Финансовая отчетность

Основные требования к составлению финансовой отчетности отражены в МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности» и № 7 «Отчет об изменениях в финансовом состоянии», где раскрыты цели финансовой отчетности, основные характеристики информации, отражаемой в ФО, назначение элементов ФО, концепции сохранения капитала. МСБО №1 был пересмотрен в 1997г. и вступил в силу с 1.01.1998г., заменив собой ранее действующие стандарты № 5 и 13.

Финансовые отчеты общего назначения – это отчеты, отвечающие требованиям всех пользователей, без учета индивидуальных потребностей каждого из них. К пользователям ФО относятся инвесторы, руководители, кредиторы, клиенты и пр.

Пользователи финансовой отчетности.

Пользователи	Информационная потребность
Инвесторы	Способность предприятия выплачивать девиденды, принятие решения о покупке, обмене или продажи акций.
Работники	Стабильность и прибыльность предприятия, сбережение рабочих мест, оплата труда и пенсионное обеспечение.
Банки	Своевременный возврат кредитов и оплата процентов.
Поставщики и пр.кредиторы	Своевременная оплата счетов.
Клиенты	Возможность получения необходимых товаров и услуг.
Государство	Своевременная и полная оплата налогов. Пополнение национального дохода и распределения ресурсов.
Граждане	Влияние деятельности предприятия на благополучие общества (занятость, экология и т.д.)

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, движении денежных средств предприятия, которая является доступной для широкого круга пользователей.

Согласно МСБУ 1 ФО состоит из:

1. Баланса;

2. Отчета о прибылях и убытках;

3. Отчета об изменении в собственном капитале;

4. Отчета о движении собственных средств;

5. Содержании учетной политики и примечаний.

Баланс предприятия отражает финансовое положение фирмы на определенную дату, на конец отчетного периода. Баланс показывает фирму как держателя ресурсов - активов, которые равны обязательствам + собственный капитал. Следует помнить, что по счету капитала собственника в Балансе показывается конечное сальдо из отчета о движении собственного капитала. Активы отражаются в балансе только в том случае, если они отвечают 4 требованиям: предприятие приобрело актив в результате прошедших событий; их использование приведет к увеличению экономических выгод в будущем; эти ресурсы контролируются предприятием; их оценка может быть достоверно определена. Активы отражаются в балансе по одной из следующих оценок: историческая (фактическая), текущая (обновленная), чистая стоимость реализации, рыночная стоимость, сумма ожидаемых возмещений, настоящая (текущая) стоимость, справедливая стоимость. Обязательства - это текущие обязательства предприятия юридическим или физическим лицам, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которых приведет к уменьшению ресурсов (активов), воплощающих в себе экономические выгоды. Обеспечения – это обязательства, по которым сумма или время погашения платежей не определено достоверно. Собственный капитал – это активы предприятия , которые остаются после вычета из них обязательств. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с с определением активов или обязательств, которые привели к изменению капитала. Оценка собственного капитала является оценкою соответствующих активов и обязательств.

Отчет о прибылях и убытках – содержит информацию о деятельности по созданию прибыли или о средствах, заработанных и истраченных в течении определенного периода. Многие считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела фирма в достижении своей первостепенной цели – получении прибыли. Структура Отчета обусловлена деятельностью предприятия и включает в себя результат от обычной деятельности, чрезвычайной деятельности. В свою очередь результат от обычной деятельности определяется отдельно от основной операционной деятельности и прочей (финансовой и инвестиционной) деятельности. МСБУ №1 определяет следующий минимальный перечень статей, которые должны быть отражены в Отчете о прибыли и убытках: доходы; результаты от операционной деятельности; финансовые затраты; часть прибыли или убытка ассоциированной компании или СП, которые учитываются методом участия в капитале; затраты на налог на прибыль; прибыль или убытки от обычной деятельности; чрезвычайные (экстраординарные) статьи; чистая прибыль или убыток.

Отчет о движении денежных средств – суммирует все денежные поступления фирмы и раскрывает их использование в течении отчетного периода. Структура Отчета основана на классификации денежных потоков. Которая предполагает разделение деятельности предприятия на 3 вида: операционную, инвестиционную и финансовую. Примерами движения денежных потоков от операционной деятельности будут: поступление денег от продажи товаров, работ, услуг; поступление денег в виде роялти, авторских гонораров, комиссионных сборов, прочих доходов; средства оплаченные поставщикам за товары и услуги; денежные выплаты работникам и платежи по их поручениям; поступления и выплаты по расчетам со страховыми компаниями; оплата и возмещение налога на прибыль. Инвестиционная деятельность охватывает операции по приобретению и продаже долгосрочных (необоротных) активов и краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности включает: выплаты денег на приобретение основных средств, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов; поступление денег от продажи основных средств, НА и прочих долгосрочных активов; выплаты средств на приобретение собственного капитала или долговых обязательств прочих предприятий, а также участие в СП; поступление средств от продажи собственного капитала или долговых обязательств прочих предприятий, а также доли от участия в СП; авансы и займа третьих сторон; поступления средств от возврата авансов погашения займов третьими сторонами; поступления и выплаты денежных средств от фъючерных контрактов. Движением средств в результате финансовой деятельности является: поступления от выпуска акций; выплаты собственникам для приобретения или выкупа ранее выпущенных акций; поступления средств от выпуска необеспеченных долговых обязательств, займов, векселей, облигаций; погашение обязательств по финансовой аренде.

Отчет о движении собственного капитала – показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени. В Отчете нашли отражение такие показатели, как изменения в: чистой прибыли за отчетный период; в каждой статье дохода или расхода непосредственно в составе собственного капитала и общей сумме этих статей; совокупное влияние изменений в учетной политике и исправление ошибок; изменения в капитале в результате операций с собственниками; состояние балансовой стоимости каждого класса собственного капитала на начало и конец отчетного периода.

Каждый отчет отдельно не может дать всю необходимую информацию пользователю, поэтому их необходимо рассматривать и интерпретировать в комплексе. Совокупность однородной информации, отражаемой в ФО, называется ее элементами. Основными элементами ФО являются:

- активы;

- обязательства;

- собственный капитал;

- доходы, затраты, прибыли и убытки;

- движение денежных средств.

Эти элементы в свою очередь делятся на отдельные статьи, которые могут объединяться в однородные группы.

Признание элементов ФО – это процесс описания, оценки и включения в финансовые отчеты определенной статьи. Статья признается элементом ФО если она отвечает следующим критериям:

1 – предполагает возможность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с ее использованием;

2 – оценка статьи может быть достоверно определена.

Дополнительные отчеты: отчет о нераспределенной прибыли; отчет об изменениях финансового состояния предприятия; финансовый обзор.

------2------

Основным требованием к ФО согласно МСБО является правдивое отражение финансового состояния, финансовых результатов деятельности и потоков движения денежных средств.

Поэтому, для обеспечения восприятия данных финансовых отчетов предприятию необходимо раскрывать учетную информацию в следующей последовательности:

1. Финансовые отчеты;

2. Прочие отчеты (статистические, налоговые);

3. Учетная политика (приказ);

4. управленческие отчеты.

Первые две группы отчетов во всех странах регламентируются на законодательном уровне соответствующими законами, инструкциями, рекомендациями, нац.стандартами.В них отражаются отдельные требования относительно информации, которая должна обязательно отражаться в учетной политике, а степень ее раскрытия регулируется внутри самого предприятия. Информация управленческих отчетов зависит от требований внутренних пользователей, управленческого персонала.

Значитеольное место в законодательстве развитых стран отводится регламентации состава и содержания фин.отчетности. При этом в законах четко определяется диференцированный перечень обязательных статей баланса, отчета о прибылях и убытках для малых, средних и больших предпритяий и в отдельности для корпораций. В большинстве развитых стран опубликование отчетности стало своего рода имиджем их деловой активности. Именно правовой аспект бухгалтерской отчетности в рыночной экономике обусловил законодательный порядок во всех странах публиковать отчеты о финансовой деятельности.

Степень раскрытия информации определяется компетентностью пользователей, а следовательно а следовательно общей подготовленностью общества для ее восприятия (социальный, культурный, образовательный уровень развития страны).

Чтобы занять надлежащее место в процессе принятия решений информация д.б. достоверной.

Оставляя за предприятием право выбора учетной политики МСБО 1 требует, чтобы руководство предприятия выбирало учетную политику таким образом, чтобы его финансовые отчеты полностью отвечали всем требованиям МСБО.

Необходимым условием правдивого отражения деятельности предприятия является представление информации способами, обеспечивающими качественные характеристики финансовых отчетов.

Качественные характеристики определяют степень полезности информации ФО. МСБУ определяют 4 основные качественные характеристики:

- понятность – дает возможность пользователям информации принимать соответствующие решения при наличии определенного уровня знаний (профессиональной подготовки);

- уместность - характеризует способность информации влиять на решения, которые принимаются на ее основе ;

- достоверность - означает, что информация не содержит ошибок;

- сопоставимость - характеризует возможность пользователя сопоставлять финансовые отчеты предприятия за разные периоды, финансовые отчеты разных предприятий.

В отдельных случаях возможна ситуация, когда соблюдение всех требований МСБО не обеспечивает правдивого раскрытия информации в ФО. Такую информацию предприятиям следует раскрывать в примечаниях к ФО.

Факторы, влияющие на национальные системы учета:

Историческое место учетной истемы, исторически сформированная система регламентации учета, наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерский стандартов, методы учета и оценки производственных запасов, статей отчетности, национальный план счетов, построенный по определенной модели, система организации учета в масштабе предприятия, методология определения конечного финансового результата, стадия экономического развития, особенности предпринимательской деятельности, степень вмешательства государства вэкономические отношения, группы пользователей и составителей отчетности, наличие специфических приемов регулирования б/у, уровень инфляции, культурные отношения, законодательная и политические системы, система образования, международное влияние, уровень иностранных инвестиций и т.д.

------3-------

Порядок представления ФО согласно МСБУ №1 распостроняется на все типы предприятий и виды ФО.

Финансовая отчетность может подаваться отдельно или вместе с иной информацией (отчетом руководства, отчетом аудиторов и пр.). МСБУ № 1 рекомендует предприятиям составлять финансовый обзор, подготовленный руководством, который включает в себя следующие вопросы:

- основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности предприятия;

- источники финансирования предприятия, его политика относительно заемного капитала и управление рисками;

- ресурсы, стоимость которых не отражена в балансе согласно МСБУ.

Кроме того в международной практике многие предприятия включают в состав отчетности Экологический отчет, Отчет о добавленной стоимости и пр.

Представление промежуточной финансовой отчетности (месячной, квартальной) регламентируется МСБУ № 34. МСБУ № 1 не требует, чтобы отчетный год соответствовал календарному, и разрешает практику составления отчетности за 52 недели. Это обусловлено тем, что во многих странах отчетный год начинается с месяца или квартала создания предприятия. Такой подход является удобным для аудиторов и других контролирующих органов, поскольку равномерно распределять их нагрузку на протяжении календарного года. В случае ликвидации, реорганизации, банкротства дата баланса меняется и ФО подается за период больший или меньший календарного года предприятию следует: пояснять причину изменения отчетного периода; указать, что суммы разных отчетных периодов, приведенные в отчетах, которые охватывают период между датами баланса, не являются сопоставимыми.

Пользователи финансовых отчетов, для того чтобы продолжать инвестирование, кредитование предприятия стремятся получить максимум информации из представленной ФО. Однако сами по себе отдельные показатели значат очень мало. Важны их связи с другими показателями или изменения в течении какого либо периода. Механизм анализа финансового положения предприятия направлен на выявление этих связей и явлений. Среди других широко используемых приемов существуют горизонтальный анализ, анализ тенденций, вертикальный анализ и анализ относительных показателей.

Горизонтальный анализ включает подсчет изменений различных статей в стоимости и процентном выражении. Изменение в процентах показывает их долю в величине вовлеченных средств.

Изменение в процентах рассчитывается следующим образом:

Относительное изменение = 100 * (сумма изменения : показатель за прошлый год).

Анализ тенденций развития является разновидностью горизонтального анализа, при нем определение изменений производится за несколько последовательных лет, а не за 2 года. Этот анализ очень важен, т.к. долгосрочный обзор может выявить глубокие структурные изменения. При анализе тенденций используются индексы. В индексах один год принимается за базисный, в соответствии с этим рассчитываются индексы для других лет.

При проведении вертикального анализа целая часть приравнивается к 100%, и исчисляется удельный вес каждой составляющей. Целыми частями выступают итоги Баланса и Отчета о прибыли и убытка. Вертикальный анализ полезен для сравнения важности отдельной группы средств или их источников для деятельности компании. Он так же необходим для выявления изменений, происшедших в структуре средств предприятия и их источников в разрезе нескольких лет.

Рекомендуем посмотреть лекцию "5 История археологических раскопок Древнего Двуречия".

Анализ с использованием коэффициентов позволяет установить соотношения между двумя абсолютными величинами. Чтобы быть полезной относительная величина должна нести определенный смысл, но относительные величины не могут заменить изучение данных, лежащих в их основе. Относительные величины – показатели, предназначенные для сравнения финансового положения и операций компании с другими фирмами. Основная цель исчисления коэффициентов – выявление направлений дальнейшего исследования.

Вопросы к семинару по вопросам лекции.

1. Назвати основні елементи фінансової звітності згідно з МСБО.

2. Які критерії визнання елементів фінансової звітності?

3. Які статті включають до складу активів та забов”язань?

4. Що собою представляє облікова політика підприємства. Які фактори впливають на ії формування?

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги

Финансовая отчетность

Рекомендуемые материалы

Рекомендуемые лекции