Схема лизинговой сделки

1. Схема лизинговой сделки. Преимущества лизинговых операций. Налоговые последствия применения лизинговой схемы.

Предположим, организация решила заключить лизинговую сделку вместо покупки дорогостоящего производственного оборудования. Для этого она обратилась в банк, предварительно подготовив пакет необходимых для лизингодателя документов:

1.                        Ходатайство о предоставлении в лизинг основных средств с указанием наименования объекта лизинга, его поставщика, срока, стоимости и целей использования объекта лизинга.

2.                        Заявку на лизинг установленной формы.

3.                        Анкету руководителя организации установленной формы.

4.                        Бизнес-план.

5.                        Технико-экономическое обоснование уплаты лизинговых платежей.

6.                        Документы по обеспечению обязательств по лизингу (залог, поручительство).

Рекомендуемые материалы

7.                        Правоустанавливающие документы продавца на основные средства, предлагаемые для покупки и дальнейшей передачи в лизинг:

-                            контракт на их приобретение;

-                            товарно-транспортные накладные, таможенные декларации;

-                            акты приема-передачи;

-                            документы по оплате.

8.                        Копии лицензий, если осуществляемая деятельность требует лицензирования.

9.                        Финансовую отчетность предприятия (балансы с отчетом о прибылях и убытках за предыдущий год и на 1-е число месяца, предшествующего обращению в банк).

10.                      Расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса (по требованию банка).

11.                      Приказы и выписки из протоколов о назначении руководителя, главного бухгалтера и об определении полномочий руководителя.

12.                      Учредительные документы, свидетельство о регистрации организации (нотариально заверенные).

13.                      Копию информационного письма органа государственной статистики.

14.                      Карточку с образцами подписей, заверенную нотариально.

15.                      Справку обслуживающего банка о сумме средств на расчетном, валютном счетах и выписку по этим счетам за последние 3 месяца, наличии картотеки к расчетному счету и размере задолженности по кредитам.

В случае если решение о передаче имущества в лизинг будет положительным, организация также заранее подготовила для представления в банк дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (для открытия ссудного счета) и справку, выданную Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Например, лизингополучатель - негосударственный научно-исследовательский центр.

Объект лизинга. Современное (по мировым стандартам) оборудование для испытания металлов на растяжение, сжатие, изгиб. Комплексность объекта лизинга позволяет рассматривать его как высоколиквидный товар в случае реализации в условиях рынка.

Стоимость оборудования. 100 млн. белорусских рублей.

Поставщик. Специализированное предприятие, производящее и монтирующее под ключ объект лизинга, выполняющее гарантийное и послегарантийное обслуживание. Выбор поставщика позволяет получить оборудование высокого качества, новейшей модели с гарантийным обслуживанием.

Обеспеченность кредита. Кредит обеспечен гарантией банка, обслуживающего исследовательский центр, и правом безакцептного списания лизинговых платежей с расчетного счета лизингополучателя, подтвержденному банком.

Срок лизинга. 60 месяцев. Финансовый лизинг предполагает значительный срок его реализации. Именно в этом заключаются его преимущества перед, например, другими методами, долгосрочным кредитом. Указанный период пользования арендованным имуществом рассчитан исходя из сроков финансового лизинга, которые, в свою очередь, рассчитаны в соответствии с нормами амортизации.

Стандартная норма амортизации согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному <<< постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 >>>, составляет 20% в год (раздел 430 "Машины и оборудование черной металлургии" подраздел 43046 "Машины для испытания металлов на растяжение, сжатие, изгиб"). Такая сумма амортизации определяется линейным способом исходя из нормативного срока службы в случае, если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен.

Для справки. Основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока действия договора лизинга являются амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с <<< Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов >>>, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления этих же ведомств от 30.03.2004 № 87/55/33/5), и условиями договора.

По объектам лизинга может применяться и нелинейный способ начисления амортизации. В результате лизинговой сделки стоимость оборудования может быть списана быстрее. Таким образом, появляется возможность уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемую организацией в первые годы осуществления инвестиционного проекта. При этом налог уплачивается с отсрочкой на более позднее время (годы), но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается.

Лизингодатель начисляет износ по объекту лизинга в сроки и пропорциях, определяемых в соответствии с условиями договора, но не выше первоначальной стоимости объекта.

Величина амортизации объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом по условиям договора за срок его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Это предусмотрено <<< Положением о лизинге на территории Республики Беларусь >>>, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 1769.

Таким образом, коэффициент ускорения амортизации в первые годы действия лизингового договора может быть рассчитан для случая с нелинейным методом начисления амортизации (уменьшаемого остатка). Например, при принятом для исчисления амортизации нелинейным методом максимальном коэффициенте ускорения, равном 2,5, сумма амортизации по этому методу начисления в первые 3 года будет на 46% выше, чем при линейном методе (см. последнюю строку таблицы).

Таблица 1

Начисление амортизации по объекту лизинга

Срок лизингового договора должен приближаться к сроку полной амортизации лизингового имущества (в рассматриваемом примере - к 5 годам). Кроме того, в случае сокращения срока лизингового договора прирост текущего платежа увеличивает выручку от реализации и при неизменных затратах - налогооблагаемую базу. В случае увеличения срока договора лизинга возникает обратная ситуация: за счет частичного отказа от использования механизма ускоренной амортизации возрастают издержки на погашение процентов за кредит. Поэтому наиболее оптимальным является вариант совмещения сроков полной амортизации, лизингового и кредитного договоров.

Исходя из запрашиваемой суммы кредита в 100 млн. руб. сумма амортизации будет по стандартной норме будет составлять ежегодно 20 млн. руб. (100 х 20 / 100), а с учетом коэффициента ускорения амортизации - 50 млн. руб. в первый год лизинга.

Приведенные данные обусловливают срок кредитования и свидетельствуют о выгодности применения операции финансового лизинга.

Итак, организация заключает договор лизинга с лизинговой компанией. Срок договора устанавливается в 5 лет, т.е. он равен сроку полезного использования оборудования. Лизинговая компания приобретает оборудование у поставщика и по договору лизинга поставляет его организации. Для упрощения расчетов условимся, что общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора равна стоимости приобретенного и переданного в лизинг оборудования. Рассмотрим ситуацию, когда лизинговая компания не получает прибыли (чтобы не анализировать расчет налога на прибыль у такой компании, так как эта тема достаточно обширна и не может быть рассмотрена в рамках данной статьи).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Сумма лизинговых платежей, уплачиваемых организацией, уменьшает ее налогооблагаемую прибыль. Лизинговая компания получает доход в виде лизинговых платежей и включает в расходы начисленную нелинейным методом амортизацию по оборудованию с коэффициентом ускорения. В результате у лизинговой компании прибыль равна нулю по причине равенства полученных лизинговых платежей и начисленной амортизации, а организация уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на покупку оборудования в 2,5 раза быстрее в первый год лизинга, в 1,88 раза - в первые 2 года лизинга и т.д., чем если бы приобретенное оборудование амортизировалось в обычном порядке линейным способом.

Налоговые последствия применения лизинговой схемы:

А) Для организации.

Налог на прибыль. Организация, получающая оборудование по договору лизинга, выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи. Их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе прочих затрат согласно <<< п. 25.14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19.

Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС в составе лизинговых платежей, уплачиваемых организацией, принимается к вычету в обычном порядке, но с некоторыми особенностями. Так, суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при приобретении основных средств по договору лизинга, по которому с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты лизинговых платежей.

При приобретении объектов лизинга у субъектов хозяйствования, не являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, уплаченные лизингополучателем при ввозе объектов лизинга суммы налога подлежат вычету после перехода к лизингополучателю прав собственности на приобретенный объект лизинга (<<< п. 31 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16).

Налог на недвижимость Начисление налога на недвижимость по полученным в лизинг основным средствам производится лизингополучателем на основании того, что по условиям договора лизинга это имущество должно учитываться на балансе арендатора (<<< п. 26 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14).

Б) Для лизинговой компании.

Налог на прибыль (только в части, имеющей отношение к амортизации имущества). Лизинговая компания, учитывая предмет лизинга у себя на балансе, включает в состав доходов неравномерные по годам лизинговые платежи и в состав расходов - сумму неравномерно начисленной амортизации с повышенными ее суммами в первые годы. При этом прибыль теоретически равна нулю (если в лизинговые платежи не включена доходность лизингодателя).

Если в результате передачи в лизинг одного и того же объекта несколько раз лизингодатель получит от лизингополучателей в качестве возмещения стоимости объекта лизинга сумму, превышающую первоначальную балансовую стоимость объекта с учетом переоценки, то образовавшаяся разница является доходом лизингодателя.

Однако есть одно исключение, когда невозможно неравномерно исчислить лизинговые платежи, как и амортизацию, вследствие того, что нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

-                       машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

-                       отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

-                       уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

-                       предметы интерьера, включая офисную мебель;

-                       предметы для отдыха, досуга и развлечений.

Налог на недвижимость. Согласно <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" >>> налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств Республики Беларусь, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков. Поэтому стороны лизинговых правоотношений должны тщательно оформлять лизинговые договоры, выполнять их в строгом соответствии с нормативными актами, регулирующими отношения сторон по договорам лизинга, а также соблюдать действующее законодательство по налогообложению. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Уплата налога на недвижимость по сданным в лизинг основным средствам производится собственником (лизингодателем).

Налоговой базой для исчисления налога на недвижимость является остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Дополнительные расходы. Следует отметить, что на практике при применении схемы с использованием лизинга возможны дополнительные расходы. Обычно лизинговая компания в составе лизинговых платежей взимает не только стоимость имущества, но и инвестиционные расходы, возмещаемые лизингодателю и включающие в себя:

-                       первоначальную или восстановительную стоимость объекта лизинга;

-                       проценты, выплачиваемые лизингодателем по договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

44 Обстоятельства, исключающие производство по уголовному делу - лекция, которая пользуется популярностью у тех, кто читал эту лекцию.

-                       затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

-                       налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

-                       затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

-                       платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

В рамках группы "родственных" компаний, образующих структуру холдингового типа, включающую и лизинговую компанию и лизингополучателя, на такие расходы можно не обращать внимания. Увеличение прибыли лизингодателя за счет увеличения суммы лизинговых платежей не повысит налоговую нагрузку на группу компаний в целом, поскольку на сумму дополнительно полученной лизинговой компанией прибыли возрастут расходы организации-лизингополучателя, уменьшающие ее прибыль, подлежащую налогообложению.

Таким образом, к числу преимуществ лизинговых операций можно отнести четкую регламентацию в законодательстве вопросов отнесения лизинговых платежей на себестоимость лизингополучателя, отсутствие необходимости следить за размером амортизационного фонда, возможность гибкого пересмотра графика лизинговых платежей при возникновении непредвиденных обстоятельств у лизингополучателя. Низкая остаточная стоимость объекта лизинга по завершении срока лизинга позволяет при необходимости реализовать объект лизинга после его перехода в собственность предприятия по такой цене, которая не приведет к возникновению убытка на сделке купли-продажи данного основного средства.