Состав доходов банка
Лекция
1. Состав доходов банка. Характеристика счетов 8 класса. Учет доходов банка.
2. Состав расходов банка. Характеристика счетов 9 класса. Учет расходов банка.
3. Порядок формирования и учет финансовых результатов деятельности банка.
1. Состав доходов банка. Характеристика счетов 8 класса.
Учет доходов банка
Доходы банка – это суммы полученных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, процент за кредитовое сальдо по корреспондентскому счету в другом банке, комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, лизинговые платежи, поступления от проведения операций с иностранной валютой, лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие доходы.
Рекомендуемые материалы
По способу учета все доходы банка делятся на:
1) доходы от основных активов;
2) прочие доходы.
К основным активам, при размещении которых банк получает доход относятся:
- срочные депозиты, размещенные в других банках;
- выдаваемые кредиты;
- вложения в ценные бумаги, иностранную валюту и др.
Доходы от этих активов учитываются на счетах групп 80,81,82.
Группа 80 «Процентные доходы». На счетах данной группы учитываются доходы, получаемые банком от клиентов за пользование предоставленными средствами в течение определенного периода. Размер процентных ставок, период и сроки начисления указываются в договорах между клиентом и банком. Принцип наращивания доходов применяется в банках только в отношении процентных доходов.
Группа 81 «Комиссионные доходы». Комиссионное вознаграждение- одноразовое вознаграждение, взимаемое банком за выполнение комиссионно-посреднических и доверительных операций со своих клиентов. Размер вознаграждения определяется нормативными документами банка и договором между клиентом и банком. На счетах группы 81 учитываются комиссионные вознаграждения, полученные банком по операциям с НБ и другими банками, по ведению счетов клиентов, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и т.п.
Группа 82 « Прочие банковские доходы». На счетах этой группы учитываются доходы, получаемые банком в результате осуществления прочих банковских операций – участия в акционерных обществах, купли- продажи иностранной валюты, ценных бумаг, сдачи в аренду имущества, инкассации денежных средств и платежных документов, консультирования, операций между филиалами и т.п.
Доходы учитываемые на счетах 80-82 относятся к доходам от основной банковской деятельности.
Прочие доходы банка учитываются на счетах групп 83, 84, 85:
Группа 83 «Прочие операционные доходы». На счетах этой группы учитываются доходы от перепродажи долевых участий, доходы от реализации (выбытия) основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки полученные и т.д.
Группа 84 «Уменьшение резервов». На счетах этой группы учитываются доходы, полученные банком в результате пересмотра ранее созданных резервов под сомнительные активы.
Группа 85 «Непредвиденные доходы». На счетах этой группы учитываются операционные доходы, полученные случайно в результате различных отклонений. Это доходы от поступления (оприходования) излишних, неучтенных основных средств, нематериальных активов, излишков касс, а также доходы, полученные в результате изменения в правилах бухгалтерского учета.
Доходы, учитываемые на счетах групп 83, 84, 85 – доходы от небанковской деятельности.
К балансовым счетам класса 8 открываются лицевые счета аналитического учета по видам доходов, по срокам получения, по другим признакам. Эти признаки и порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения доходов в учете банк определяет самостоятельно. Остатки по счетам 8 класса в разрезе их отдельных видов должны соответствовать остаткам, отраженных в форме № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».
Формирование процентных доходов банка должно производится на основании платежных документов заемщика. Формирование доходов на основании мемориальных ордеров носит ограниченный характер.
Комиссионные доходы должны формироваться на основании платежных поручений. К лицевому счету по учету доходов составляется выписка. Эти выписки формируются в папке по видам доходов и периодам поступления. Так как эти операции носят внутренний характер, то документы, являющиеся основанием для совершения проводок, должны подшиваться отдельно.
В последний рабочий день года счета доходов закрываются в корреспонденции со счетом 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». На основании мемориальных ордеров дебетуются все счета 8 класса, кредитуется счет 7370.
По состоянию на 1 января остатков по счетам 8 класса быть не должно. Итог по закрытию счетов 8 класса должен соответствовать итогам выписок из лицевых счетов по любому виду дохода.
В соответствии с законодательством, доходы банка облагаются налогом на доходы.
Объект налогообложения – общая сумма доходов, полученная банком в налоговом периоде (календарном годе).
Налогооблагаемая база определяется как общая сумма доходов, полученная банком в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых на себестоимость и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
При определении банками налогооблагаемой базы из состава затрат исключают: расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов, износ нематериальных активов.
Банки могут уменьшить налогооблагаемую базу на сумму доходов, полученную от операции с государственными ценными бумагами, ценными бумагами НБ, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов.
При этом доходы определяются в виде разницы между ценной погашения и ценной приобретения ценных бумаг за минусом суммы расходов по этим операциям.
При реализации ценных бумаг доход определяется разницей между ценной реализации и ценой приобретения за минусом расходов по этим операциям.
Банки могут уменьшить налогооблагаемую базу на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства; на суммы, переданные учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемых за счет средств бюджета; на суммы затрат, осуществляемых за счет средств, остающихся в распоряжении банков после налогообложения, направляемые на содержание находящихся на балансе банков учреждений образования, детских дошкольных учреждений, объектов жилищного фондов и т.п. Эти расходы не могут превышать 5% налогооблагаемой базы.
Налогооблагаемая база банка с участием иностранных инвесторов и банков, полностью принадлежащих иностранным инвесторам уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд, но не более чем 25% от уставного фонда.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет исчисляется по окончании любого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы. Ставка налога на доходы для банков – 30 %.
2. Состав расходов банка. Характеристика счетов 9 класса.
Учет расходов банка
Расходы банков – это суммы выплаченных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, дивидендов акционерам, выплат по корреспондентским и текущим счетам, расходы по операциям с клиентами, лизинговые платежи, платежи по операциям с иностранной валютой, оплата лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие расходы.
По способу учета все расходы банка делятся на две группы:
1) расходы по основным пассивам;
2) прочие расходы.
Расходы по основным пассивам – расходы по банковской деятельности (процентные, комиссионные и прочие банковские расходы). Они учитываются на счетах групп 90, 91, 92.
Группа 90 «Процентные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по срочным депозитам, возмещенным банком, по полученным кредитам, по корреспондентским счетам банков, текущим счетам клиентов, расходы по процентным ценным бумагам и т.п.
Группа 91 «Комиссионные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по операциям с банками заведения корреспондентских счетов за границей, расходы по ценным бумагам, на валютном рынке и т.п.
Группа 92 «Прочие банковские расходы (потери)». На счетах этой группы учитываются убытки по операциям с ценными бумагами на вторичном рынке, расходы по организации и выпуску ценных бумаг, убытки от валютнообменных операций и т.п.
Прочие расходы – расходы, учитываемые на счетах групп 93, 94, 95, 96.
Группа 93 «Прочие операционные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы от продажи долевых участий, инвестиции, убытки от продажи основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание основных средств, амортизационные отчисления, расходы на содержание персонала банка, налоги, штрафы, представительные расходы и т.п.
Группа 94 «Отчисления в резервы». На счетах этой группы учитываются отчисления в резервы по кредитным операциям, по операциям с ценными бумагами, под обесценение долгосрочных финансовых вложений и другие резервы под сомнительные активы и т.п.
Группа 95 «Непредвиденные потери (расходы)» - это счета, предназначенные для учета непредвиденных потерь банка.
Группа 96 "Налог на прибыль(доходы)" – это счета, предназначенные для учета расчетов банка по налогу на доходы и прибыль.
К любому балансовому счету расходов ведется аналитический учет по видам расходов и сроком выплат. Также как и при учете доходов порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения в учете расходов по видам и статьям определяется самим банком.
Выплату расходов банк может осуществлять на основании внутренних документов (мемориальных ордеров) либо на основании платежных поручений. Например, перечисление процентов по вкладам граждан или предприятий, являющихся клиентами данного банка, может производится на основании мемориальных орденов.
Проценты причитающиеся другим банком или проценты клиентов других банков, перечисляются платежными поручениями через корреспондентские счета банка.
В конце года общий итог по любому балансовому счету 9 класса относится в дебет счета 7370.
Операционные расходы делятся:
а) расходы, включаемые в себестоимость в соответствии с «Основными положениями по составу затрат» и «Особенностями затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг»:
1) начисленные проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов, по депозитам юридических и физических лиц, по вкладам граждан, по полученным кредитным ресурсам от других банков;
2) сумма отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью;
3) начисленные банком проценты по кредитам, срок погашения которых отсрочен в соответствии с решением Правительства;
4) комиссионные сборы за оказание банком услуг, корреспондентские отношения, в том числе расходы по операциям с клиентами и плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;
5) расходы по операциям с ценными бумагами на первичном и вторичном рынкам (эмитентные сборы долговых ценных бумаг, комиссионные вознаграждения за распространение, учет и хранение ценных бумаг, потери от перепродажи ценных бумаг);
6) расходы по валютным операциям: комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, отрицательные разницы между ценами реализации и покупки иностранной валюты, расходы по конвертации;
7) расходы по функционированию электронных платежей и электронных денег;
8) отчисления филиалов, представительств банка, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления банка;
б) расходы, уплачиваемые из прибыли:
1) отчисление в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;
2) принятые неплатежные, фальшивые денежные билеты, монеты, чеки, банковские пластиковые карточки.
3. Порядок формирования и учет финансовых результатов
деятельности банка
При закрытии счетов восьмого и девятого классов соблюдаются принципы раздельного учета активов и пассивов.
Операции по закрытию счетов восьмого и девятого классов формируют прибыль банка. Если банк регистрирует прибыль, то счет 7370 имеет кредитовое сальдо. Если банк регистрирует убыток, то счет 7370 имеет дебетовое сальдо.
Использование прибыли отчетного года отражается на пассивном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». Аналитический учет к счету 7380 ведется в разрезе лицевых счетов по любому виду отчислений. В течении года банк может производить авансовые отчисления от прибыли в уставной фонд, резервный и другие фонды. Эта операция отражается в учете таким образом:
1. начисление дивидендов:
Д-т 7380; К-т 6662 "Дивиденды к выплате".
2. отчисления в резервный фонд:
Д-т 7380; К-т 7321.
3. отчисления в фонд развития банковского дела:
Д-т 7380; К-т 7327.
4. отчисления в прочие фонды банка:
Д-т 7380; К-т 7329.
При наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (дебетовое сальдо по счету 7380) над суммой полученной прибыли (кредитовое сальдо по счету 7370), необходимо на погашение суммы превышения направить начисленные, но неиспользованные средства банка и начисленные, но не выплаченные дивиденды. Т.е., на сумму превышения составляется проводка: Д-т 6662, 7321, 7327, 7329; К-т 7380.
Если средств по этим источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной рассматривают как убыток и отражают в учете как дебетовое сальдо по счету 7370, при этом счет 7380 закрывается проводкой:
Д-т 7370; К-т 7380 – на сумму полученного убытка.
В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 переносится на активно-пассивный балансовый счет 7361 «Прибыль, непокрытый убыток в ожидании подтверждения»:
1. при наличии прибыли на сумму прибыли:
Д-т 7370, К-т 7361.
2. при наличии убытка на сумму убытка:
Д-т 7361, К-т 7370.
Одновременно остаток по счету 7380 перечисляется на активный балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения»: Д-т 7362; К-т 7380.
Таким образом, на счетах 7361 и 7362 сопоставляется соответственно прибыль, фактически полученная за год по расчету, и прибыль, распределенная в течение года. Остатки по балансовым счетам 7361 и 7362 должны отражаться в балансе текущего года до собрания акционеров. После проведения собрания и утверждения данных сумм, счет 7362 закрывается таким образом:
Д-т 7361, К-т 7362.
При наличии нераспределенной прибыли (кредитового остатка по счету 7361 после осуществления вышеприведенной проводки) сумма уже утвержденной нераспределенной прибыли относится на активно-пассивный счет 7350 «Подтвержденная, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет», т.е. на сумму нераспределенной прибыли:
Д-т 7361, К-т 7350.
При наличии непокрытого убытка (дебетового сальдо по счету 7361), его сумма отражается в учете таким образом:
Д-т 7350, К-т 7361.
На балансовом счете 7350 учитывается подтвержденная собранием акционеров нераспределенная прибыль или невозмещенный убыток.
Прибыль представляет собой резерв банка, подлежащий распределению, а убыток подлежит погашению за счет прибыли будущего года, остающейся в распоряжении банка.
Погашение убытка отражается в учете таким образом:
1. при направлении средств прибыли отчетного года:
Д-т 7380, К-т 7350.
2. при направлении средств резервного фонда:
Д-т 7321; К-т 7350.
Банк, как и другие юридические лица, в том числе банки с участием иностранного капитала, филиалы банка, имеющие отдельный баланс и субкорреспондентский счет, являются плательщиками налога на прибыль. Объект налогообложения – прибыль, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним. Банковская прибыль рассчитывается нарастающим итогом сначала года.
Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, которые облагаются налогом на доходы.
Банки уплачивают налог на доходы и прибыль по ставке 30 %. Сумма налога исчисляется как произведение налогооблагаемой базы и налоговой ставки.
Обратите внимание на лекцию "3.3.8 Семиотическая парадигма".
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доходы) отражается на балансе банка с использованием балансовых счетов:
6501 "Расчеты по платежам в бюджет" (активный), 6601 " Расчеты по платежам в бюджет" (пассивный); 9600 "Налог на прибыль(доходы)" и пр.
1. начисление налога на прибыль (доходы) отражается в учете банка проводкой:
Д-т 9600; К-т 6601.
2. перечисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается в учете проводкой:
Д-т 6601; К-т счета по учету средств республиканского бюджета.
