Исчисления налога на добавленную стоимость при производстве товаров из давальческого сырья

5. Исчисления налога на добавленную стоимость при производстве товаров из давальческого сырья

В соответствии с Законом Республики Бела­русь «О налоге на добавленную стоимость» (да­лее — Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и за ее пределы.

Следовательно, обороты по реализации ус­луг по производству из давальческого сырья на территории Республики Беларусь и за ее пре­делы у переработчика признаются объектом об­ложения налогом на добавленную стоимость.

Обороты по реализации продукции, произ­веденной переработчиком из давальческого сырья, у собственника этой продукции также признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Операции по передаче сырья, осуще­ствляемые собственником, не являются объек­том обложения налогом на добавленную сто­имость, за исключением передачи товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализа­ции товаров, полученных в результате перера­ботки, на территории этих государств.

В настоящее время отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление в торго­вых отношениях Республики Беларусь с Россий­ской Федерацией.

Следовательно, операции по передаче това­ров для переработки налоговым резидентам Российской Федерации являются у собственни­ка таких товаров объектом обложения налогом на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором осуществляется такая опе­рация. Передача товаров для переработки на­логовым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможен­ное оформление в случае реализации товаров, полученных в результате переработки не на территории этих государств, не признается объектом налогообложения при наличии доку­ментов, подтверждающих такую реализацию. Таким образом, при представлении документов, подтверждающих то, что реализация получен­ных в результате переработки товаров не осу­ществлена на территории Российской Федера­ции, ранее отраженные в налоговой деклара­ции по налогу на добавленную стоимость суммы оборота по передаче товаров на переработку должны исключаться из налоговой декларации за тот налоговый период, в котором получены эти документы.

Объектом обложения налогом на добавлен­ную стоимость также признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естествен­ной убыли.

Таким образом, при обнаружении сверх норм естественной убыли недостачи, хищения, пор­чи товаров, переданных на переработку, това­ров, произведенных из давальческого сырья, объект обложения налогом на добавленную сто­имость возникает у собственника этих товаров, т.е. у заказчика услуг по переработки давальчес­кого сырья, независимо от того, за счет каких источников производится устранение послед­ствий недостач, хищений и порчи. У переработ­чика в таких случаях объекта обложения налогом на добавленную стоимость не производится, так как товары, переданные на переработку, това­ры, произведенные из давальческого сырья, не являются собственностью переработчика.

В связи с применением с 1 января 2005 года взимания налога на добавленную стоимость в части приобретения у иностранных организа­ций, не состоящих на учете в налоговых орга­нах Республики Беларусь, в случае реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты) на территории Республики Беларусь важное значение имеет определение места реализации объектов.

Рекомендуемые материалы

Место реализации товаров определяется на основании требований пункта 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость, утвержденной постановле­нием Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и до­полнений, утвержденных постановлением Мини­стерства по налогам и сборам от 21 января 2005 г. № 2) (далее — Инструкция), согласно которым местом реализации товаров признается терри­тория Республики Беларусь, если товар нахо­дится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) то­вар в момент начала отгрузки или транспорти­ровки находится на территории Республики Беларусь. Установление места реализации то­варов является необходимым в случае оплаты заказчиком услуг переработчика готовыми то­варами или частью давальческого сырья.

Определение места реализации товаров, произведенных из давальческого сырья, является важным для переработчика, так как на него могут быть возложены обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при приоб­ретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состо­ящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следовательно, если заказчик услуг по переработке рассчитывается за услугу на территории Республики Беларусь выработанны­ми в результате оказания этой услуги товарами и не состоит на учете в налоговых органах Рес­публики Беларусь, то переработчик обязан уп­латить налог на добавленную стоимость в бюд­жет Республики Беларусь.

В соответствии с Инструкцией местом реа­лизации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при­знается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуще­ством, находящимся на территории Республи­ки Беларусь. Следовательно, местом реализа­ции услуг по переработке давальческого сырья (перерабатывается движимое имущество) на территории Республики Беларусь признается территория Республики Беларусь. Таким обра­зом, если переработчик фактически оказывает свои услуги на территории Республики Бела­русь, то местом реализации таких услуг являет­ся территория Республики Беларусь, а если за пределами республики, то местом реализации не является Республика Беларусь.

Определение места реализации услуг по про­изводству товаров из давальческого сырья яв­ляется важным для заказчика таких услуг в слу­чае их оказания иностранным лицом за преде­лами Республики Беларусь.

Поскольку местом реализации таких услуг не является территория Республики Беларусь, то выделенные переработчиком суммы налога на добавленную стоимость по такой услуге вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимо­сти таких услуг, и в том числе если переработчи­ком является резидент Российской Федерации, так как Законом предусмотрено, что суммы на­лога, уплаченные плательщиком при приобре­тении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственно­сти в государствах, с которыми отсутствуют та­моженный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходя­щим и ввозимым с территории указанных госу­дарств. Следовательно, суммы налога на добав­ленную стоимость, предъявленные при приоб­ретении услуг в Российской Федерации, вычету •не подлежат. Это положение распространяется на услуги, которые оказаны с 1 января 2004 года, независимо от даты их оплаты.

В соответствии с Инструкцией о порядке ис­числения и уплаты налога на добавленную сто­имость, утвержденной налоговая база при реа­лизации услуг по производству товаров из да­вальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подак­цизных товаров) без включения в нее налога. При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога опреде­ляется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличе­нием на суммы акцизов (пункт 11).

Согласно Закону размер налоговой базы при реализации на территории Республики Бела­русь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собствен­ности иностранными организациями, не состо­ящими на учете в налоговых органах Респуб­лики Беларусь, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собствен­ности без учета налога. Следовательно, при оплате услуг по производству товаров из да­вальческого сырья их заказчиком, не состоя­щим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товарами, выработанными в резуль­тате оказания этой услуги, налоговая база пе­реработчиком при приобретении объектов у заказчика будет определяться как стоимость таких товаров.

Согласно Инструкции при недостаче, хище­нии, порчи приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из стоимости этих товаров, но не ниже цены их приобретения.

Таким образом, при недостаче, хищении, пор­чи товаров, переданных на переработку, нало­говая база заказчиком услуг по переработке оп­ределяется исходя из стоимости этих товаров, но не ниже цены их приобретения.

Таким образом, следует обратить внима­ние на то, что в налоговую базу переработ­чиком включается сумма акцизов и не вклю­чается стоимость давальческого сырья (ма­териалов).

Поскольку переработчиком давальческого сырья (материалов) при оказании услуг для нерезидентов Республики Беларусь по пе­реработке возможно применение различных ставок налога на добавленную стоимость в зависимости от направления сбыта товаров их собственником, налоговая база перера­ботчиком по услуге по переработке распре­деляется в соответствии с пунктом 11 Инст­рукции.

Согласно Инструкции при недостаче, порче и хищении объектов собственного производ­ства, за исключением работ и услуг, безвозмез­дной передаче объектов собственного произ­водства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов (подпункт 8.4).

Следовательно, при недостаче, хищении, пор­чи товаров, произведенных из давальческого сырья, налоговая база заказчиком услуг по пе­реработке определяется исходя из себестои­мости таких товаров.

Также следует обратить внимание на то, что в соответствии с Инструкцией при обнаруже­нии недостач и порчи товаров из общей сум­мы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма налога, приходя­щаяся на стоимость недостач и порчи това­ров в пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая исключению, оп­ределяется как произведение стоимости не­достач и порчи товаров в пределах норм ес­тественной убыли и расчетной ставки налога за налоговый период, предшествующий ме­сяцу, в котором обнаружены недостача и пор­ча (пункт 50).

Поскольку имеет место объект обложения налогом на добавленную стоимость при передаче сырья заказчиком для переработки нало­говым резидентам государств, с которыми от­сутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализации товаров, по­лученных в результате переработки, на терри­тории этих государств, то возникает необходи­мость в установлении размера налоговой базы при осуществлении таких операций. Налоговая база при передаче товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможен­ное оформление, в случае реализации товаров, полученных в результате переработки, на тер­риториях этих государств, определяется как цена приобретения для приобретенных това­ров и себестоимость — для товаров собствен­ного производства.

Согласно Закону момент фактической реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственно­сти определяется как приходящийся на налого­вый период:

1) либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

2) либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Инструкцией предусмотрено, что датой вы­полнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными доку­ментами (приемосдаточные акты и др.) (под­пункт 13.1). К другим документам можно отне­сти счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, товарно-транспортную накладную.

Так, в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добав­ленную стоимость формы СФ-1 счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (под­рядчиком) работ (услуг) — плательщиком нало­га на добавленную стоимость, зарегистрирован­ным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими докумен­тами, которыми оформляются выполненные ра­боты или оказанные услуги (при наличии этих документов).

В том случае, если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценно­стей формы ТН-2, то счет-фактура продавцом не выписывается, а вычет налога на добавлен­ную стоимость производится на основании ука­занных накладных.

Датой оказания услуг по производству това­ров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является дата отгрузки товаров, произведенных из да­вальческого сырья (материалов) (подпункт 13.3).

Таким образом, при установлении учетной политикой переработчика метода определения реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на объекты интеллектуальной соб­ственности по мере их отгрузки (выполнения, оказания) и предъявления расчетных докумен­тов моментом фактической реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является:

а)   по заказам резидентов Республики Беларусь — день передачи оказанных услуг и предъявления заказчику расчетных документов;

б)  по заказам нерезидентов Республики Беларусь — день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

При установлении учетной политикой пе­реработчика метода определения реализа­ции товаров (работ/услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собствен­ности по мере их оплаты моментом факти­ческой реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является:

а)  по заказам резидентов Республики Беларусь — день зачисления денежных средств за оказанные услуги на счет переработчика, но не позднее 60 дней со дня оказания этих услуг;

б) по заказам нерезидентов Республики Беларусь — день зачисления денежных средств за оказанные услуги на счет переработчика при наличии отгрузки изготовленных товаров в результате оказания этих услуг, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

На основании определения даты реализации производится отнесение оборота по реализа­ции услуг по производству товаров из даваль­ческого сырья (материалов) к соответствующе­му налоговому периоду, в котором следует про­изводить исчисление налога на добавленную стоимость, по этим услугам исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.

Согласно Инструкции днем зачисления де­нежных средств по объектам, по которым пе­реданы и получены права требования, пере­веден долг, произведен зачет взаимных тре­бований, признается день передачи права требования, день перевода долга, день заче­та взаимных требований. Следовательно, мо­ментом фактической реализации объектов, по которым права требования переданы другому лицу, переведен долг на другое лицо, произ­веден зачет взаимных требований, признает­ся дата передачи плательщиком права требо­вания третьему лицу, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований на основа­нии заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов, (подпункт 13.1 Инструкции).

Поскольку при оплате услуг по производству товаров из давальческого сырья их заказчи­ком, не состоящим на учете в налоговом орга­не Республики Беларусь, товарами, вырабо­танными в результате оказания этой услуги, возникают взаимные обязательства между за­казчиком и переработчиком, то момент фак­тической реализации для исполнения обяза­тельств по уплате налога на добавленную сто­имость при приобретении объектов на тер­ритории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учет в налого­вых органах Республики Беларусь, будет оп­ределяться переработчиком в том налоговом периоде, в котором осуществляется зачет вза­имных требований

Определение фактического момента реали­зации услуги по переработке будет определяться переработчиком в том налоговом периоде, в котором осуществляется зачет взаимных тре­бований, но не позднее 60 дней со дня отгруз­ки товаров, так как заказчиком является нере­зидент Республики Беларусь.

Согласно Инструкции моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и ус­луг, является момент составления сличительной ведомости или иного документа, подтвержда­ющего их недостачу, порчу и хищение.

Таким образом, исчисление налога на добав­ленную стоимость при недостаче, хищении, порчи товаров, переданных "на переработку, товаров, произведенных из давальческого сы­рья, заказчиком услуг по переработке произво­дится в том налоговом периоде, в котором со­ставляется сличительная ведомость или иной документ, подтверждающий такую недостачу, хищение и порчу.

При передаче товаров для переработки на­логовым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможен­ное оформление, в случае реализации товаров, полученных в результате переработки, на тер­риториях этих государств, моментом их факти­ческой реализации признается день отгрузки товаров для переработки.

Согласно Закону к оборотам по реализации экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) применя­ется ставка НДС в размере 0 (ноль) процентов в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь (статья 11).

Постановлением Совета Министров Респуб­лики Беларусь от 17.02.2000 г. № 213 установ­лено, что экспортируемые услуги по производ­ству товаров из давальческого сырья (материа­лов) облагаются налогом на добавленную сто­имость по нулевой ставке. Это положение рас­пространяется только на услуги, оказанные ино­странным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из да­вальческого сырья (материалов).

В случае оказания экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья .(материалов) юридическим и физическим лицам Российской Федерации или вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (мате­риалов), в Российскую Федерацию нулевая став­ка налога на добавленную стоимость не применяется (табл.1).

Таблица 2

Ставки НДС по экспорту (импорту) продукции из давальческого сырья

Основанием применения нулевой ставки на­лога на добавленную стоимость при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление в налоговый орган по месту регистрации налого­плательщика копий следующих документов:

- договора (контракта) с иностранным юриди­ческим или физическим лицом;

- документов, подтверждающих оказание этих услуг;

- документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (мате­риалов).

Таким образом, обязательным основанием для применения нулевой ставки переработчи­ком обязательно наличие договора с иностран­ным юридическим или физическим лицом и вы­воза готовых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме Российской Федерации). Сле­довательно, при оказании услуг, заказчиком ко­торых являются резиденты Республики Бела­русь, нулевая ставка переработчиком не при­меняется также и в случае вывоза выработан­ных товаров за пределы Республики Беларусь. Нулевая ставка налога на добавленную сто­имость по таким товарам применяется заказчи­ком этих услуг в общеустановленном порядке.

Следует обратить внимание на то, что това­ры вывозятся в Российскую Федерацию, с ко­торой с 1 января 2005 г. применяется Согла­шение между Правительством Республики Бе­ларусь и Правительством Российской Федера­ции о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее — Соглашение), обороты по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья для резидентов Российской Федера­ции или при вывозе готовых товаров в Россий­скую Федерацию облагаются налогом на добав­ленную стоимость по ставке 18 процентов, а не по ставке 0 процентов, так как в соответствии с Соглашением порядок взимания косвенных на­логов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступ­ления в силу которого действуют нормы нацио­нальных законодательств государств Республи­ки Беларусь и Российской Федерации.

Кроме того, переработчику следует учитывать то, что в соответствии с Положением о поряд­ке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении то­варов между Республикой Беларусь и Российс­кой Федерацией (далее — Положение), кото­рое является неотъемлемой частью Соглаше­ния, косвенные налоги не уплачиваются при вво­зе товаров, ввозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом про­дуктов переработки с территории Республики Беларусь. Также Положением установлено, что для целей уплаты налога на добавленную сто­имость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.

Стоимостью приобретенных товаров являет­ся цена сделки, фактически уплаченная или под­лежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Сто­роны на территорию государства другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет вве­зенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согла­сованию налоговыми органами государств Сто­рон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключен­ного с поставщиком, сведений о товарах, вклю­чая их наименование, стоимость, а также рас­чет налоговой базы и суммы начисленного на­лога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвраща­ются налогоплательщику с отметками налогово­го органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобож­дения в отношении товаров, которые в соот­ветствии с законодательством государства Сто­роны не подлежат налогообложению при вво­зе на таможенную территорию этого государ­ства). Третий экземпляр направляется налого­плательщиком поставщику товара.

Таким образом, если товар, изготовленный из давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, вывозится обратно, то заказчик обязан запол­нить вышеуказанное заявление и заплатить сумму налога на добавленную стоимость со стоимости услуг по переработке. Именно третий экземп­ляр заявления и будет являться основанием того, что товар, изготовленный из давальческого сы­рья, ввезен на территорию Российской Феде­рации, что обеспечивает подтверждение неуплаты переработчиком налога на добавленную стоимость по ввезенному давальческому сырью. В случае отсутствия такого подтверждения пе­реработчик обязан уплатить налог на добавлен­ную стоимость по ввезенному давальческому сырью в порядке, предусмотренном Соглашени­ем и Инструкцией.

Информация в лекции "18 Перевозки грузов" поможет Вам.

Поскольку в соответствии с Законом Респуб­лики Беларусь «О внесении изменений и допол­нений в некоторые законодательные акты Рес­публики Беларусь по вопросам налогообложения» от 18 ноября 2004 г. № 338 - 3 из Закона исклю­чено положение о том, что ставки девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110 х 100) или 15,25 процента (18:118 х 100) применяются при реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав на объекты интеллектуальной собствен­ности на территории Республики Беларусь инос­транными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, при реализации товаров, про­изведенных из давальческого сырья на территории Республики Беларусь иностранными орга­низациями, не состоящими на учете в налого­вых органах Республики Беларусь, переработчи­ками применяются ставки налога на добавлен­ную стоимость в размере 10 или 18 процентов с учетом того, какие товары реализуются на тер­ритории Республики Беларусь — облагаемые по ставке налога в размере 10 или 18 процентов.

Также переработчиком следует учитывать, ос­вобождаются ли от налога на добавленную сто­имость операции по реализации объектов на тер­ритории Республики Беларусь, осуществляемые иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, так как Законом установлено, что освобождения от налога, предусмотренные этим Законом, рас­пространяются также на операции по реализа­ции товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в нало­говых органах Республики Беларусь.

В соответствии с Инструкцией суммы налога, уплаченные при приобретении нерезидентами Республики Беларусь услуг по производству то­варов из давальческого сырья (материалов), под­лежат вычету в общеустановленном порядке пос­ле отгрузки товаров переработчиками (пункт 31).

Следовательно, нерезиденты Республики Беларусь, уплачивающие налог на добавленную стоимость в Республики Беларусь, вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявлен­ных переработчиками, производят в общеуста­новленном порядке после отгрузки товаров переработчиками.

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость переработчиками производятся в общеустанов­ленном порядке. При применении нулевой став­ки переработчикам следует учитывать, что в со­ответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 января 2005 г. № 1 отменено с 1 января 2005 г. уменьшение налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объек­тов, облагаемые по налогом на добавленную сто­имость по нулевой ставке, на расчетную величи­ну, равную 4 процентам такого оборота.