покупных изделий

Т а б л и ц а 2. Трудоёмкость изготовления единицы продукции по видам работ

     Так, на І квартал 2008 года в ООО «Ка­рум» утверждена следующая смета накладных расходов (табл.3) и её  распределение пропорционально заработной плате производственных рабочих (табл.4).

Т а б л и ц а 3. Смета накладных расходов на І-й квартал 2008 года

Т а б л и ц а 4. Распределение накладных расходов между видами

выпускаемых изделий

      В итоге экономический расчет отпускной цены двух моделей одного изделия  – автоматический электрочайник –   выглядит следующим образом (табл. 5). В калькуляции отражены: сумма затрат по статьям расходов, сумма прибыли (исходя из установленного на  предприятии уровня рентабельности 15%), сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­дукции, продовольствия и аграрной науки (в 2009г. по ставке 1,0 %), НДС по ставке 18%.

      Калькуляция  подписывается главным бухгалтером, экономистом по ценообразованию и в обязательном порядке утверждается  руководителем предприятия (в нашем случае – директором ООО «Карум»).

Т а б л и ц а 5. Калькуляция отпускной цены на автоматический электрочайник «Элли» ООО «Карум»

Контрольные вопросы

Люди также интересуются этой лекцией: 7.2 Термическое разложение и горение полимеров.

1. Какие статьи затрат включаются в себестоимость продукции?

2. Как распределяются и что включают транспортно-заготовитель-ные расходы?

3. Как рассчитывается стоимость  топливно-энергетических ресурсов?

4. Какие  выплаты заработной платы включаются в себестоимость продукции?

5. Что включают и как распределяются по видам выпускаемой продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы?