Лекция 15. Учет по центрам ответственности.

I. Планирование бюджета (прогнозный план баланса)

II. Составление бюджетов

III.
Анализ бюджетов (бюджет себестоимости)

1. Планирование бюджетов.

            Финансовый план включает в себя – прогнозный баланс, кассовый план, платежный календарь и другие.

         Классификация затрат в учете по центрам ответственности.

1. По признаку управляемости – затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые (управляемые и неуправляемые).

- Регулируемые (управляемые) – те затраты, на величину которых может существенно воздействовать менеджер центра ответственности.

- Нерегулируемые (неуправляемые) – затраты, на величину которых не может существенно повлиять менеджер центра ответственности.

Рекомендуемые материалы

            Как соотносятся прямые и косвенные затраты с регулируемыми ?

            Прямые затраты могут быть нерегулируемыми (например – амортизация)

            Косвенные затраты могут быть подконтрольными (управляемыми) (например – премии, расходы на тепло, эл/энергию).

            Некоторые переменные затраты неподконтрольны менеджеру центра ответственности (например – в сборочном производстве – двигатели являются переменными материальными затратами, но они не являются подконтрольными менеджеру сборочного цеха).

            Постоянные затраты являются подконтрольными (зарплата контролерам, расходы на периодику и др.).

            Как можно преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные ?

1) Изменение базы определения себестоимости.

Например – В одном здании идет несколько производств. Эл/энергия определяется одним счетчиком, затраты распределяются по определенной базе и затраты являются неподконтрольными менеджерам центров ответственности. Сделать их подконтрольными можно поставив на каждое производство по счетчику.

2) Путем изменения уровня ответственности за принятые решения.

Например – начальнику цеха неподконтрольна сумма амортизации. Следует вывести величину амортизации из-под уровня ответственности начальника производства и передается начальнику цеха (способ децентрализации ответственности ).

         2. С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.

1) Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные затраты).

2) Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые затраты – затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

3) Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств (обязательные затраты – затраты прошлых периодов, амортизация).

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

            Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов – ROI, ROA, формула Дюпона.

            Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.

            Анализ осуществляется по каждому центру ответственности ( отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

         Анализ отклонений (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

            F – благоприятные условия

            U – неблагоприятные условия

            Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

            Область релевантности                   – 9000 . . .12000 шт.

            Цена (по бюджету)                           - 70

            Переменные расходы:

- материалы                                                   - 20

- зарплата                                                       - 16

- ОПР                                                              - 3

           Итого переменных расходов            – 39

           Переменные административные и

Коммерческие расходы                                -  7

            Всего переменных расходов            - 46

            Маржинальная прибыль                   - 24   

            Постоянные расходы:

- производственные                                       - 96000

- административно-коммерческие               - 80000

            Итого постоянных расходов             - 176000

         Анализ с помощью гибкого бюджета.

     

            Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

1) Отклонение по объему продаж

2) Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно –

                       (Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена

                       (10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно –

                       (Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж

                       (72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

            120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

1) Отклонение маржинальной прибыли

2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

1. Отклонения по материалам .

            Нормы расхода:

            Материалы :  4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

             По факту – 50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

           

            Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

            Отклонение норм = (Количество по факту – Количество по нормам) * цена по норме

                        (50 000 – 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

            Отклонение по цене = (Цена по факту – Цена по норме) * Количество по факту

                        (5,4 – 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)

                        70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

            Причины отклонений по количеству (ответственный – менеджер по производству)

1) Плохая наладка оборудования

2) Нерациональный график работы

3) Низкое качество технологии производства

4) Большой процент брака           

2. Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость):  2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту: Отработано по табелю (22000 часов) * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту – Тариф по норме) * Отработано по факту

            (2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту – Отработано по норме) * Тариф по норме

            (20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).

3.         Отклонение по ОПР.

            База распределения – человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)

Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

4.Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.

96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.

96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.

96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

            Накладные расходы, руб.

 96000    10,67       9,6         7,38

Объем, ед

               9000     10000     13000

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

            Отклонение от гибкого бюджета                          Отклонение от объема производства

                                   4 000 (F)                                                                    16 000 (U)

Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный          объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

                                               Отклонение по цене                       Фактор норм        Отклонение по объему

    (эф-сти производства)

                                                           5 000 (F)                     3 000 (U)                                16 000 (U)

           

                                                           Отклонение от гибкого бюджета                                                                                                                         2 000 (F)                                            16 000 (U)

Общее отклонение

14 000 (U) (недораспределение)

            Общие расходы, руб.

126 000

   124 000

                                                

110 000

                                   ЕПР

96 000

                                   Ск                                                                                   Объем

                                                                       10 000                        12 000

                                                                         (факт)                   (по бюджету)

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

 Компания «Джонсон энд Джонсон»

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет  потребность в материалах, труде и ОПР

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда

В зависимости от производственного плана применяют три стратегии планирования численности. При переменном объеме производства – 2 стратегии:

1 – переменный объем производства, переменная численность

2 – переменный объем производства, постоянная численность

Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и сверхурочных работ (для рабочих высокой квалификации)

График ожидаемых выплат заработной платы  

ПРИМЕР 5.  Смета ОПР

- напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и переменные.

Переменные зависят от базы распределения (база распределения – прямой труд)

ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода

ПРИМЕР 7.  Смета коммерческих и административных расходов

Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.

График ожидаемых расходов

Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем квартале,  отсюда следует, что ее можно и не составлять.

Смета инвестиций

- включим одной строкой в кассовый план.

Кассовый план

- состоит из 4-х разделов:

I. Приходная часть

1. Остаток денежных средств на начало периода

2. Денежные поступления от заказчиков (покупателей) и др. доходы (по видам деятельности:

- Производственная

- Инвестиционная

- Финансовая)

II. Расходная часть:

- охватывает все целевые наличные платежи:

1. Материальные затраты  

2. З/п

3. ОПР, налоги

4. и т.д.

III. Кассовые “разрывы” (излишки или дефицит денежных средств по по каждому периоду)

IV. Финансовые изъятия и погашения

- учет кредитов и их погашение.

Предположения при составлении кассового плана:

1) Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого квартала –    5 тыс. ден. средств;

2) Все займы и платежи кратны 500 д.е.;

3) Ставка (кредитная) – 10% годовых;

4) %-ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы;

5) Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце.

 

ПРИМЕР 8. Кассовый план

ПРИМЕР 9.  Отчет о прибылях и убытках

Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения затрат.

Составляется за текущий финансовый год (прогноз):

ПРИМЕР 10.  Баланс прогнозный, сметный

- состояние финансов на какой-то момент времени.

Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года, плюс текущая информация за текущий год.

31 декабря 19А года – предыдущий год

31 декабря 19Б года – текущий год

Западная (усеченная) форма

(а) - Из примера 8, в кассовом плане.

(б) - =9500 (Из 199А г.) + 256000 (Пример 9) – 242460 (Пример 8 – поступления в кассу)

(в) - из примера 6 (запасы готовой продукции на конец периода)

(г) - из примера 6

(д) – без изменений

(е) – (из 199А г.) – 100000 + 24300 (из примера 8)

(ж) - (из 199А г.) – 60000 + 13000 (Пример 5)

(з) - (из 199А г.) – 2200 + 19346 (Пример 3) – 19082 (Пример 8)

(и) – из примера 9

(л) -  (из 199А г.) 37054 + Чистая прибыль (Пример 9)

 

4 функции управления:

1. планирование (что нужно сделать? – составление финансового плана, план производственной деятельности, составление кассового плана (по каждому центру ответственности определяются методы управления))

2. организация (организовывание как процесс) (кто будет это делать?)

3. выполнение

4. контроль выполнения поставленных планов (процедуры сравнения – анализ всех планов, начиная с прибыли)

Анализ прибыли (многофакторный)

- выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли: за счет фактора объема и за счет фактора цен

Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на плановые нормативы. Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической себестоимостью по статьям калькуляции.

Общие отклонения подразделяются на

- отклонения за счет фактора норм

- отклонения за счет фактора цены

ОПР подразделяются на

- переменные

- постоянные

Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять, например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания.

Смета ОПР подразделяется на:

Рекомендуем посмотреть лекцию "4.4 Расчет на прочность и допускаемые напряжения при сдвиге".

- контрольные

- неподконтрольные

На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит.

На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства.

Смета ОХР

Постоянные затраты распадаются на сегменты (по центрам затрат)