Особенности учета арендованных земель, земельных участков, учет семян и минеральных удобрений
Тема 3. Особенности учета арендованных земель, земельных участков, учет семян и минеральных удобрений
Цель лекции: изучить особенности учета земель сданных в аренду, виды аренды, земельных участков разделенных на паи, доли, семян и минеральных удобрений
Основные вопросы
1.Учет арендованных и сданных в аренду земель
2. Учет земельных участков разделенных на паи доли
3. Учет семян и минеральных удобрений
Учет арендованных и сданных в аренду земель
Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Согласно НСФО 1 различают финансовую и операционную (текущую аренду), продажа с обратной арендой. Финансовая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество в своей финансовой отчетности в качестве актива (объекты основных средств) и одновременно в качестве обязательства. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной чистым инвестициям в аренду. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться.
Операционная (текущая аренда) - любая другая аренда, за исключением финансовой. Доход от операционной аренды отражается в составе доходов на прямолинейной основе на протяжении срока аренды.
Рекомендуемые материалы
Операции продажи с обратной арендой – подразумевает продажу актива с его последующей обратной арендой продавцом.
Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.
Согласно ст. 35 Земельного кодекса РК, земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе РК, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.
Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.
Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом РК.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.
При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установленном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности постороннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.
Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосударственным юридическим лицам Республики Казахстан на срок до 49 лет, а иностранцам и лицам без гражданства на срок до 10 лет.
Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.
Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и др.
Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы производят запись:
дебет 8410 «Накладные расходы» субсчет «Арендная плата» кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде».
Выплата в денежной форме оформляется записью: Дебет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».
Выплата арендной платы на землю может производиться как денежными средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:
а) на фактическую себестоимость:
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 1320 «Готовая продукция»;
б) на договорную стоимость без НДС):
Дебет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
в) на сумму НДС:
Дебет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» кредиторская задолженность Кредит 3130 «НДС».
Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:
Дебет 2410 «Основные средства» субсчет «Земля» субсчет «Сданная в аренду» Кредит 2410 «Основные средства» субсчет «Земля» субсчет «Собственная».
Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.
2. Учет земельных участков разделенных на паи доли
В соответствии с Земельным кодексом РК, земельный участок может находиться в общей собственности нескольких лиц с определением доли (пая) каждого из собственников (долевая собственность) или без определения долей (совместная собственность). Земельные доли в земельном участке, находящемся в общей долевой собственности или общем долевом землепользовании, являются самостоятельным объектом земельных прав и обязанностей, если законодательными актами РК не установлено иное.
Порядок пользования земельным участком, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), определяется договором между участниками общей собственности (общего землепользования). При не достижении соглашения между ними порядок пользования определяется судом. Соглашение участников или решение суда о порядке пользования земельным участком подлежит регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Порядок пользования земельным участком сельскохозяйственного назначения, находящимся в общей собственности (общем землепользовании), принимается общим собранием участников долевой собственности (долевого землепользования). Уведомление участников долевой собственности (долевого землепользования) о предстоящем собрании производится не менее чем за один месяц до даты его проведения в письменной форме под расписку.
При условии надлежащего уведомления собрание считается правомочным при участии не менее 50% участников долевой собственности (долевого землепользования) или их представителей. Решение принимается простым большинством голосов присутствующих на собрании участников долевой собственности (долевого землепользования) и оформляется протоколом. Протокол подписывается всеми присутствующими участниками долевой собственности (долевого землепользования) или их представителями.
В настоящее время часть сельскохозяйственных угодий имеет денежную оценку, она, естественно, учитывается на балансе предприятия: Большая же часть угодий, не имеющая денежной оценки, учитывается на забалансовом счете. Эти условия порождают особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками предприятия и другими землепользователями.
Земельные паи (доли) могут получить трудоспособные работники, бывшие работники предприятия, находящиеся на действительной воинской службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в органы государственной власти.
Если земельные угодья, числящиеся на балансе предприятия, поделены на паи (доли), то на их Стоимость работникам могут выдаваться земельные акции. На счете учета основных средств эти земельные угодья учитываются персонально по каждому работнику, пенсионеру, другому землевладельцу.
При переоценке земельных угодий производят бухгалтерскую запись: Дебет 2410 «Основные средства» субсчет «Земля» Кредит 5420 «Резерв на переоценку основных средств».
При выходе из предприятия работник имеет право получить свой земельный пай при организации крестьянского (фермерского) хозяйства в натуре. В данном случае на стоимость земельных угодий, выделенных для крестьянского (фермерского) хозяйства, производится запись: Дебет 5000 «Уставный капитал» Кредит 2410 «Основные средства» субсчет «Земля».
Если выдел земельной доли в натуре не допускается законодательными актами РК или невозможен без несоразмерного ущерба земельному участку и всему, что с ним прочно связано, выделяющийся собственник (землепользователь) имеет право на выплату ему стоимости его земельной доли друтими участниками общей долевой собственности (общего землепользования) либо продать ее другому липу в соответствии с правилами Земельного кодекса РК.
При уменьшении уставного капитала в связи с выходом части работников из предприятия и созданием крестьянских (фермерских) хозяйств должны быть пересмотрены учредительные документы предприятия.
В тех случаях, когда работник предприятия продал свой земельный пай (акции) хозяйству, то на сумму оплаты производится запись: Дебет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе» Кредит 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты».
Когда земельные угодья, числящиеся на забалансовом счете, поделены на паи (доли), то они учитываются на этом счете персонально по каждому работнику, пенсионеру и другому землевладельцу без передачи в натуре. При выходе работника из сельскохозяйственного предприятия и создании крестьянского (фермерского) хозяйства земельный пай, как обычно, выделяется в натуре. Однако в данном случае в бухгалтерском учете никаких записей не производится. На забалансовом счете площадь земельных угодий предприятия уменьшается на земли, выделенные для образование крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу хозяйства.
При покупке сельскохозяйственным предприятием земельной доли у своего работника, у пенсионера или другого владельца земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается и, соответственно, увеличивается на счете 2410 «Основные средства» субсчет «Земля». При этом при покупке земельной доли, учитываемой на забалансовом счете, применяется нормативная цена земли.
3. Учет семян и минеральных удобрений
Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно и для этих целей предназначены специализированные документы.
Зерно, собранное с семенных участков следует хранить обособленно. Оно не должно смешиваться с зерном, собранным с остальных посевных площадей. Поступление семенного зерна оформляют отдельными документами.
При засыпке этого зерна в зернохранилище составляют «Акт на засыпку семенного материала».
При расходе семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур составляют «Акт расхода семян и посадочного материала», который является основанием для списания в расход с подотчета этих ценностей
При сдаче сортовых семян на хлебоприемные пункты, а также в случаях межхозяйственного обмена или продажи их другим хозяйствам они сопровождаются следующими документами:
на суперэлитные элитные семена всех культур и самоопыленных линий кукурузы – «Аттестат на семена»;
на сортовые семена и семена гибридных популяций первой и последующих популяций – «Свидетельство на семена»;
на семена, не отвечающие требованиям посевного стандарта по чистоте и влажности – «Сортовое удостоверение»;
на сортовые семена кукурузы - «Свидетельство на гибридные семена кукурузы», «Удостоверение на гибридные семена кукурузы», «Удостоверение на семена кукурузы, направляемые на заводы по обработке семян кукурузы».
Сортовые документы составляются в 2-х экземплярах. Учет сбора урожая и продажи государству семян масличных культур и семян трав ведут по тем же документам, что и зерна.
Семена и посадочные материалы собственного производства и покупные, необходимые для хозяйства, учитывают на счете 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Семена и посадочный материал» по фактической себестоимости. В течении года поступление и расход семян и посадочного материала оценивается по ученым (расчетным) ценам. Плановая себестоимость в конце года доводится до фактической. Аналитический учет семян ведут по ботаническим сортам. На отдельном аналитическом счете учитывают семена натуральный ссуды в оценке по плановой себестоимости.
При их получении:
Дебет 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Семена натуральной ссуды»
Кредит 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»
Возврат натуральной ссуды отражается следующей записью:
Дебет 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»
Кредит 1310 «Сырье и материалы» субсчет «Семена натуральной ссуды»
Вопросы для самоконтроля
Какие виды аренды Вы знаете?
Каким документом определяется порядок пользования земельным участком, находящимся в общей собственности (общем землепользовании)?
Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Какими документами это оформляется?
Где и как учитываются семена и посадочные материалы собственного производства и покупные, необходимые для хозяйства?
Рекомендуемая литература:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 года № 185
Рекомендуем посмотреть лекцию "37 Понятие, виды и тактика производства обыска".
2. НСФО № 1 Утвержден приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21. 06. 2007 года № 218
3. Методические рекомендации по применению МСФО. Алматы 2007г.
4. Бондина Н.Н., Бондин И.А., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в аграрно-промышленном комплексе - Москва, 2006
5. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях - Москва, 2004
6. Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21.06.2007 г. № 216.
7.Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета» от 21.06.2007 г. № 215.
