Исследовательская стадия бухгалтерской экспертизы

ТЕМА 4. Исследовательская стадия бухгалтерской экспертизы.

1. Экспертное исследование и его содержание.

2. Процедуры бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании.

3. Расчетно-аналитические методические приемы в исследованиях бухгалтерской экспертизы.

4. Документальные методические приемы и их применение в исследованиях бухгалтерской экспертизы.

СБЭ предполагает научное исследование двух объектов, вступивших в правоотношения.

1. Экспертное исследование - особый вид научного исследования, направленного на познание предметов природы, а также созданных человеком для использования этих знаний в прикладной деятельности людей.

Научное исследование- это процесс изучения объекта с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования в интересах рационального использования в обществе.

В методологии научных исследований различают понятия « объект» и « предмет» познания.

Рекомендуемые материалы

Объектом познания принято называть то, на что направлена познавательская деятельность исследователя, а предметом познания –исследуемые с определенной целью свойства, отношения объекта.

Например, все общественные науки в принципе познают один объект – общество, но имеют разные предметы: экономическая теория – систему производственных отношений; бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности – финансово-экономические отношения предприятия, а бухгалтерская экспертиза исследует только те из них, которые привели к возникновению конфликтных ситуаций, ставших предметом исследования правоохранительными органами.

Экспертное исследование вопросов, поставленных, на решение бухгалтерской экспертизы основано на выдвижении конкретных гипотез, их формулировании, обобщении результатов исследования.

Гипотеза выдвигается для предвидения какого-либо явления или действия, которое требует проверки способом исследования и установления истины системой доказательств.

Выводы эксперта-бухгалтера не появляются в виде заведомо известных истин, они возникают сначала в виде предвидений, гипотез. Основанием для выдвижения гипотезы являются профессиональные знания эксперта и накопленные научные методики по вопросам проведения бухгалтерской экспертизы.

Каждая гипотеза должна быть такой, чтобы ее можно было проверить. Это логичное единственное требование выполнение, которого дает право на выдвижение гипотезы. Их может быть несколько.

Процесс развития гипотез проходит четыре стадии:

1. Выдвижение гипотез - изучение объекта экспертизы по материалам ,представленным на решение экспертизы, нормативно-правовым актам, относящимся к объекту исследования, выдвижение начальной гипотезы исследования.

2. Формулирование гипотез включает их обоснование, подбор материалов исследования, определение формы доказательств.

3. Доказывание гипотез предусматривает экспериментирование разультатов исследований уточнение и корректировку начальных гипотез.

4. Результат доказывания гипотез – дополнение начальных гипотез; обоснование выдвижения новых гипотез по результатам исследования, система доказательств гипотез, вопросов поставленных на решение экспертизы.

Гипотеза должна отвечать основным требованиям экспертного исследования – быть предельно простой, не требовать выдвижения новых гипотез или допусков при проведении исследований конкретного вопроса. Простота и конкретность выступают своеобразным критерием, который позволяет сделать выбор между несколькими разными гипотезами.

Гипотеза может развиваться, уточняться, конкретизироваться, дополняться новыми положениями, оставаясь при этом гипотезой.

Если в процессе обоснования гипотезы будут выявлены факты и закономерности, противоречащие ее основному содержанию, то экспертом решается вопрос о замене этой гипотезы новой, с другими принципами, так называемой рабочей гипотезой.

Решающим фактором превращения гипотезы в достоверные знания являются доказательства.

На основании гипотезы в экспертном исследовании стараются вывести наибольшее количество результатов.

Экспертное исследование основано на решении гипотез, их результатах, формулировании выводов эксперта, обоснованных системой доказательств.

2. Исследование бухгалтерской экспертизой проводится с помощью определенных методических приемов, которые реализуются присущими им процедурами.

Процедуры исследования представляют собой систему действенного влияния на субъекты и объекты, вступившие между собой в правовые, юридические отношения.

Каждый методический прием исследования бухгалтерской экспертизы применяется с использованием процедур, т.е. определенного влияния на объект экспертизы.

Процедуры по их роли в исследованиях бухгалтерской экспертизы делятся на организационные, моделирования, нормативно-правовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные, логические, сравнения и сопоставления.

Организационные процедуры – оформление организационно-распорядительной документации на проведение бухгалтерской экспертизы, определение объектов и подбор методики их исследования, выбор рабочего места, средств общения с органом, назначившим экспертизы и пр.

Моделирование – построение организационных и информационных моделей (стандартов) исследования объектов, которые позволяют оптимизировать проведение экспертизы по времени и качеству с применением вычислительной техники.

Нормативно-правовые процедуры – совокупность действий, связанных с исследованием функционирования объекта экспертизы в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, нормативно-правовыми актами.

Аналитические процедуры – мысленное разложение объекта экспертного исследования на его составные элементы и изучение их с применением специальных методик.

Расчетные процедуры – система расчетов, применяемых при исследовании достоверности количественных и стоимостных показателей хозяйственных операций. При этом рассчитываются обобщающие показатели, характеризующие объект экспертизы. Например, ведется расчет показателей производительности труда, темпов роста производства продукции и т.п.

Счетно-вычислительные процедуры применяются при исследовании количественной характеристики объектов экспертизы.

Логические процедуры основаны на применении логики в исследованиях бухгалтерской экспертизы.

Процедуры сравнения и сопоставления применяются экспертизой при необходимости определить отклонения объектов исследования от нормативно-правовой модели или аналога. Например, определяется естественная убыль материалов в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Таким образом, на исследовательской стадии судебно-бухгалтерской экспертизы применяются общенаучные и конкретные методические приемы. Органолептические: 1) контрольные замеры продукции, работ, услуг; 2) сплошные наблюдения; 3) экспертизы разных видов; 4) эксперимент

3. На исследовательской стадии бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитические методические приемы сочетаются с документальными методическими приемами.

Расчетно-аналитические методические приемы объединяют экономический анализ, аналитические расчеты и экономико-математические методы.

Экономический анализ применяется при исследовании объектов, связанных с производством и реализацией продукции, использования трудовых ресурсов и основных фондов, махановооруженности труда,

Расходования материалов в производстве, при исчислении себестоимости отдельных видов продукции и определении ее рентабельности, а также при установлении действительного финансового состояния предприятия.

Аналитические расчеты – совокупность экспертных процедур, основанных на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо восстановить определенной системой взаимосвязанных расчетов, основанных на расчетно-аналитических и документальных методических приемах исследования.

Наиболее распространенными аналитическими расчетами являются восстановление натурально-стоимостного учета товарно-материальных ценностей и обратное калькулирование себестоимости готовой продукции в торговле и на предприятиях общественного питания.

Статистические расчеты применяются тогда, когда необходимо определить совокупный (валовой) общественный продукт, который представляет собой сумму материальных благ, созданных за исследуемый период. Статистические расчеты помогают обосновать рабочие гипотезы и направить на их доказательство исследования с применением документальных методических приемов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотреблений и причиненные предприятию убытки.

Экономико-математические методы используются для выявления оптимальных производственных ситуаций и сопоставления их с фактически сложившимися в процессе производственной деятельности.

Результаты применения расчетно-аналитических методических приемов в исследованиях бухгалтерской экспертизы оформляются в виде ведомостей (машинограмм), которые используются при составлении Заключения эксперта-бухгалтера.

4. Исследование хозяйственных операций проводится по данным первичных документов с применением методических приемов:

1). Проверка по форме и содержанию.

2). Встречные проверки.

3). Взаимный контроль операций и документов.

4). Аналитическая и логическая проверки.

1. По форме и содержанию экспертиза исследует первичные документы, использованные в учете хозяйственных операций (оформлены ли на бланках, реквизиты; изложение хозяйственной операции, наличие подписей должностных лиц и т.д.).

2. Встречная проверка при исследовании документов применяется в тех случаях, когда необходимо установить достоверность хозяйственных операций, совершенных за исследуемый период. Например, встречная проверка корреспондирующих счетов, на которых отображена хозяйственная операция. Применяя дедуктивный методический прием исследования, эксперт-бухгалтер по данным Главной книги проверяет правильность корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

3. Взаимный контроль операций и документов применяется в исследованиях аналогично встречной проверке документов с той лишь разницей, что исследуются операции по документам, составленным в разных предприятиях и организациях. Например, проверяется полнота оприходывания денег в кассе по данным бухгалтерского учета и выписок из расчетного счета в банке.

4. Аналитическая и логическая проверка документов проводится при необходимости группировки однородных нарушений нормативно-правовых актов по исследуемым хозяйственным операциям, при применении элементов логики в исследовании показателей, содержащихся в первичных документах. Например, ведомости незаконных выплат заработанной платы.

Документальные исследования экспертом-бухгалтером систематизируются в специальном журнале группировки исследования судебно-бухгалтерской экспертизы. В нем указывают: по каждому вопросу определяется нормативно-правовая и фактографическая информация; приводится содержание недостатков (правонарушений), выявленных ревизий и др., т.е. эксперт-бухгалтер проверяет каждый эпизод правонарушений, указанных в акте ревизии, который расследуется правоохранительными органами и поставлен на разрешение бухгалтерской экспертизы.

Документы могут быть в форме оригинала, дубликата и копии.

Оригиналом документа является первый по времени записи документ на машинном носителе, содержащий указания, что этот документ является оригиналом.

Дубликат – более поздний по времени, аналогичные по содержанию записи в документе на машинном носителе.

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 30 Понятие и виды административно-правового принуждения.

Копия – документы переписанные из оригинала или дубликата.

Использование материалов оперативного учета

В целях упрощения учета, его доступности практикуется сочетание оперативного и бухгалтерского учета. Следовательно, и оперативные и бухгалтерские записи обладают доказательной значимостью, которыми не должен игнорировать эксперт-бухгалтер.

Так как материалы оперативного учета носят специфический характер, то эксперт может их использовать, как подсобный материал, поскольку они расшифровывают и дополняют данные бухгалтерского учета.

Сочетание неофициальных документов с данными бухгалтерских документов дает положительный результат. Этот факт должен быть отражен в Заключении эксперта.