Особенности бухгалтерского учета строительных подрядных работ
6. Особенности бухгалтерского учета строительных подрядных работ
Согласно п. 4 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 г. N 1450, дано определение основных понятий, применяемых при заключении и исполнении договоров подряда. А именно:
- "заказчик" - это собственник или лицо, уполномоченное собственником, привлекающие подрядчика для реализации инвестиционного проекта путем заключения договора подряда;
- "подрядчик" - это лицо, имеющее лицензию на выполнение соответствующих видов строительных работ и заключившее договор подряда с заказчиком;
- "генеральный подрядчик" - это подрядчик, привлекающий для выполнения отдельных своих обязательств других лиц по договорам субподрядчика;
- "субподрядчик" - это лицо, имеющее лицензию на выполнение отдельных видов строительных работ и заключившее с генеральным подрядчиком договор субподряда на выполнение этих видов работ.
В целях обеспечения единообразия отражения в бухгалтерском учете у генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями, Министерство архитектуры и строительства совместно с Министерством финансов Республики Беларусь устанавливает следующий порядок их отражения.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ.
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Рекомендуемые материалы
К-т 90 "Реализация"
Стоимость работ, выполненных собственными силами
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Стоимость работ, выполненных субподрядчиками (включая НДС)
Д-т 51 "Расчетный счет"
К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Поступление денежных средств от заказчика
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 51 "Расчетный счет"
Перечисление денежных средств субподрядчику
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ.
Д-т 45 "Товары отгруженные"
К-т 20 "Основное производство"
Себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Стоимость работ, выполненных субподрядчиком (включая НДС)
Д-т 51 "Расчетный счет"
К-т 90 "Реализация"
Сумма средств, поступивших от заказчика в оплату работ, выполненных собственными силами генподрядчика
Д-т 51 "Расчетный счет"
К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Сумма средств, поступивших от заказчика в оплату работ, выполненных субподрядными организациями
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 51 "Расчетный счет"
Сумма средств, перечисленных генеральным подрядчиком субподрядной организации, за выполненные работы
Д-т 90 "Реализация"
К-т 45 "Товары отгруженные"
Себестоимость работ, выполненных собственными силами
Объекты налогообложения заказчика и подрядчика определяются индивидуально исходя из фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности каждого из них с учетом прав собственности.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению на балансовом счете 10 "Материалы" учитывается наличие и движение принадлежащих предприятию сырья, материалов и иных ценностей. Строительные материалы, передаваемые заказчиком подрядчику для выполнения работ, являются собственностью заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете и не включаются в объем реализации при налогообложении.
Поэтому налоги, отчисления в целевые бюджетные фонды и другие обязательные платежи, порядок исчисления которых установлен в зависимости от объема выполненных, по подрядным строительным организациям следует рассчитывать исходя из объема выполненных работ без учета использованных материалов заказчика.
Передача генподрядчиком субподрядчику строительных материалов, приобретенных самостоятельно, является для генподрядчика доходом и отражается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года N 89, на счете 91 "Операционные доходы и расходы". Доход, полученный генподрядчиком, подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке. Субподрядчик полученные материалы приходует на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.
Таможенные режимы переработки товаров, применяемые в Республике Беларусь | |||
Название таможенного режима | Особенности взимания таможенных пошлин и налогов | Преимущества | Недостатки |
таможенный режим переработки товаров на таможенной территории | Иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь и помещаемые под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории, облагаются таможенными пошлинами и налогами. В этом случае при пересечении границы будут взиматься таможенные пошлины и налоги по установленным ставкам (установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 865). Меры экономической политики не применяются. Если продукты переработки ввозятся за пределы Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта в течение двух лет со дня перемещения товаров для переработки, то суммы таможенных пошлин и налогов, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров для переработки, возвращаются. Вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь продукты переработки и отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров на таможенной территории, а также остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, вывозными таможенными пошлинами не облагаются. | Возврат действительно уплаченных пошлин и налогов. | Уплаченные пошлины и налоги возвращаются, но: - во-первых, эти средства на время изымаются из оборота субъекта хозяйствования в качества гаранта вывоза; - во-вторых, по ним установлен максимальный срок возврата - два года; - в-третьих, возврат уплаченных сумм производится пропорционально вывозимым товарам переработки, исходя из представленного для получения лицензии выхода. |
Таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем | Иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь и помещаемые под таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем, таможенными пошлинами и налогами не облагаются. Однако таможенными органами осуществляется контроль за последующим движением продуктов переработки. Это значит, что они должны быть выпущены для свободного обращения, или продукты переработки должны быть заявлены в ином таможенном режиме. Если товары оформляются в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, то таможенные пошлины и налоги уплачиваются в зависимости от требований таможенного режима. При исчислении сумм таможенных платежей применяются ставки таможенных платежей и курс иностранных валют, котируемых Национальным банком Республики Беларусь, действующие на дату принятия должностным лицом таможни таможенной декларации на помещение товаров для переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения. Если же продукты переработки, остатки или отходы будут вывозиться за пределы таможенной территории Республики Беларусь, то вывозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. | Преимущества данного режима следующие: · при ввозе на переработку при пересечении таможенной границы не уплачиваются ввозные пошлины и налоги; · уплата таможенных пошлин и налогов происходит в момент оформления продуктов переработки в соответствующем таможенном режиме, если продукты переработки остаются на таможенной территории Республики Беларусь; · этот режим на некоторый срок отодвигает срок уплаты сумм, что позволяет на время получить в обороте средства. | Основным недостатком данного режима является то, таможенными органами осуществляется контроль за последующим движением продуктов переработки. |
Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории | При данном таможенном режиме отечественные товары вывозятся с таможенной территории Республики Беларусь с целью переработки в течение установленного срока с последующим выпуском продуктов переработки в свободное обращение. Следовательно, при этом таможенном режиме все выплаты производит субъект хозяйствования Республики Беларусь, вывозящий товар на переработку. Товары, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, облагаются вывозными таможенными пошлинами по утвержденным ставкам (утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 864). Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если таможенный орган удостоверится, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, и данный ремонт был выполнен безвозмездно в силу положений договора или законодательства. | Полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов в ряде случаев, а также при выпуске продуктов в свободное обращение. | Возврат уплаченных вывозных таможенных пошлин по утвержденным ставкам только после ввоза продуктов переработки в Республику Беларусь и выпуска их в свободное обращение при условии выполнения требований ТК. В свою очередь следует отметить, что при оформлении продуктов переработки в режиме свободного обращения уплачиваются таможенные пошлины и налоги. |
Приложение 2
ДОГОВОР ПОДРЯДА
(общий, наиболее полный вариант)
"__" ________ _____ г. г. ________ №____
_________________________________________________________________________________________,
(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)
именуемое в дальнейшем "Подрядчик", в лице ____________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующего на основании ___________________________________________________________________, и
(Устава, Положения, Доверенности, Свидетельства – их №, дата)
__________________________________________________________________________________________,
(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)
именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующего на основании _____________________________________________________________________,
(Устава, Положения, Доверенности, Свидетельства – их №, дата)
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора.
1.1. Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика следующую работу:
___________________________________________________________________________________________
(указать, какую работу,
___________________________________________________________________________________________
ее объем,
___________________________________________________________________________________________,
качество)
а Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
1.2. Работа выполняется за риск ____________________________________________________.
(Подрядчика, Заказчика)
2. Сроки и способы выполнения работы. Материалы.
2.1. Предусмотренные п. 1.1 работы выполняются из материала ____________________________ _________________________________________ силами и средствами Подрядчика.
(Подрядчика, Заказчика)
2.2. Подрядчик ____________________________ определяет способы выполнения задания Заказчика.
(самостоятельно, по согласованию с Заказчиком)
Подрядчик ________________________ привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков.
(вправе, не вправе)
2.3. Качество выполненной Подрядчиком работы должно соответствовать ________________________ ________________________________________________________________________________________________
(подробно описать требования, которым должно соответствовать качество, или дать ссылку на требования, обычно
___________________________________________________________________________________________
предъявляемые к работам соответствующего рода, или указать, каким документам, образцам,
___________________________________________________________________________________________.
эталонам, оригиналам и т.д. должно соответствовать качество)
2.4. Подрядчик гарантирует качество ____________________________ в течение ___________________.
(выполненной работы, изготовленной вещи) (срок)
В пределах названного срока Подрядчик безвозмездно устраняет выявленные в процессе эксплуатации недостатки, если они возникли не в результате неправильной эксплуатации вещи.
Сроки устранения недостатков, неисправностей _____________ с момента получения информации от
(часы, дни)
Заказчика о выявленных недостатках.
При просрочке выполнения работ по устранению недостатков Подрядчик несет ответственность в виде _______________________________________________________________________________________________________
(штраф – его размер; пеня – % за каждый день просрочки, возмещение убытков,
__________________________________________________________________________________________.
замена вещи и т.д. – по выбору сторон одно, другое или все названное)
2.5. Стороны устанавливают следующие сроки выполнения оговоренных в п. 1.1 работ:
начальный срок – ____________________;
(дата)
завершение отдельных этапов работы – _______________________________________________________
(какие этапы, сроки их завершения)
_________________________________________________________________________;
конечный срок выполнения всех работ ____________________.
(дата)
2.6. Предусмотренные п. 1.1 договора работы выполняются по месту нахождения _____________ __________________________________________.
(Заказчика, Подрядчика, иное место)
2.7. Если сторона благодаря исполнению своего обязательства по договору подряда получила от другой стороны информацию ____________________________________________________________________,
(о новых решениях, технических знаниях, др. информацию)
а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, она не вправе сообщать их третьим лицам без согласия другой стороны. При нарушении данных обязательств виновная сторона возмещает ущерб другой стороне в размере _______________________________________________________.
3. Цена работы и порядок ее оплаты.
3.1. Общая стоимость работ составляет _______________________________________________________.
(руб., эквивалент $, DM, Евро)
Расчет стоимости определяется ______________________________________________________________,
(сметой, калькуляцией, протоколом цен)
прилагаемой к данному договору.
3.2. В случаях, если фактические расходы Подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены в _______________________________________________, оплата работ производится
(смете, калькуляции)
___________________________________________________________________________________________
(по фактической себестоимости, по ценам, определенным в смете
___________________________________________________________________________________________.
(протоколе цен, калькуляции), иным образом)
3.3. Заказчик оплачивает Подрядчику обусловленную п. 3.1 договора стоимость работ _____________ ________________________________________________________________________________________________
(указать порядок оплаты – после окончания работы согласно акту приемки, или досрочно в качестве
________________________________ в течение __________________.
предоплаты, или иной порядок) (срок)
4. Права и обязанности сторон.
4.1. Заказчик вправе:
– проверять ход и качество работы, выполняемой Подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность;
– отказаться от договора и потребовать возмещения убытков, если Подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным;
– отказаться от договора либо поручить исправление работы другому лицу за счет Подрядчика, а также потребовать возмещения убытков, если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, а в назначенный ранее Подрядчику срок для устранения недостатков он их не устранил;
– отказаться при наличии уважительных причин от договора подряда в любое время до сдачи работы, уплатив Подрядчику часть установленной цены за работу, выполненную до получения уведомления об отказе Заказчика от договора, и возместив Подрядчику убытки.
4.2. Заказчик обязан оказывать содействие Подрядчику в выполнении им работы. В частности, ________________________________________________________________________________________________
(указать конкретно, в чем
___________________________________________________________________________________________
должно выражаться содействие, например передать информацию,
__________________________________________________________________________________________.
подготовить персонал, обеспечить режим работы и т.д.
4.3. Для обеспечения своевременного выполнения работ Подрядчиком Заказчик обязан обеспечить в __________________ Подрядчика _________________________________________________________________
(срок) (перечислить встречные обязанности Заказчика,
___________________________________________________________________________________________
например предоставление оборудования, материалов, документации,
__________________________________________.
образцов, макетов и т.д.)
4.4. Заказчик обязан в ____________________ с участием Подрядчика осмотреть и принять результат
(срок)
выполненной работы, подписав акт приемки. Все недостатки выполненной работы, выявленные в момент приемки, должны быть оговорены в названном акте.
4.5. Подрядчик обязан немедленно предупредить Заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:
1) непригодности или недоброкачественности предоставленных Заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;
2) возможных неблагоприятных для Заказчика и (или) Подрядчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;
3) иных не зависящих от Подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.
4.6. Подрядчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных его прекращением убытков, если Заказчик, несмотря на своевременное предупреждение со стороны Подрядчика об обстоятельствах, указанных в п. 4.5 договора, в разумный срок не заменит непригодные или недоброкачественные материал, оборудование, техническую документацию или переданную для переработки (обработки) вещь, не изменит указаний о способе выполнения работы или не примет других необходимых мер для устранения обстоятельств, грозящих ее годности.
4.7. Подрядчик обязан передать Заказчику вместе с результатом работы информацию, касающуюся ________________________________________________________________________________________________
(эксплуатации, использования)
предмета договора, в частности _______________________________________________________________________
(перечислить необходимую
___________________________________________________________________________________________.
документацию, инструкции и сведения)
5. Ответственность сторон.
5.1. При неисполнении, ненадлежащем исполнении принятых на себя обязательств стороны несут следующую ответственность:
Подрядчик:
– за некачественное выполнение работ – _________________________________________;
(мера ответственности)
– за просрочку выполнения работ – ______________________________________________;
(мера ответственности)
– за непередачу оговоренной в п. 4.7 договора информации – ___________________________________ ___________________________________________.
(мера ответственности)
Заказчик:
– за невыполнение обязательств, предусмотренных пп. 4.2, 4.3 договора, – __________________ ___________________________________________;
(мера ответственности)
– за несвоевременную оплату выполненной работы – _________________________________.
(% пени, штраф)
5.2. При неисполнении Заказчиком обязанности уплатить установленную данным договором стоимость работ Подрядчик имеет право на удержание результатов работы, а также принадлежащих Заказчику ______________________________________________________________________________________
(оборудования, остатков неиспользуемого материала и т.д.)
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
до уплаты Заказчиком соответствующих сумм.
6. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до ________________________.
7. Во всем остальном, что не предусмотрено данным договором, стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.
8. Споры, вытекающие из исполнения настоящего договора, решаются в суде ____________________ _______________________________________________________________________________________________.
(указать – в каком, какого государства, в соответствии с каким законодательством)
9. Дополнительные условия:
____________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________.
1. Юридические адреса сторон:
Подрядчик Наименование:_________________________ Адрес:_________________________________ ______________________________________ Банковские реквизиты:_________________ ______________________________________ УНН________________ОКПО____________ Тел.(факс):____________________________
| Заказчик Наименование:_________________________ Адрес:_________________________________ ______________________________________ Банковские реквизиты:_________________ ______________________________________ УНН________________ОКПО____________ Тел.(факс):____________________________
|
Подрядчик ___________ подпись печать | Заказчик______________ подпись печать
|
Приложение 3
АКТ О ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТАХ
"__" ________ ______ г. г. ________ №____
_________________________________________________________________________________________,
(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)
именуемое в дальнейшем "Подрядчик", в лице ____________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующего на основании ___________________________________________________________________, и
(Устава, Положения, Доверенности, Свидетельства – их №, дата)
___________________________________________________________________________________________,
(наименование юридического лица, Ф.И.О. предпринимателя)
именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующего на основании ___________________________________________________________________________,
(Устава, Положения, Доверенности, Свидетельства – их №, дата)
составили настоящий акт о том, что
Подрядчик выполнил работу по договору №_____ от ________ _________________, заключенному сторонами, в частности __________________________________________________________________________
(перечислить выполненные работы)
___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________.
Работы принял представитель Заказчика ____________________________________________.
(Ф.И.О.)
Работы выполнены на сумму ______________________________________________________ руб.
В момент приемки работ Заказчик претензий к качеству работ не имеет.
Заказчик оплачивает выполненные работы до _______________________________________.
(дата, срок)
Иные сведения ______________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________.
Подрядчик ___________ Заказчик _____________ Представитель заказчика ______________
подпись подпись подпись Ф.И.О.
печать печать
Рис 1 Схема документопотока поступления на ОАО «Нафтан» давальческого нефтяного сырья
Рис. 2 Схема документопотока выработки нефтепродуктов из давальческого сырья
Приложение 6
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель организации
Подпись Расшифровка подписи
Дата
Прейскурант
отпускных цен № ____ от _________
на продукцию, производимую ____________________
(наименование организации)
Вводится в действие с ___________
Ещё посмотрите лекцию "1 Задачи и пути развития ри" по этой теме. Наименование продукции, краткая характеристика | Единица измерения | Отпускная цена без НДС за единицу, руб. |
1 | 2 | 3 |