Учет инвестиций в ценные бумаги и консолидированная отчетность

ТЕМА 7. Учет инвестиций в ценные бумаги и консолидированная отчетность.

1. Виды инвестиций и порядок их оценки.

2. Долгосрочные инвестиции.

3.Учет инвестиций в акции и облигации.

4.Учет инвестиций в ассоциированные компании. Консолидированная отчетность.

Литература: Стуков С.А. стр. 58-69, МСБУ № 9,11,23,25,27,28; Нидзл Б. Стр. 382-395.

----1-----

Отдельные предприятия осуществляют инвестиции с целью сохранения и приумножения временно свободных денежных средств, прочие -используют инвестиции в качестве средств сохранения резервного капитала. Для    некоторых    предприятий    инвестиционная    деятельность    является значительным элементом финансовых операций и оценка деятельности предприятия может в основном или в большей степени зависеть от отображения в учете результатов инвестиционной деятельности.

Рекомендуемые материалы

В соответствии с п. 4 МСФО 25 "Учет инвестиций" инвестиции признаются активом, которым владеет предприятие для увеличения материальных ценностей с целью получения прибыли (например, проценты, роялти, дивиденды и арендная плата), и увеличения стоимости основного капитала или другой прибыли предприятия-инвестора.

Как правило, для целей учета инвестиции делятся на две большие группы:

1) краткосрочные (текущие) инвестиции;

2) долгосрочные инвестиции.

Краткосрочные инвестиции - это инвестиции предприятия в рыночные ценные бумаги, которые легко реализуются с целью размещения временно свободных денежных средств сроком менее одного года (или одного операционного цикла). Они должны соответствовать двум условиям:

-    в любой момент ценные бумаги могут быть легко реализованы на рынке;

- предполагается, что в случае необходимости погашения краткосрочных обязательств ценные бумаги будут превращены в денежные средства в течение одного года.

В разных странах в состав краткосрочных инвестиций включаются разные виды ценных бумаг. МСФО их не специфицируют, давая общее определение их легкой реализации и продажи в течение одного года.

В настоящее время в США введена в действие специфическая классификация, содержащая распределение на краткосрочные и долгосрочные инвестиции. В основе новой классификации инвестиций лежит признак оценки, который базируется на методике оценки по текущей рыночной стоимости.

Краткосрочные свидетельства -ценные бумаги, срок погашения которых меньше года:

Коммерческие бумаги - обявательства больших  коммерческих компаний,  не имеющие специального обеспечения, выпускаются сроком от 30-ти до 270-ти дней

Казначейские векселя - краткосрочные обязательства правительства, которые каждую неделю распространяются казначейством сроком 91 - 182 дня, периодически выпускаются векселя на 9 месяцев и на один год.

Ценные бумаги заведений - обязательства разных управлений федерального правительства, гарантируемые агентствами, выпускающими их, а не самим федеральным правительством (Федеральное управление жилищного Строительства США, Государственная национальная ассоциация ипотечного кредита и т.п.)

Депозитные сертификаты - свидетельства о временном вкладе в банк, на которые начисляются определенные проценты, которые оплачиваются по депозиту и меняются в соответствии с общей динамикой процентных ставок на рынке.

Евродоллары - долларовые депозиты США в иностранных банках, вклад составляет от 100 тыс. долл. а ставка процента не регулируется правительством.

Рыночные долговые обязательства - облигации государства и корпорации. Большинство из них выступает в форме финансовых прав, но некоторые являются Материальными активами, например, некоторые инвестиции в землю или здания, а также инвестиции в золото, бриллианты или прочие легкореализуемые товары.

Для некоторых инвестиций существует активный рынок, устанавливающий рыночную стоимость, которая является при этом показателем справедливой стоимости. Для других - рынка с активным спросом не существует, поэтому используются иные средства с целью определения справедливой стоимости. Инвестиции, содержащиеся в основном для защиты, содействия или дальнейшего существования хозяйственных или торговых отношении, часто называют торговыми инвестициями: они не предназначены для того, чтобы быть в наличии в виде дополнительных денежных ресурсов, и поэтому классифицируются как долгосрочные. Прочие инвестиции предназначены для содержания на протяжении нескольких лет для получения дохода и прироста капитала, поэтому они классифицируются как долгосрочные активы, даже если легко реализуются.

Некоторые предприятия по собственному желанию не отделяют текущие активы от долгосрочных, а иногда даже сама форма баланса в стране не предусматривает такого деления.

Четкого определения долгосрочных инвестиций в МСФО не приводится, оно вытекает из самого понятия инвестиций. Так, согласно МСФО 25, текущие инвестиции - это инвестиции, которые легко реализуются и предназначены для содержания на протяжении не более одного года. Соответственно все прочие инвестиции являются долгосрочными.

Краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной. Рыночная стоимость ценных бумаг, дающих право на участии в капитале компаний, рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции либо по совокупному портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли или убытки . возникающие при использовании метода наименьшей стоимости должны быть включены в доходы и расходы отчетного периода.                  

-------2--------

В отличие от краткосрочных, долгосрочные инвестиции представляют собой размещение средств на срок более одного года с целью получения дополнительной прибыли или с целью приобретения влияния на компанию, ценные бумаги которой покупаются, или вследствие того, что такое вложение средств является более выгодным по сравнению с организацией собственных операций в этой области.

1) инвестиции в ценные бумаги

2)инвестиции в материальные необоротные активы, которые не
используются в хозяйственной деятельности, а предназначены
для перепродажи, будущего использования или содержатся с
целью будущего увеличения их стоимости  

3)инвестиции в дочерние компании, филиалы, совместные
предприятия и др., если данные об их деятельности не входят в
консолидированную отчетность

4)инвестиции, привлеченные в специальные фонды, или
денежные средства. законсервированные для будущего
использования (например, фонд для погашения облигаций, фонд
для выкупа акций, пенсионный фонд)

       Согласно МСБУ долгосрочные инвестиции как правило состоят из ценных бумаг других компаний , приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в баланс не вклюяаются ценные бумаги, приобретенные для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет менее одного года. В соответствии с общепринятыми принципами все долгосорчные инвестиции в акции отражаются в учете и оцениваются в зависимости от  существенности  влияния операции по приобретению акций  на инвестора, и от того, установлен ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью фирмы. Акции которой были приобретены. Существенное влияние достигается тогда, когда инвестор оказывает заметное на оперативную и финансовую политику фирмы, которую инвестирует, даже если доля его акций менее 50%. Существенность определяется при приобретении более 20% акций. Имеющих право голоса. Контроль определяется как способность инвестора контролировать деловую и финансовую политику компании. Контроль действенен согда приобретается не менее 50% акций с правом голоса. Согласно МСБУ инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку), если инвестиции не позволяют установить контроль и не оказывают существенное влияние, т.е. если инвестор приобретает менее 20% акций. Метод учета по себестоимости предполагает оценку приобретенных акций по их покупной стоимости, или рыночной цене, в зависимости от того что ниже.

 В соответствии с МСБУ если рыночная стоимость долгосрочных инвестиций снижается (и есть основание не считать такое снижение временным), балансовая стоимость инвестиций уменьшается соответственно такому снижению. Снижение стоимости долгосрочных инвестиций отражается в Отчете о прибылях и убытках. Прирост балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающий при переоценки таких инвестиций, следует относить на счет капитала как увеличение стоимости инвестиций в резултате переоценки.  Переоценка ДИ применяется для определения их рыночной стоимости. Рыночная стоимость – это сумма , за которую компетентный и заинтнресованныйй покупатель приобретает инвестиции у компетентного и заинтнресованного продавцав результате сделки без каких – либо скрытых экономических связей между ними. Сумма, на которую снижение балансовой стоимости инвестиций перекрывает предыдущее повышение, отнесенное на КТ “Увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки” и не сторнированное в последствии, должна быть списана со счета “Увеличение стоимости инвестиций”. Во всех других случаях, снижение балансовой стоимости следует отражать как издержки.

При реализации долгосорочных инвестиций , разница между выручкой и балансовой стоимостью отражается как доход или убыток.

Для учета инвестиций, оказывающих существенное влияние используется метод пропорционального распределения прибылей. Этод метод подразумевает, что участие в акцианерном капитале инвестируемой компании предполагает включение инвестором в отчеты соответствующей доли прибыли или убытков контролируемой фирмы. Выделяется 3 основных признака этого метода:

1 – инвестор учитывает приобретенные акции по себестоимости;

2 – инвестор записывает причитающуюся ему долю прибыли компании на счет “Долгосрочные финасовые вложения” в корреспонденции с кредитом счета “Прибыль и убытки”;

3 – когда инвестор получает девиденды, счет  “Касса” дебетуется, а счет “Долгосрочные финансовые вложения” кредитуется .

При установлении контроля инвестора называют материнской компанией, а инвестируемую фирму – дочерней. При установлении контроля возникает необходимость составления сводных консолидированных отчетов, включающих данные как материнской так и дочерней компании. С одной стороны каждая компания является юридическим лицом и составляет собственные финансовые отчеты, с другой стороны и материнская и дочерняя компании рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность, которая называется консолидированной. 

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется в разрезе каждой инвестиции, по которой приводится следующая информация:

- название компании – объекта инвестирования;

- дата приобретения;

- стоимость приобретения;

- вид инвестиции;

- процент участия в акцианерном капитале компании – объекта инвестиций;

- текущая рыночная стоимость инвестиций, котируемых на бирже;

- для некотируемых инвестиций – расчет рыночной стоимости на основании самой последней финансовой отчетности;

- текущая стоимость инвестиций (меньшая из стоимости приобретения или рыночной стоимости) – остаток на начало периода, движение , остаток на конец периода;

- сведения о том, куда были отнесены изменения стоимости – на счет “Увеличение (уменьшение) стоимости инвестиций” или счет “Прибыль и убытки”.

-----3-----

В качестве инвестиций могут выступать облигации. Существует несколько способов учета инвестиций в облигации.  

Приобретение облигаций в период между датами выплаты процентов.  Покупная цена состоит из стоимости облигации и комиссионного вознаграждения брокеру и суммы, начисленные по процентам со времени их последней выплаты. Следующая выплата производится покупателю в сумме . установленной нак целый период.

Погашение скидок и премий на облигации. Согласно рекомендации №21 АИПБ компании, осуществляющие долгосрочные инвестиции в облигации , должны производить списание разницы между ценой приобретения облигаций и их номинальной стоимостью в течении срока, на который выпущены облигации. Для этого используют метод действующей процентной ставки, заключающийся в использовании постоянной ставки окупаемости инвестиций. Запись списания произ

водится по К-ту счета “Долгосрочные финансовые вложения”

--------4-------

Одной из особенностей западной учетной практики в условиях рыночных отношений стала консолидированная бухгалтерская отчетность. Практически все страны с развитой рыночной инфраструктурой прошли определенные стадии ее становления. Сложилась консолидация в США в 19 веке, но обязательной тогда не была. В 1939 года на лондонской бирже впервые появляется обязанность консолидировать: материнские предприятия должны были представить на биржу консолидированные счета. В 1948 году в Лондоне появляется обязанность консолидировать счета для всех больших групп, не зависимо от того котируется они на бирже или нет.

Становление консолидированной бухгалтерской отчетности первоначально нашло отражение в МСУ № 3 “Консолидированная финансовая отчетность”, введенном в 1970 году. В 1989 году МСУ № 3 был заменен МСУ № 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерних компаниях”, а также была введена 7 Директива ЕЭС “О консолидированных счетах (отчетах)”, принятая европейским парламентом в 1983 году.

Главной целью консолидации является представление потребителям информации о результатах деятельности и состоянии дел родительской и дочерних фирм как единой хозяйственной организации.

Согласно МСУ № 27:

Консолидированный финансовый отчет – финансовые статьи группы, представленной как единое целое.

Группа – родитель со всеми дочерними компаниями.

Родитель – предприятие имеющее одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания – предприятия, находящиеся на контроле у родителя.

Контроль – право управлять финансовой и оперативной политикой с целью получения прибыли от деятельности предприятия.

Процент меньшинства – часть нетто-доходов от операций или нетто-активов дочерней компании в виде процентов, которые не присваиваются прямо или косвенно родителем.

Например, допустим, что структура группы следующая:

                              60 %                    30 %

                                             40 %

Предположим, что компания А контролирует более 50 % права голосов компании С. Определить, каково политическое влияние, контроль над капиталом (экономическое влияние) и доля (%) меньшинства.

Исходя из контроля за капиталом и процентом контроля права голосов компании (50 %) получаем, что компании А, В, С являются группой, причем компания А – родитель, В и С – дочерние компании.

Статья 1  7 Директивы ЕЭС предусматривает 7 блоков обстоятельств, при которых отношения между материнской и дочерней компанией должны рассматриваться как действующие, что требует от материнской компании представления консолидированного отчета.

1. Большинство прав голосов (если материнская компания владеет более 50 % прав голоса);

2. Контроль над Советом директоров (если у материнской компании есть прав изменять число и состав Совета директоров);

3. Контроль посредством контракта (если материнская компания оказывает преобладающее влияние над дочерней в соответствии с условием контракта или по уставу);

4. Контроль посредством соглашения (если материнская компания по соглашению имеет право подсчета голосов на собрании директоров);

5. Контроль де-факто за назначением Совета (если большинство членов Совета фактически были назначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компании);

6. Процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление (если материнская компания оказывает доминирующее влияние на дочернюю компанию или два учетных подразделения (т.е. две компании) управляются на объединенной основе только материнской компании);

7. Горизонтальные группы (консолидация производится если соблюдается хотя бы одно из следующих двух блоков обстоятельств в группе не объединенной акционерными связями:

Ø Если компания управляется на объединенной базе по контракту или согласно уставу;

Ø Если те же самые люди представляют большинство членов совета обеих компаний в течение года или периода составления консолидированных отчетов).

Таким образом, любой родитель обязан представлять консолидированные отчеты за исключением (п.27 МСУ № 27):

Ø Родитель сам является дочерней компанией;

Ø В случае 100 % подчиненности родитель получает поддержку владельцев доли меньшинства.

Дочерняя компания исключается из консолидации, если:

Ø Контроль является временным;

Ø Она функционирует с долгосрочными ограничениями, которые сдерживают ее способность переводить средства родителю.

В таких компаниях учет инвестиций осуществляется по МСУ № 25.

Особые случаи исключений из консолидации связаны с наличием объединенных предприятий, которые именуют ассоциированными членами. Эти предприятия не включают в отчет группы, если на их оперативную и финансовую политику не оказывают значительное влияние головное или другое предприятие, включаемое в консолидированный отчет. Понятие значительное влияние определяется участием в капитале плюс право голоса. Значительным считается влияние головного или другого предприятия составляющее не менее 1/5 голосов и колеблющееся от 20 до 50 %.

Зависимость бухгалтерских методов от уровня влияния и                                    контроля над капиталом.

Например, имеются следующие связи в группе:

                                                                           40 %

Входит ли А в группу компании? Как она будет называться?

Т.к. 40 % это больше, чем 20 %, но меньше, чем 50 %, то власть не будет маржиритальной, поэтому в такой ситуации А в группу не входит, а называется ассоциированным членом.

Если А котируется на бирже в Испании компания будет ассоциированным членом даже, если влияние будет больше 3 %. В странах ЕЭС до 1.01.200г. действует положение, требующее подготовку ассоциированных членов к обязательной консолидации, если в течение двух лет подряд после объединения имеют место превышения двух из следующих показателей:

Ø Итог А более 17 000 000 долларов;

Ø Объем продаж более 35 000 000 долларов;

Ø Среднегодовое число работников более 500 человек.

Если предприятие в составе объединенной группы предприятий не имеет существенного влияния, оно два года может не консолидировать. Но если в течение двух лет имеют место два из трех показателей, то оно должно подготовиться к консолидации.

Таким образом, согласно МСУ если компания имеет более 50 % акций другой компании, то она имеет и политическое и экономическое влияние, т.е. контроль. В этом случае имеет место группа субординации.

Если два предприятия находятся под общим руководством, но доли одного в другом нет, то это группа координации.

Страны ЕЭС для групп субординации требуют обязательной консолидации. Это не обязательно, но если это ТНК, консолидация требуется обязательно. Общество объединенное, сформированное путем разделения капитала, где ни одно предприятие не оказывает маржиритального влияния называется мультигруппой или общим филиалом (холдинговая компания).

Например,

                                      10%              20%

                                                            30%     40%

Это мультигруппа,  т.к. нет нигде маржиритального влияния и вместе составляют 100 %.

Например, имеется следующая схема участия:

Степень участия между предприятиями определяет и методы консолидации, которые необходимо применять. Так,

Ø Группы субординации консолидируют методом глобальной интеграции;

Ø Ассоциированные члены консолидируют методом  эквивалентности (долевое равенство);

Ø Мультигруппа консолидирует методом пропорциональной интеграции.

Общим требованием к годовому консолидированному отчету группы является следующее: имущественное и финансовое соответствие, а также уровень доходов предприятий, включаемых в консолидированный отчет должен быть представлен  таким образом, чтобы объединенные предприятия выглядели единым целым. Консолидированный отчет согласно 7 Директиве ЕЭС включает:

Ø Балансовый отчет;

Ø Счет Прибылей и убытков;

Ø Приложения (расшифровки).

Этот отчет дополняется специальным отчетом о состоянии дел группы. Головному предприятию предоставлено право самостоятельно выбирать дату, на которую составляется консолидированный отчет.

Основная задача консолидации состоит в том, чтобы не допустить параллельного учета из-за сращивания капитала. Для объединения капитала согласно 7 Директиве ЕЭС  и МСУ № 27 рекомендован англосаксонский метод, который называется метод первичного объединения или результатным объединением капитала.

В результате консолидации осуществляется три основных расчета:

Ø Аннулирование инвестиций. Для устранения повторного счета используют метод устранения или элиминирования;

Ø Экономические аннуляции – это сальдирование операций купли-продажи, которые не влекут за собой увеличение денежных средств внутри группы.

Например, дочерняя компания продает родителю продукцию по цене возмещающей затраты и прибыль. Однако, родитель не реализует ее, а отправляет в запас. Тем самым стоимость запасов возрастает на сумму прибыли, хотя в действительности эта прибыль нереализованная. Поэтому при составлении счета Прибылей и убытков важным моментом считается исключение промежуточных результатов.

В связи с этим соответствующие позиции консолидированных отчетов дочерних компаний будут отличаться на сумму промежуточной прибыли за минусом промежуточных потерь.

Согласно 7 Директиве ЕЭС все расходы и доходы, вытекающие из поставок и услуг между предприятиями, включенными в консолидированный отчет  должны быть пересчитаны в отчете о прибылях и убытках группы.

Ø Финансовые аннуляции – это сальдирование долга внутри группы по операциям, которые не влекут за собой увеличение денежных средств группы. С точки зрения права группа не может иметь долговых обязательств сама к себе, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу должны исключаться.

Например, дочерняя компания берет  у родителя кредит. В этом случае дочерняя компания – дебитор, родитель – кредитор.

На третьих лиц эта операция не распространяется, а значит, не влияет на монетарный капитал. Поэтому в консолидированной отчетности эта операция должна быть аннулирована.

Как было отмечено ранее для группы субординации используется метод глобальной интеграции.

Например, предположим, что материнская компания А имеет нетто-активы на 700 ден. Ед., ее акционерный капитал – 550, а по счету прибылей и убытков учтено 150. Компания А приобретает 100 % акций дочерней компании С по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании на время приобретения. Балансовая стоимость  дочерней компании 300, в т.ч. акционерный капитал – 250, а счет прибылей и убытков 50. Составьте консолидированный баланс групп для чего произведите записи в так называемой таблице, приведя необходимые аннуляции.

В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:

Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк   3000

Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.

Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.

Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400, инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал в консолидированном балансе   равен акционерному капиталу материнской компании.

Для установления контроля материнской компании нет необходимости приобретать все 100 % акций дочерней компании.

Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако, необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно, интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах дочерней компании.

Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются  из ее суммы (акционерный капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.

 Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно представить одним из двух способов:

v Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;

v Представить  акционерный капитал состоящим из доли  меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.

То есть в нашем примере собственность в GROP.

                                                                                       Доля меньшинства

Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов.

Например,  Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов.

Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило консолидации:

v Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;

v Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.

Метод эквивалентности.

Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в Англии и имеет два варианта:

B Метод реально чистых активов;

B Метод эквивалентности.

При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.

Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за        29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В составляет  90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.

Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий вид:

Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации.

Решение.

На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты  деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.

30 % от (80 000 +  34 000 + 45 000) = 159 000

30 % * 159 000 = 47 700

В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница

 (47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:

q По гудвиллу

29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000

Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.

q  На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост  резервов на 24 000

34 000 – 10 000 = 24 000

30 %  этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200

q Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”

q Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит      компании А.

45 000 * 30 % = 13 500

Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.

Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:

Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.

Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:

                                       40 %

                                     31.12.94 г.

                             инвестиции 60 000

Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации.

На 31.12.94 г. собственность компании А:

На 31.12.96 г.

q Прирост инвестиций 20 000

40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000

80 000 – 60 000 = 20 000

q Гудвилл 4000

40 % * 140 000 = 66 000

q Резервы

40 % * 40 000 = 16000

q Прибыль

40 % * 20 000 = 8 000

Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).

Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности

60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000

Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.

В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается.

Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации.

На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.

Вопросы к семинару:

1. Як класифікують інвестиції згідно с МСФО?

Рекомендация для Вас - 21 Приложение.

2. Що таке довгострокові інвестиції згідно з МСФО?

3. Які особливості оцінки довгострокових інвестіцій згідно з МСФО?

4. Яким  чином відображаютьсяінвестиції в бухгалтерському обліку та яка інформація наводиться в звітності?

5. З якою метою складається консолідована звітність?

6. У яких випадках здійснюється консолідація?

7. Навести склад та характеристику консолідованої звітності в зарубіжних країнах?