Общая характеристика и техника составления отчета о движении денежных средств в соответствии с ПБУ 4

4. Общая характеристика и техника составления отчета о движении денежных средств в соответствии с п(с)бу 4.

Отчет о движении денежных средств объясняет изменения, произошедшие в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Денежные средства - наличность в кассе или денежные средства на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в определенную сумму денежных средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости.

Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация необоротных активов, а также текущих финансовых инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Рекомендуемые материалы

Отчет о движении денежных средств не включает:

1) внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;

2) неденежные операции - операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов:

- бартерные операции;

- получение основных денежных средств путем финансовой аренды;

- превращение долга в собственный капитал;

- обмен собственных акций на акции другого предприятия;

- приобретение активов непосредственно за счет займа банка (без поступления суммы займа на счет предприятия).

Процесс составления Отчета о движении денежных средств включает пять шагов.

1. Сбор необходимой информации

Информация для составления Отчета о движении денежных средств поступает из таких источников Баланса на начало и на конец отчетного периода; Отчета о финансовых результатах за отчетный период; Отчета о собственном капитале; главной книги; аналитических данных по соответствующим бухгалтерским счетам.

2. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности, которое определяется путем корректировки финансового результата от обычной деятельности до налогообложения на суммы:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

- доходов (прибылей) и расходов (убытков), не связанных с движением денежных средств (амортизация необоротных активов, начисленная в течение отчетного периода, прибыли или убытки от нереализованных курсовых разниц и т. п.);

- доходов (прибылей) и расходов (убытков), связанных с инвестиционной деятельностью (убыток или прибыль от неоперационной деятельности).

3. Определение движения средств в результате инвестиционной деятельности

Для этого используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств, в результате приобретения или продажи необоротных активов, в том числе отнесенных к долгосрочным финансовым инвестициям; активов, отнесенных к текущим финансовым инвестициям, и прочих вложений, не рассматривающихся как денежные эквиваленты.

4. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности

Для этого используются данные о каждом поступлении или использовании денежных средств, имевших место в результате эмиссии ценных бумаг, выкупа собственных акций, выплаты дивидендов, погашения обязательств по долговым ценным бумагам.

5. Определение чистого движения денежных средств за отчетный период (представлен в табл. 3) и проверка правильности составления Отчета о движении денежных средств.

Остаток средств на конец года, приведенный в строке 430 Отчета о движении денежных средств, должен равняться сумме остатков денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода, приведенных в Балансе в строках 230 и 240.

Таблица 3

Определение чистого движения денежных средств