Синтетический и аналитический учет затрат турфирмы
1.Синтетический и аналитический учет затрат турфирмы.
Для организации аналитического учета затрат туристического предприятия, калькуляции и контроля себестоимости туристических и гостиничных услуг используется группировка затрат по статьям калькуляции. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости туристических и гостиничных услуг устанавливается самим предприятием. В табл.. 4 приведен стандартный перечень статей калькуляции себестоимости туристического и гостиничного продукта.
Таблица 4. Номенклатура расходов по статьями калькуляции себестоимости туристического и гостиничного продукта
| Статьи | Наименование статьи | Туризм | Гостиницы |
| Прямые расходы | |||
| 1.1 | Рекомендуемые материалыОпределить величину оборотных средств в производственных запасах по i– тым комплектующим, если годовой объем выпуска изделий, в каждом из которых применяются i– тые комплектующие на сумму 3 д. е., составляет 36000 шт. Договора с предприятиями-поставщ Определить величину годовых амортизационных отчислений при средней норме амортизации 10%, если стоимость основных средств на 01.01.ХХ составляла 10210 д.е., 01.03.ХХ было введено в действие оборудование стоимостью 2013 д.е., а с 01.09.ХХ выбыло основ Задачи по кредитам, процентным ставкам Предприятие планирует выпуск продукции в 1000 шт/год. Для этого необходимо приобрести технологическое оборудование стоимостью 20 тыс. д.е., приборы контроля стоимостью 10 тыс. д.е., вычислительную технику — 5 тыс. д.е. Для создания производственных у Анализ финансового состояния финансовой организации ПАО АКБ "Авангард" и рекомендации по его улучшению Определить первоначальную и остаточную стоимость металлорежуще-го станка, если известны следующие данные. Цена станка, использование которого начато три года назад, составляла 4,5 тыс. д.е., доставка и монтаж – 0,5 тыс. д.е. Норма амортизации – 14,2 Расходы на оплату пращ обслуживающего персонала | + | + |
| 1.2 | Отчисление на социальные мероприятия от заработной платы обслуживающего персонала | + | + |
| 1.3 | Расходы на страхование | + | + |
| 1.4 | Стоимость визового обслуживания туристов | + | |
| 1.5 | Расходы на транспортировку туристов | + | |
| 1.6 | Стоимость проживания туристов | + | + |
| 1.7 | Стоимость питания туристов | + | |
| 1.8 | Стоимость экскурсионного обслуживания туристов | + | |
| 1.9 | Трансферы | + | |
| 1.10 | Амортизация основных средств производственного назначения | + | + |
| 1.11 | Электроэнергия на содержание номерного фонда гостиницы | + | |
| 1.12 | Водоснабжение и канализация номерного фонда гостиницы | + | |
| 1.13 | Выиграть на проведение ремонта номерного фонда | + | |
| 1.14 | Отопление номерного фонда | + | |
| 1.15 | Стирка и утюжка постельного белья для номерного фонда | + | |
| 1.16 | Стоимость услуг связи, радиовещания номерного фонда | + | |
| 1.17 | Выиграть на содержание и эксплуатацию производственной оборудование номерного фонда | + | |
| 1.18 | Другие расходы на содержание номерного фонда | + | |
| Общепроизводственные расходы | + | + | |
| Примечание: турфирмы в перечень статей могут вносить изменения с учетом особенностей их хозяйственной деятельности |
Суммы затрат по всем установленным на данном предприятии статьям калькуляции себестоимости составляют производственную себестоимость.
По этим статьям осуществляется калькуляция себестоимости туристических и гостиничных услуг и складывается калькуляция. Поэтому эти статьи называются калькуляционными.
Группировка расходов по местам их возникновения показывает, к каким подразделам туристического предприятия они относятся (гостиницы, дома отдыха, отелю, кемпинга, спортивным сооружениям, специальному туристскому транспорту и т.д.).
В зависимости от объема реализации туристических услуг затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-постоянными называются затраты, абсолютная величина которых мало или совсем не зависит от изменения объема туристических услуг. Основу условно-постоянных расходов составляют расходы, связанные с использованием основных средств (основного капитала). К ним относятся затраты по аренде и содержанию помещений, затраты на ремонт основных средств, износ основных средств и т.п.
К условно-переменным относятся расходы, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). Величина этих расходов при других одинаковых условиях изменяется вместе с изменением объема реализации туристических услуг. К ним относятся расходы по заработной плате управленческого персонала, транспортные расходы, природные потери сырья и товаров, расходы на отопление и освещение помещений, стоимость использованных малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Такая группировка расходов в соответствующей мере условная, так как в каждой из названных статей расходов есть элементы тех или других расходов.
Методологические основы организации учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости туристических услуг устанавливаются и утверждаются Министерством Финансов Украины. Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.
Объектом учета затрат в туризме является отдельный заказ на производство конкретного турпродукта, группы типичных продуктов, совокупность заказов на производство туристических продуктов, объединенных за определенным качественным признаком (сезонность, географическое направление и др.).
Заданием аналитического учета затрат на производство турпродукта является определение фактической себестоимости единицы туруслуг. Для этого на отдельный вид турпродукта открывается ведомость аналитического учета затрат (табл.5), в которой по вертикали отображаются статьи калькуляции, а по горизонтали — затраты за отчетный период.
Таблица 5. Ведомость аналитического учета затрат производства. Субсчет 231 «Производство туристических услуг»
Открыто 03.05.07г. Закрыт 10.0.07г.
Количество лиц - 10 человек по маршруту «Закарпатье» Заказа № 255 (грн.. )
| № | Статья калькуляции | Дебет | Кредит | |
| Затраты на производство турпродукта | Списание производственной себестоимости ТУРА | |||
| Прямые расходы Прямые расходы | ||||
| 1 | Услуги, предоставленные разными организациями | |||
| 1.1 | - проживание туристов | 1500 | 1500 | |
| 1.2 | - питание туристов | 3500 | 3500 | |
| 1.3 | - перевозка туристов | 1000 | 1000 | |
| 1.4 | - экскурсионное обслуживание | 250 | 250 | |
| 2 | Заработная плата основного (производственного) персонала | 1200 | 1200 | |
| 3 | Отчисление от заработной платы основного (производственного) персонала в социальные фонды | 454 | 454 | |
| 4 | Амортизация основных средств производственного назначения | 500 | 500 | |
| Общепроизводственные расходы | 800 | 800 | ||
| Производственная себестоимость обслуживания группы | 9204 | 9204 | ||
| Производственная себестоимость одной путевки | 920,4 |
Затраты за отчетный период берут из справок — расшифровок и расчетов распределения затрат по каждой статье калькуляции. По данным аналитического учета определяют фактическую себестоимость сформированного турпродукта.
Синтетический учет затрат, который формирует производственную себестоимость туристических и гостиничных услуг по предприятию в целом, предлагается вести в Журнале №5 или №5А, форма которых утвержденная МФУ 29.12.00р. №356. Эти журналы имеют три раздела:
Раздел І. Списание из кредита счетов 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет счета 79. Этот раздел заполняется после составления разделов II и III названных Журналов.
Раздел II. Расходы по налогу на прибыль, расходы финансовой и инвестиционной деятельности, другие расходы. В этом разделе осуществляется обобщение всех расходов на производство туристических услуг по элементам и статьям расходов. Складывается он на основании данных, перенесенных из Журналов 1, 2, 3, 4, 6, 7, форма которых утверждена приказом №356.
Раздел III. Составляющие соответствующих расходов деятельности (прямые затраты, административные и т.д.).
Для обеспечения учета затрат производства туристических услуг по элементам и статьям калькуляции все затраты группируют по видам туров на счете 23 «Производство», к которому может открываться субсчет второго порядка, например, субсчет 1 «Производство туристических услуг». Субсчета могут быть и третьего порядка. Они могут открываться по направлением туристической деятельности, которая осуществляется турфирмой (выездной туризм, въездной туризм и т.п.) или по видам туризма (водный, конный, горный и т.п.), по видам вспомогательных подразделов турфирмы (ремонтно-строительная служба, служба безопасности, противопожарная служба, лифтовое хозяйство и др.).
Счет 23 «Производство» по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу — активный. Как правило, этот счет в туризме закрывается в конце отчетного периода (ежемесячно или в конце года). Однако, если туристический продукт не был реализован в данном отчетном периоде, то сумма затрат, которая приходится на его производство, относится к незавершенному производству и отображается как дебетовое сальдо субсчета 231, которое указывается во втором разделе актива баланса.
В дебет счета 23 и его аналитическим счетам в течение отчетного периода записывают покупную (первоначальную) стоимость прямых и общепроизводственных затрат, связанных с производством туристического продукта, в корреспонденции с кредитом (рис. 4):
счетов 63 «Расчеты с поставщиками» или 685 «Расчеты с другими кредиторами» (на покупную стоимость услуг (без НДС), полученных от разных организаций для формирования турпродукта: проживание, питание, транспортировка, экскурсионное обслуживание). В налоговом учету при условии получения турфирмой услуг к оплате их стоимость отражается проводкой на сумму налогового кредита Д-т 644 «Налоговый кредит», К-т 63 «Расчета с поставщиками и подрядчиками», затем Д-т 641 «Расчеты по налогам» К-т 644 «Налоговый кредит».
661 « Расчеты по выплатам работникам» (на сумму основной и дополнительной заработной платы и других выплат, начисленных рабочим, занятым производством турпродукта);
65 «Расчеты по страхованию» (на сумму отчислений на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное страхование на случай безработицы и другие социальные мероприятия);
131 «Износ необоротных активов» (на сумму начисленного износа необоротных активов производственного назначения);
47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» (на сумму начисленного резерва на оплату отпусков производственному персоналу, связанного с формированием турпродукта).
В лекции "Общая характеристика деятельности нефтегазодобывающих предприятий Томской области" также много полезной информации.
 |
Рис. 4.Схема формирования себестоимости туристического продукта
Для учета расходов, которые осуществлены турфирмой в данном отчетном периоде, но не подлежат включению в себестоимость услуг текущего периода, используется счет 39 «Затраты будущих периодов». К таким расходам могут относиться расходы на приобретение прав сторонних организаций, которые предусматривается использовать для производства туристического продукта, как в текущем периоде, так и в следующих отчетных периодах. На этом счете учитываются расходы до тех пор, пока не наступит соответствующий период, в себестоимость туристических услуг которых они должны быть включены. Расходы на приобретение прав учитываются на счете 39, списываются в дебет 23 счета.
Стоимость не использованных при производстве туристического продукта и не реализованных отдельно от туристического продукта прав списывается на счет 91 «Общепроизводственные расходы» и подлежит включению в себестоимость туристического продукта как технологические потери. В состав расходов будущих периодов также входят расходы на освоение новых видов туров, абонементная плата за телефон и радио, оплаченная заранее, арендная плата. Расходы такого рода, как уже было сказано, зовутся одноразовыми, а счета, на которых они учитываются, — бюджетно-распределительными. Счет является активным, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. В балансе отображается в третьем разделе актива.
Собранные по дебету счета 39 затраты равномерно списываются проводкой: Дебет счета 23 «Производство» Кредит счета 39 «Затраты будущих периодов».
Для составления второго раздела Отчета о финансовых результатах (ф. №2), а также для учета затрат на малых предприятиях целесообразно использовать счета класса 8 «Затраты по элементам» с последующим списанием расходов на дебет счета 79 «Финансовые результаты».
