ГЛАВА 4. Приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках

4.1. Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)

4.1.1. Целевое назначение и содержание отчета

об изменениях капитала

         Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это отдельная типовая форма бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

         Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный период.

Рекомендуемые материалы

            В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величина капитала на начало отчетного периода.

2. Увеличение капитала – всего

в том числе:

· за счет дополнительного выпуска акций;

· за счет переоценки имущества;

· за счет прироста имущества;

· за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

· за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала всего

в том числе:

· за счет уменьшения номинала акций;

· за счет уменьшения количества акций;

· за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

· за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

     4.  Величина капитала на конец отчетного периода.

Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Раздел 1. Движение капитала. Здесь приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

4.1.2. Состав, содержание и порядок заполнения

показателей отчета об изменениях капитала (форма 0710003)

В отчете об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров).

Раздел 1. Движение капитала

Данный раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Из этого раздела можно увидеть, за счет каких факторов или источников произошло изменение величины уставного (счет 80), добавочного (счет 83), резервного капитала (счет 82), а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84), а также собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81).

     По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80,81,82,83, 84.

     В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту соответствующих счетов).

      По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала (обороты по дебету соответствующих счетов). Необходимо помнить о  том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

         Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Для облегчения заполнения этого раздела по строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей проставлен знак «х».

Рассмотрим порядок заполнения графы «Уставный капитал».

Остаток уставного капитала на конец периода должен соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах (Д-т 75  К-т 80).

В случае перерегистрации учредительных документов и изменении размера уставного капитала данные отражаются по соответствующим строкам, указывающим на увеличение или уменьшение величины уставного капитала.  К примеру, увеличение величины уставного капитала может произойти в результате:

· дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ (Д-т 75  К-т 80) – строка 3214;

· увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ – строка 3215;

· реорганизации юридического лица – строка 3216. Это имеет место в случае присоединения одной организации к другой или их слияние.

Уставный капитал может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей. Однако, такой строки в форме №3 не предусмотрено, поэтому ее нужно будет добавить самостоятельно.

На уменьшение величины уставного капитала оказывают влияние следующие факторы:

· уменьшение номинала акций;

· уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги;

· реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

Если предприятие подверглось реорганизации, то для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г., № 44н). В результате реорганизации предприятий их учредители определяют новый размер уставного капитала, размер которого может отличаться от величины уставного капитала реорганизованных предприятий. Во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме зафиксированной в договоре о реорганизации.

После даты принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной и (или) годовой) подлежит дополнительно раскрытию следующая информация о проводимой реорганизации:

• основание проведения реорганизации;
• сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
• дата составления передаточного акта или разделительного баланса;
• изменения в составе и стоимости имущества после этой даты;
• расходы на реорганизацию;
• формирование уставного капитала возникших организаций;
• разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности.

Движение собственных акций, выкупленных у акционеров, приведено в следующей графе. Так как счет 81 «Собственные акции (доли)» активный, сальдо у него дебетовое, поэтому записывается в графу в круглых скобках. Движение по этому счету – увеличение (уменьшение) может произойти в результате:

· дополнительного выпуска акций (строка 3214);

· увеличения номинальной стоимости акций (строка 3215) или их уменьшени ;

· уменьшения количества акций;

· реорганизации юридического лица.

Необходимо помнить, что стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых ФЗ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы, либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Расшифровка величины добавочного капитала содержится в следующей графе. По строкам, указывающим остатки на начало года, приводится сальдо по кредиту счета 83.

Размер добавочного капитала может увеличиться в результате:

· переоценки (дооценки) объектов основных средств, нематериальных активов (строка 3212), которая отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 (Д-т 01,04  К-т 83; Д-т 83  К-т 02,05);

· доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала – строка 3213 (курсовые разницы при взносах в уставный капитал иностранных инвесторов в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Д-т 75(83)  К-т 83 (75)); получения эмиссионного дохода от проданных акций (Д-т 51  К-т 83) и т.д.

Добавочный капитал может уменьшиться в результате:

· переоценки имущества (если актив, по которому была произведена дооценка выбывает, то сумма дооценки переносится на счет нераспределенной прибыли (Д-т 83 К-т 84);

· расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д 83  К 80); направление добавочного капитала на погашение убытка (Д 83  К 84)).

В строке «Изменение добавочного капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло его увеличение или уменьшение.

Для отражения изменений в составе резервного капитала (счет 82) предназначена отдельная графа.

Эту графу заполняют только те организации, которые образуют резервный капитал либо в соответствии с законодательством, либо в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.  

Величина резервного капитала может возрасти в результате отчислений за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84  К-т 82).

Резервный капитал в соответствии с протоком собрания учредителей, может быть направлен:

· на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет (Д-т 82  К-т 84);

· на выкуп собственных акций у акционеров, в случае отсутствия иных средств без уменьшения уставного капитала (Д-т 82  К-т 83,84);

· при погашении облигаций акционерного общества Д-т 82  К-т 58).

В следующей графе приводятся данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (счет 84).

По строке 3211 «Чистая прибыль » отражается реформация бухгалтерского баланса – Д-т 99 К-т 84;

В строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» может быть отражено изменение учетной политики, исправление существенных ошибок, погашение убытка учредителями и т.д.;

Строка 3216 «Реорганизация юридического лица» отражает увеличение нераспределенной прибыли в результате проведенной реорганизации (в форме слияния).

Уменьшение нераспределенной прибыли может быть отражено в строке «убыток». Здесь записывается полученный убыток по итогам отчетного периода – Д-т 84 К-т 99.

По строке «Переоценка имущества » отражается уценка основных средств, нематериальных активов – Д-т 84 К-т 01,04; Д-т 02,05 К-т 84.

Уменьшение нераспределенной прибыли может произойти также в результате:

· списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учетной политики, исправления существенных ошибок);

· при уменьшении номинальной стоимости акций;

· при уменьшении количества акций;

· при реорганизации юридического лица;

· при начислении дивидендов (Д-т 84 К-т 75);

· при изменении добавочного капитала (Д-т 84 К-т 83);

· при изменении резервного капитала (Д-т 84 К-т 82).

Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики

и исправлением ошибок

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

· при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;

· при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;

· если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).

В целях сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась и в прошлые годы, т.е. данные прошлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.

В данном разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Раздел 3. Чистые активы

В этом разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. При заполнении данной строки организации должны руководствоваться совместным приказом МФ РФ от 29.01.2003г., № 10н, и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России (ФКЦБ) от 29.01.2003г., № 03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 Порядка расчета чистых активов АО).

Чистые активы предприятия определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

· 1 раздел бухгалтерского баланса;

· 2 раздел бухгалтерского баланса.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

· 4 раздел;

· 5 раздел за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».

Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме в круглых скобках.

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Показатель чистых активов часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и АО.

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г., № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями), сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (п. 4 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ). Причем, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.

4.2. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)

4.2.1. Назначение и состав отчета о движении денежных средств

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является Отчет и движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении средств и денежного эквивалента является стандартной формой отчетности в мировой практике).

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).

         Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках важной для пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства.

            В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

            Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

1.  Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2.  Поступило денежных средств – всего

     в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
• от продажи основных средств и иного имущества;
• авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
• кредиты и займы полученные;
• дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
• прочие поступления.

3.  Направлено денежных средств – всего

     в том числе:

• на оплату товаров, работ, услуг;
• на оплату труда;
• на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• на выдачу авансов;
• на финансовые вложения;
• на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
• на расчеты с бюджетом;
• на оплату процентов по полученным кредитам, займам;
• прочие выплаты, перечисления.

4.  Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности отразить причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период.         

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

4.2.2. Содержание и порядок формирования отчета

о движении денежных средств (форма 0710004)

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрываются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51,52,55 (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», так как они являются финансовыми вложениями), 57.

Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то вначале составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк отчета.

Данные в отчете отражаются в разрезе 3-х видов деятельности:

· текущей;

· инвестиционной;

· финансовой.

         Важное значение при заполнении Отчета о движении денежных средств имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. деятельность предприятия ради чего оно было создано (для промышленных предприятий – производство продукции, для строительных организаций – выполнение СМР, для торговли – приобретение и продажа товаров и т.д.

Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением  земельных участков, зданий, другой недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Кроме этого инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с получением займов, выпуском акций, размещением  облигаций и т.д.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную) на счета в кредитных организациях или в кассу, соответствующие суммы учитываются в составе данных по текущей деятельности.

Сумма проданной иностранной валюты включается в данные по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению.

Поступление приобретенной иностранной валюты также отражается по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества, что относится к инвестиционной деятельности).

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные в отчете о движении денежных средств приводятся за два периода: за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Здесь учитывается сумма денежных средств в рублях и иностранной валюте, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.

         Строка 4110 «Поступило денежных средств – всего» отражает общее поступление денежных средств по текущей деятельности (обороты по дебету 50,51,52,55).

         В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений.

         В частности, по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, учтенная по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счетов 62, 90. По этой же строке могут указываться авансы, полученные (Д-т 50,51,52  К-т 62). Организации розничной торговли показывают здесь выручку, отраженную проводкой – Д 50 К 90.

         В строку 4112 «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные поступления» записывается сумма поступившей арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, зачисленные гонорары и комиссионные поступления (Д-т 50,51,52  К-т 62,76).

         В строку 4113 «Прочие поступления» записывают все прочие поступления, отраженные по дебету счетов учета денежных средств с кредита разных счетов, связанные с текущей деятельностью, например:

· возврат неиспользованных подотчетных сумм (К-т 71);

· возврат денежных средств персоналом организации (К-т 70);

· безвозмездное поступление денежных средств от юридических и физических лиц (К-т 98);

· возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов (К-т 68);

· получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов (К-т 79);

· получение денежных средств по возмещению ущерба (К-т 73);

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные от покупателей К-т 76,91);

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

· возвращенные поставщиками авансы;

· поступление денежных средств от учредителей и т.д.

По строке «Направлено денежных средств - всего» приводятся суммы кредитовых оборотов по счетам учета денежных средств – 50,51,52,55 (суммы средств в рублях и иностранной валюте, перечисленные организацией с банковских счетов в безналичном порядке и выданные из кассы на цели, связанные с текущей деятельностью организации) в дебет разных счетов. Эти суммы указываются в отчете в круглых скобках.

В нижерасположенных строках приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат. В частности:

· по строке 4121 «на оплату товаров, работ, услуг» отражаются денежные средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату приобретенных товаров, работ, услуг (Д-т 60,76);

· по строке 4122 «на оплату труда» учитываются средства, выданные из кассы или перечисленные с расчетного счета на оплату труда (Д-т 70);

· по строке 4123 «на выплату процентов по долговым обязательствам» учитываются средства, направленные на уплату процентов по ценным бумагам (Д-т 76), процентов по кредитам и займам (Д-т 66,67)???;

· по строке 4124 «на расчеты по налогам и сборам» отражаются расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, т.е. суммы всех налогов, сборов, штрафных санкций перечисленных со счетов учета денежных средств (Д-т 68,69);

· по статье «прочие выплаты, перечисления» (строка 4125) записывают все прочие списания со счетов денежных средств, на расходы по текущей деятельности (на выдачу подотчетных сумм – Д 71; авансы, перечисленные поставщикам под поставку сырья, материалов, на выполнение работ, оказание услуг – Д 60; персоналу по прочим операциям – Д 73; расходы будущих периодов – Д 97; перечисления страховым организациям – Д 76, расходы по оплате услуг кредитных учреждений – Д 91, выплата дивидендов Д 75 и т.д.).

Показатель «Результат движения денежных средств от текущей деятельности» (строка 4100) отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно сложить показатель строки 4110 и вычесть показатель строки 4120.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Строка 4210 «Поступило денежных средств – всего» отражает общее поступление денежных средств по инвестиционной деятельности (обороты по Д 50,51,52,55).

В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений.

Строка 4211 «от продажи объектов основных средств и иного имущества». Здесь учитывается выручка, поступившая на счета учета денежных средств от продажи основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, и т.д. – обороты по кредиту счетов 62,76.

В строку 4212 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям»   записывают суммы дивидендов по финансовым вложениям, зачисленные на счета учета денежных средств – кредит счета 76. По этой же строке указывают средства, поступившие на счета учета денежных средств в качестве процентов, полученных по ценным бумагам, займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам – к-т  76.

По строке 4213 «прочие поступления» отражают все прочие поступления, связанные с инвестиционной деятельностью. Здесь можно привести средства, полученные в оплату за проданные акции, облигации, другие ценные бумаги,  приобретенные на срок менее 12 месяцев – кредит счетов 62,76. По этой же строке отражают возврат денежных средств ранее предоставленным другим организациям в виде займов – кредит счета 58, а также проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств.

         Далее в отчете по строке 4220 «Направлено денежных средств – всего» указывают перечисления денежных средств по инвестиционной деятельности, которые записаны по кредиту счетов учета денежных средств, в дебет разных счетов. Например:

строка 4221 «на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов». По этой строке отражают суммы перечисленные поставщикам в оплату машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности – дебет счетов 60, 76;

по строке 4222 «на финансовые вложения» записывают суммы денежных средств, перечисленных на покупку финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, взносы в уставные капиталы других организаций и т.д.) - дебет счета 58. В эту же строку можно вписать денежные средства, потраченные на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Здесь также записывают суммы предоставленных прочим организациям займов – дебет счета 58.

Если организация приобрела контрольный пакет акций в уставном капитале другой организации, то уплаченная сумма указывается по этой же строке (Д-т 58). В эту строку записывают суммы предоставленных прочим организациям займов – дебет счета 58;

         в строку 4223 «на прочие выплаты, перечисления» вносят все остальные суммы, списанные со счетов учета денежных средств на инвестиционную деятельность.

Строка 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» находится расчетным путем как разница между притоком и оттоком денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 4210 – строка 4220).

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

         По строке 4310 «Поступило денежных средств – всего»        отражают все поступления денег, связанных с финансовой деятельностью (обороты по дебету счетов 50,51,52,55,57). В нижерасположенных строках приводят расшифровку таких поступлений:

         по строке 4311 «кредитов и займов» указывают денежные средства, поступившие на счета организации в виде кредитов и займов - кредит счетов 66,67;

         в строку 4312 вписывают суммы поступивших бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования – кредит счета 86;

         строка 4313 предназначена для отражения вкладов участников – кредит счета 75;

         по строке 4314 записывают другие поступления по финансовой деятельности (например, эмиссионный доход от проданных акций – кредит счетов 75,83).

         Строка 4320 «Направлено денежных средств – всего» предназначена для отражения списанных денег на финансовую деятельность (обороты по кредиту счетов 50,51,52,55,57). К примеру:

         в строку 4321 вписывают суммы погашенных кредитов и займов без учета начисленных процентов – дебет 66,67;

         по строке 4322 отражают выплаченные дивиденды учредителям – кредит счета 75;

         строка 4323 служит для записи всех прочих списаний на финансовую деятельность (кредит счетов 50,51,52,55,57). Это может быть выкуп собственных акций у акционеров (дебет счета 81), погашение обязательств по финансовой аренде. Финансовая аренда (лизинг) предполагает приобретение в собственность арендодателем (лизингодателем) определенного имущества, с последующим предоставлением этого имущества арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ). Погашение текущих обязательств по лизингу лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга и отражает – Д-т 76  К-т 51.

         Строка 4300 «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» заполняется по данным вышеприведенных строк и представляет собой разность между поступлением и расходованием денежных средств по финансовой деятельности (строка 4310- строка 4320).

         Строка 4400 «Результат движения денежных средств за отчетный период». Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (+(-) строка 4100 +(-) строка 4200 +(-) строка 4300).

В целях заполнения отчета о движении денежных средств организация может принять решение учитывать в целях аналитичности итоговой информации помимо данных о движении денежных средств также их эквивалентов. Понятие денежных эквивалентов в российском законодательстве отсутствует. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств») денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения быстро и с минимальными потерями обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Строка 4450 Остаток денежных средств на начало отчетного года. По этой строке отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах организации по состоянию на 1 января (дебетовое сальдо по счетам 50 (кроме денежных документов), 51, 52, 55,57.

Сальдо в иностранной валюте по счетам 50 и 52 необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ на 1 января. Эта строка заполняется по данным главной книги и баланса.

Строка 4500 Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

По этой строке отражается остаток наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках. Показатель данной строки можно определить расчетным путем как остаток денежных средств на начало отчетного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Кроме этого, данный показатель должен соответствовать остаткам по счетам учета денежных средств (50,51,52,55), отраженным в  главной книге на конец отчетного периода.

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Данную строку заполняют организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и имеющие валютные счета. Чтобы правильно заполнить эту строку необходимо пересчитать некоторые данные за прошлый год.

            По этой строке показываются расхождения величины валютных денежных средств по курсу ЦБ РФ на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на начало отчетного года отраженных по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года в графе 3 (валюта на одну и ту же дату, но по разным курсам). Здесь также нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам.

            При сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение или уменьшение денежных средств оказали курсовые разницы.

4.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях

и убытках (форма 0710005) -  табличный вариант

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, объясняющие наличие и движение средств. 

Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде. Табличная форма предназначена для количественных данных. Информацию описательного характера можно оформить в текстовом виде.  В приказе № 66н от 02.07.2010г. приведен пример оформления пояснений.

Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах;  о дебиторской и кредиторской задолженности;  о затратах на производство; о резервах под условные обязательства, об обеспечении обязательств; о государственной помощи.

Каждый раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую необходимо сделать ссылку рядом с соответствующей статьей баланса или отчета о прибылях и убытках.

Раздел 1. «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»

Подраздел 1.1. Наличие и движение нематериальных активов

В этом подразделе расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Данные в графах приводятся на начало года, изменения за период и на конец отчетного периода по первоначальной стоимости. Если НМА подвергались переоценке, то их необходимо показать по текущей рыночной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В отдельной графе в круглых скобках необходимо выделить начисленную амортизацию и убытки от обесценения.

Таблица заполняется на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В графе «На начало года» и «На конец периода » отражается дебетовое сальдо по счету 04 и накопленная амортизация – кредитовое сальдо по счету 05.

В графе «Изменения за период » приводится поступление НМА (обороты по дебету счета 04), выбытие НМА (обороты по кредиту счета 04), суммы начисленной амортизации (обороты по кредиту счета 05), а также данные переоценки НМА - Д 04 (84) К 83 (04) Д 84 (05) К 05 (84).

Подраздел 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией

В этой таблице необходимо выделить сальдо по дебету счета 04 по каждому виду НМА, если их создала сама организация. Данные приводят на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Подраздел 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью

В таблице необходимо привести показатели по НМА, которые полностью самортизированы. Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

Подраздел 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР

Данный подраздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в разрезе следующих граф:

· на начало года;

· изменения за период;

· на конец периода.

По строке «Всего» необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в нижерасположенных строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

         Согласно п. 5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно (Д-т 04 К-т 08). Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д-т 91 К-т 08).

При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд кредитуется счет 04 и дебетуются счета 20,26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет или пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов не отнесенные на счета производственных затрат списываются в дебет счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04.

Подраздел 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА

         В данном подразделе организации приводят затраты по незаконченным исследованиям и разработкам и по приобретению НМА.

Такие затраты  собираются по дебету счета 08. Поэтому в графе «На начало года» необходимо записать остаток по счету 08 отдельно по незаконченным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению НМА.

В графе «Изменения за период» отражают:

· в графе «затраты за период» - развернутые обороты по дебету счета 08;

· в графе «списано затрат как не давших положительного результата » - бухгалтерскую запись – Д 91-2 К 08;

· в графе «принято к учету в качестве НМА или НИОКР » – проводку – Д 04 К 08.

Раздел 2. Основные средства

Подраздел 2.1. Наличие и движение основных средств

         Подраздел заполняется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данные приводят отдельно по основным средствам (счет 01) и по доходным вложениям в материальные ценности (счет 03).

Таблица заполняется аналогично подразделу 1.1. «Наличие и движение НМА.

В составе доходных вложений в материальные ценности отражают специально приобретенные организацией ценности для предоставления их по договору аренды в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

· имущество для передачи в лизинг;

· имущество, предоставляемое по договору проката.

Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке и монтажу (Д 03  К 08).

Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 К 03 – на сумму остаточной стоимости).

Подраздел 2.2. Незавершенные капитальные вложения

Этот подраздел содержит расшифровку по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению основных средств (счет 08). Расшифровку приводят в разрезе следующих граф:

1. «На начало года» - сальдо по дебету счета 08 в части данных видов активов» по состоянию на 1 января отчетного года.

2. «Изменения за период» :

· «затраты за период» - обороты по дебету счета 08;

· «списано» - обороты по кредиту счета 08;

· «принято к учету основных средств в качестве основных средств или увеличена их стоимость» - проводку Д 01 К 08.

3.  «На конец периода» - сальдо по дебету счета 08.

Подраздел 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

Все затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ на счетах бухгалтерского учета производится запись – Д 01 К 08.

Уменьшение стоимости объектов в результате частичной ликвидации относится на прочие расходы – Д 91-2 К 01.

Данные в подразделе приводят за отчетный и прошлый год по каждому объекту основных средств.

Подраздел 2.4. Иное использование основных средств

В этом подразделе по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого года, и года предшествующего предыдущему приводят данные о следующих основных средствах:

· Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет арендодатель (сальдо по дебету счета 01, отдельный субсчет);

· Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет лизингодатель (сальдо по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»);

· Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет лизингополучатель (сальдо по дебету счета 01);

· Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет арендатор (сальдо по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»);

· Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации - сальдо по счету 01 (отдельный субсчет), либо по счету 08 (отдельный субсчет».;

· Основные средства, переведенные на консервацию – сальдо по счету 01 (отдельный субсчет). Порядок консервации устанавливает руководитель организации своим приказом. Основные средства могут быть переведены на консервацию на срок более 3-х месяцев. Амортизация по таким объектам не начисляется.

· Иное использование основных средств (залог и др.). При получении основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При передаче основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел 3. Финансовые вложения

Подраздел 3.1. Наличие и движение финансовых вложений

В этом подразделе отражаются по видам долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы,  депозитные вклады и др.).

По графам отражают данные:

1. На начало года:

· первоначальную стоимость – дебетовое сальдо по счету 58 на 1 января отчетного года;

· накопленную корректировку – разницу между текущей рыночной и первоначальной стоимостью – Д 58 (91) К 91 (58) по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; либо начисленную в течение срока обращения разницу между первоначальной и номинальной стоимостью – по долговым ценным бумагам - Д 58 (91) К 91 (58); либо величину образованного резерва под обесценение финансовых вложений – Д 91-2 К 59.

2. Изменения за период:

· поступило – обороты по дебету счета 58;

· выбыло –  по первоначальной стоимости - обороты по кредиту счета 58; накопленную корректировку отражают аналогично описанной выше;

· начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной - Д 58 (91) К 91 (58);

· текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения – Д 58 (91) К 91 (58).

3. На конец периода:

· первоначальную стоимость – дебетовое сальдо по счету 58;

· накопленную корректировку – отражают аналогично описанной выше.

Подраздел 3.2. Иное использование финансовых вложений

         В этом подразделе отражают финансовые вложения полученные в залог – сальдо на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; финансовые вложения переданные третьим лицам, в том числе в залог – сальдо на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Данные приводят по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого года и года предшествующего предыдущему.

Раздел 4. Запасы

Подраздел 4.1. Наличие и движение запасов

Подраздел содержит расшифровку запасов, отраженных по строке 1210 бухгалтерского баланса (счета 10,14,15,16,11,20,21,23,29,44,46,41,42,43,45,97???)

По строкам записывают запасы с расшифровкой по каждому виду, группе. Таблица содержит данные о запасах:

1. На начало года:

· себестоимость – указывается фактическая себестоимость запасов;

· величина резерва под снижение стоимости – сальдо по кредиту счета 14 на 1 января отчетного года.

2. Изменения за период:

· поступления и затраты – обороты по дебету счетов затрат;

· выбыло, в т.ч. себестоимость – обороты по кредиту счетов затрат; резерв под снижение стоимости – величина образованного резерва – Д 91-2 К 14; убытков от снижения стоимости; оборот запасов между их группами (видами).

3.  На конец периода:

· себестоимость – указывается фактическая себестоимость запасов;

· величина резерва под снижение стоимости – сальдо по кредиту счета 14 на конец отчетного периода.

Подраздел 4.2. Запасы в залоге

         В таблице отражают:

· запасы, не оплаченные на отчетную дату с расшифровкой по видам запасов;

· запасы, находящиеся в залоге также с расшифровкой по видам???

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Подраздел 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В подразделе отражаются сведения и состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Причем дебиторская задолженность показывается в зависимости от срока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам расчетов и включает следующие графы:

1. На начало года:

· учтенная по условиям договора (дебетовое сальдо по счетам 60,62,71,73,75,76 и др.) по состоянию на 1 января отчетного или предыдущего года;

· величина резерва по сомнительным долгам – сальдо по кредиту счета 63.

2. Изменения за период:

          Поступление:

· в результате хозяйственных операций (обороты по дебету счетов расчетов). Данные раскрываются за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде;

· причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления – Д 76-2 К-т 91-1.

Выбытие:

· погашение – обороты по кредиту счетов расчетов;

· списание на финансовый результат – Д 91-2 К счетов расчетов;

· восстановление резерва – Д 63 К 91-1;

· перевод из долго- в краткосрочную задолженность.

3. На конец периода:

· учтенная по условиям договора (дебетовое сальдо по счетам 60,62,71,73,75,76 и др.);

· величина резерва по сомнительным долгам – сальдо по кредиту счета 63 на конец отчетного периода.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность

         В подразделе приводят данные по неоплаченной в срок дебиторской задолженности по ее видам.

Подраздел 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности

         Этот подраздел заполняется аналогично подразделу 5.1.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность

Этот подраздел заполняется аналогично подразделу 5.2.

Раздел 6. Затраты на производство

В этом разделе отражаются данные о затратах организации по их элементам:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках. При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Сюда же относят затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Раздел 7. Резервы под условные обязательства

Условным фактом хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается факт, имеющий место на отчетную дату, в отношении последствий которого существует неопределенность. Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

            К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
• гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

К условному обязательству (условному активу) относится такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению (увеличению) экономических выгод организации.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1. Условные обязательства, существующие на отчетную дату.
2. Возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так же как и условные активы, только раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств (счет 96 «Резервы предстоящ расходов» - Д 20 К 96).

         По каждому условному обязательству раскрывается:

· краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

· краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация:

· сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

· сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства ранее, признанного условным;

· неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как привило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том, случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. Оценка вероятности условного факта:

· очень высокая (событие наступит с достаточной определенностью) – 95% - 100%;

· высокая (событие скорее наступит) – 50% - 95%;

· средняя (вероятность наступления события выше малой, но ниже высокой) – 5% - 50%;

· малая (вероятность наступления события мала) – 0% - 5%.

Раздел 8 Обеспечение обязательств

При заполнении этого подраздела необходимо руководствоваться договорами, заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

· забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

· забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

            Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

         По строке «Обеспечения полученные - всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений можно выделить отдельной строкой стоимость полученных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. Если в гарантии не указана сумма, то она определяется исходя из условий договора.

Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

            В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

По этой же строке приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В нижерасположенных строках можно указать его расшифровку по видам.

            Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

         По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. Данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

            На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

         По этой же строке отражается имущество, переданное в залог.

Раздел 9. Государственная помощь

Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Согласно п. 1 ПБУ 13/2000, государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

- субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

- субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

- бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).

По строке «Получено бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В нижерасположенных строках необходимо сделать расшифровку полученных средств на текущие расходы или на вложения во внеоборотные активы.

Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование».

При этом необходимо отразить:

- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

- операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;

- операции по возврату средств бюджету.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие два способа принятия к учету бюджетных средств:

- метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.

 

Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000

Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

Порядок списания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000

Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие:

1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов - Д-т 86   К-т 98

2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы –

    Д-т 98   К-т 91

3. Возвращены бюджетные средства – Д-т 86   К-т 51.

По строке «Бюджетные кредиты» данного подраздела необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их назначению. При получении бюджетных кредитов  на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи:

1. Получен бюджетный кредит – Д-т 51   К-т 66 (67).

2. Начислены проценты по бюджетному кредиту – Д-т 91   К-т 66 (67).

3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты – Д-т 66 (67) К-т 51.

 

4.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках -  текстовый вариант

         Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требования всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информации a бухгалтерской отчетности. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый варианты).

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

            В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капитала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.

         Раскроем информацию, которая может быть приведена в текстовом варианте пояснений:

1. Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике.

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.

4. Основные аналитические показатели.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений).

6. Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).

7. Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Можно привести оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, наличие поставок на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в данный раздел пояснений информации о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществление экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом          рынке, наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В пояснения необходимо включить разделы, соответствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.

            Исходя из вышеизложенного, именно пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

1. Краткая характеристика деятельности организации,

основные направления ее деятельности

         Описание текстового варианта пояснений необходимо начать с краткой характеристики деятельности организации. Сюда нужно включить следующие данные:

1. Наименование юридического лица:

· полное наименование организации;

· сокращенное наименование (если таковое имеется);

· наименования торговых марок, находящихся в собственности организации;

· информация об официальной странице в сети Интернет;

· адрес электронной почты.

2. Организационно-правовая форма собственности в соответствии с классификатором организационно-правовых форм (постановление Госстандарта России от 30.03.1999г. № 97). Если юридическое лицо имеет в уставном (складочном) капитале долю, принадлежащую государству, то дополнительно необходимо представить следующие сведения:

· доля уставного (складочного) капитала организации, находящаяся в государственной, федеральной или муниципальной собственности;

· пакет акций организации – акционерного общества, закрепленный в государственной, федеральной или муниципальной собственности;

· наличие специального права на участие РФ, субъектов РФ или муниципальных образований в управлении организацией.

3. Адрес организации:

• фактическое место нахождения организации;
• если у организации имеются представительства, филиалы необходимо указать их адрес;
• место государственной регистрации организации;
• место постановки на налоговый учет.

4. Сведения об учредителях:

• для учредителей юридических лиц - наименование юридического лица, организационно-правовую форму собственности, доля учредителей юридических лиц в уставном капитале организации;
• для учредителей физических лиц - фамилия, имя, отчество учредителей; долю учредителей физических лиц в уставном капитале организации.

5. Способ образования организации:

· вновь созданное юридическое лицо;

· юридическое лицо, образованное в результате реорганизации  (присоединения, слияния, выделения, разделения, преобразования);

· дата государственной регистрации юридического лица.

6. Размер уставного капитала юридического лица, указанного в учредительных документах организации. Для акционерных обществ необходимо указать следующую информацию:

• количество акций выпущенных и полностью оплаченных;
• количество акций выпущенных и оплаченных не полностью;
• количество акций выпущенных и не оплаченных;
• номинальная стоимость акций;
• процент оплаты уставного капитала на отчетную дату;
• процент прав участия в размещенном уставном капитале, принадлежащий дочерним и зависимым обществам.

2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике

 Учетная политика и бухгалтерская отчетность

В ПБУ 1/2008 дано определение учетной политики (п. 2).

Под учетной политикой организации  понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от организационно-правовых форм (кроме кредитных организаций).    

Предприятия, руководствуясь законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, что соответствует ФЗ РФ «О бухгалтерском учете».

Основное назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если стандартами не установлены такие способы ведения учета тех или иных объектов, то предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя и закрепляет их в учетной политике. При этом разрешено опираться на МСФО из требований законодательства. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.  Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме этого формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной связи с налоговым планированием.

Описание учетной политики в бухгалтерской отчетности организаций

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.

Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение – ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положении предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Иными словами, существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не могут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета. Что касается технического и организационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку их знание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами:

· путем описания каждого из них;

· путем указания отклонений от общих правил.

При использовании первого способа пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет. Такое описание целесообразно делать в расчете на пользователей отчетности, незнакомых с российскими правилами и практикой бухгалтерского учета. В частности, оно уместно в отчете предприятия с иностранным участием (полностью или частично принадлежащим иностранным инвесторам), где существенны имущественные и финансовые интересы иностранных инвесторов. Являясь чаще всего транснациональными компаниями, эти инвесторы нуждаются в финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете принадлежащих им предприятий в России. Их интересуют результаты деятельности российского подразделения, от которых зависят размеры причитающихся дивидендов.

Кроме того, соответствующие данные имеют значение для отношений этих инвесторов с налоговыми органами их стран в части налоговых обязательств. Однако, бухгалтерская отчетность российского предприятия, подготовленная исходя из национальных правил и традиций, чаще всего требует трансформации применительно к правилам, принятым в компании. Выполнить подобную трансформацию, не имея подробных сведений о том, как была подготовлена отчетность, не представляется возможным.

 Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, т.е. пользователя имеющего представление (хотя бы общее) о правилах учета, действующих в стране. При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Аналогичный подход действует в отношении раскрытия описанных в ПБУ 1/2008 допущений (допущение имущественной обособленности, допущение непрерывной деятельности, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, допущение последовательности применения учетной политики), использованных предприятием при формировании учетной политики. Если учетная политика разработана, исходя из этих допущений, то они могут не описываться в отчете, так как следование им подразумевается. При отступлении от них предприятие должно отметить данный факт, указать причины и последствия (в стоимостном выражении) его.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных организацией:

· в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов;

· исходя из отраслевой принадлежности предприятия;

· в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике организации, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие (содержательно и количественно) на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Речь идет об отчетности как отчетного, так и последующих периодов. Раскрытие этих случаев позволяет оценить изменения в колебаниях тех или иных показателей отчетности. Описание изменений должно сопровождаться раскрытием причин этих изменений и стоимостной оценкой их последствий. Благодаря этому пользователь бухгалтерского отчета сможет понять, как изменения в учетной политике повлияли на имущественное и финансовое состояние, а также на результаты деятельности общества.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета определяются организацией исходя из требований соответствующих стандартов.

Пояснения к учетной политике должны быть четкими, ясными, по возможности краткими и не должны дублировать информацию, содержащуюся в других разделах отчета.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежит как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности организации в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Отражение в учете и отчетности  изменений учетной политики

Существует два подхода к отражению изменений в учетной политике:

· перспективный;

· ретроспективный.

Суть перспективного подхода состоит в том, что изменение показателей в связи с изменением учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.

При использовании ретроспективного подхода изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся, т.к. корректировка осуществляется в межотчетный период.

До недавнего времени в нормативных документах предпочтение отдавалось перспективному подходу. Например, в отмененных Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской организаций (приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н п. 58) было указано, что если при уточнении учетной политики, на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Исходя из изложенного, в январе следующего года при списании переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено, в бухгалтерском учете необходимо было произвести запись – Д-т 96 К-т 91 и отразить возникшие доходы в отчете о прибылях и убытках в составе прочих.

В пояснениях изменение учетной политики в случае существенности списанных сумм, должно было быть раскрыто не только в разделе по учетной политике, но и в разделе о ее доходах и расходах.

Следовательно, особенностью перспективного подхода к отражению изменений в учетной политике, являлось то, что исходящие остатки отчетности предыдущего года полностью соответствовали входящим остаткам отчетности следующего года, а доходы и расходы, образованные за счет изменений учетной политики, формировали финансовый результат года, с которого начинала применяться новая учетная политика.

Особенностью ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, не отражается в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входящих остатков  в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за единственного доступного в этот период источника – нераспределенной прибыли организации.

В пояснениях данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной политике организации, но и в разделе о нераспределенной прибыли.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе. В частности в пп.21-23 этого документа указано, что в случае изменения учетной политики организации вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы. Такой порядок нужно применять всегда, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности перспективный подход отражения изменений в учетной политике также является менее предпочтительным, потому, что при данном подходе доходы и расходы, которые были фактически сформированы в предыдущие отчетные периоды, необходимо признать в текущем году.

 

3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты

         Оказать существенное влияние на показатели хозяйственной и финансовой деятельности организации могут следующие факторы:

• реорганизация юридического лица;
• ликвидация юридического лица
• прекращение некоторых видов деятельности;
• расширение или наоборот сужение рынка продаж продукции (работ, услуг);
• существенное изменение режимов налогообложения;
• выход организации из сферы консолидации или наоборот вход организации в сферу консолидации.

Рассмотрим некоторые факторы, оказывающие немаловажное влияние на показатели бухгалтерской отчетности организаций.

Информация о реорганизации юридического лица

         При осуществлении реорганизации организаций бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н).

            Основными документами для проведения реорганизации и формирования бухгалтерской отчетности являются:

1. Учредительные документы, связанные с реорганизацией.
2. Решение учредителей о реорганизации.
3. договоры о слиянии или присоединении.
4. Передаточный акт или разделительный баланс, которые могут включать следующие приложения:

· акты инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации;

· первичные учетные документы по основным средствам, материально-производственным запасам и т.д.);

· расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей;

· документы о записи в единый государственный реестр юридических лиц вновь возникших организаций при реорганизации.

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации имущества проводится учредителями по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по любой иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, по первоначальной стоимости финансовых вложений и т.д.). Стоимость имущества должна соответствовать приложениям (описям, расшифровкам).

            Оценка обязательств реорганизуемой организации осуществляется по данным бухгалтерского учета (с учетом убытков, причитающихся возмещению кредиторам), а оценка подлежащих выкупу акций в уставном капитале – по цене не ниже их текущей рыночной стоимости.

            При аннулировании выкупленных акций на их номинальную стоимость уменьшается уставный капитал, а разница относится на финансовые результаты реорганизуемой организации как операционные доходы (расходы).

            Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи о реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования. При реорганизации в форме присоединения – на день прекращения деятельности последней из присоединенных организаций. При этом составляется промежуточная или годовая отчетность вследствие несовпадения даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации и даты внесения в Реестр записи о возникших организациях.

            В случаях составления разделительного баланса (передаточного акта) непосредственно перед представлением документов для государственной регистрации цифровые данные заключительной отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса. Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу бухгалтерскими записями не отражается и не рассматривается как продажа имущества или его безвозмездная передача.

            Расходы по реорганизации включаются в состав прочих расходов и показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой.

            Начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам в организациях, возникших в результате реорганизации, производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

            При реорганизации в форме слияния все организации, прекращающие свою деятельность, за день до записи в Реестре государственной регистрации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов прибылей и убытков. При этом все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций, а также расходы по реорганизации в форме слияния отражаются в учете организаций, прекращающих свою деятельность.

            Вступительная отчетность возникшей в результате слияния организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе передаточного акта и построчного объединения числовых показателей. Однако суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках во вступительной бухгалтерской отчетности не производится.

            Уставный капитал в соответствии с договором о слиянии формируется как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, а разница подлежит урегулированию во вступительном балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

            При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией, в которой производится закрытие счета прибылей и убытков и распределение чистой прибыли на основе договора о присоединении. Отчетность составляется на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. Все расходы по текущей деятельности (продажа товарно-материальных ценностей, расчеты с кредиторами, начисление амортизации, начисление оплаты труда и т.д.) отражаются в учете присоединяющейся организации и в заключительной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность правопреемника формируется на основе данных передаточного акта путем построчного суммирования или вычитания (убытка) числовых показателей заключительной отчетности присоединяющейся организации. При этом суммирование числовых показателей отчета о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации не производится до даты государственной регистрации, а после этого числовые показатели формы отчета о прибылях и убытках правопреемника включают доходы и расходы реорганизованной организации.

            В соответствии с договором о присоединении полученные основные средства, материальные ценности, нематериальные активы отражаются в оценке по передаточному акту, а уставный капитал формируется путем конвертации (обмена) акций (паев, долей) присоединяющегося предприятия в акции правопреемника.

            Если реорганизация производится в форме разделения, то для составления разделительного баланса производится разделение числовых показателей реорганизуемой организации. Никаких записей в бухгалтерском учете при этом не производится, включая разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках.

            Записи по счетам учета продаж и прочих доходов и расходов производятся на день, предшествующий государственной регистрации. Это необходимо для составления заключительной бухгалтерской отчетности и формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с разделением числовых показателей в разрезе возникших организаций. До внесения в Реестр записи о возникших организациях в результате разделения все текущие расходы (расходы по оплате труда, расчеты с кредиторами, начисление амортизации и т.д.) отражаются в составе затрат реорганизуемой организации.

            На основе разделительного баланса и заключительной отчетности реорганизуемой организации составляются вступительные балансы каждой новой организации на дату государственной регистрации.

            Полученные в процессе реорганизации в форме разделения основные средства, нематериальные активы и т.д. оцениваются по данным разделительного баланса с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

            Уставный капитал организаций, возникших после разделения, отражается во вступительном балансе в соответствии с решением учредителей.

            При реорганизации в форме выделения, реорганизуемая организация на дату составления годовой бухгалтерской отчетности может руководствоваться ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н).

            До внесения в государственный Реестр записи о возникших в результате выделения организациях, все расходы по текущей деятельности реорганизуемой организации (с даты утверждения разделительного баланса) отражаются на счетах реорганизуемой организации. Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации составляется на основе разделительного баланса. Уставный капитал этой организации отражается во вступительном балансе в соответствии с решением учредителей.

            Если реорганизация происходит в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму на основе решения учредителей все вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику, регулируются в передаточном акте. Расходы по переоформлению документов могут производиться за счет учредителей. Вступительная отчетность организации в форме преобразования составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

            Уставный капитал в соответствии с решением учредителей о порядке конвертации акций реорганизуемой организации отражается во вступительной отчетности. Возникшие разницы по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации регулируются во вступительном балансе показателем нераспределенной прибыли.

            Начиная с момента принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной, годовой), составляемой в период проведения реорганизации, подлежит дополнительно раскрытию в составе пояснительной записки следующая информация о реорганизации:

• основание проведения реорганизации;
• сведения об организациях, участвующих в реорганизации и правопреемниках;
• дата составления передаточного акта или разделительного баланса;
• изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие и т.д.) и обязательств (погашение или увеличение задолженности), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса;
• расходы, связанные с реорганизацией;
• формирование уставного капитала возникших организаций;
• несоответствие данных передаточного акта или разделительного баланса показателям заключительной бухгалтерской отчетности;
• несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности показателям вступительного бухгалтерского баланса;
• невыполненные условия и прочие события, связанные с реорганизацией и т.д.

У организаций, прекративших свою деятельность в результате реорганизации, в составе пояснительной записки может быть раскрыта следующая информация:

• основание для проведения реорганизации;
• документы по передаче имущества и обязательств правопреемнику;
• документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчетных и других счетов в банках;
• сведения о снятии с учета налоговыми органами, территориальными органами Пенсионного РФ, региональными отделениями Фонда социального страхования РФ, территориальными органами Госкомстата РФ и т.д.

Организации, продолжающие свою деятельность в форме присоединения или выделения, в пояснительной записке раскрывают информацию о данных передаточного акта или разделительного баланса, изменении величины уставного капитала, добавочного капитала и других показателей баланса.

            При реорганизации в форме выделения организация в пояснительной записке либо в отчете о прибылях и убытках может привести данные о доходах и расходах, прибылях и убытках, а также о налоге на прибыль.

Информация о ликвидации юридического лица

         Как правило, информация о ликвидации юридического лица, включаемая в пояснения к бухгалтерской отчетности, воспринимается пользователями, особенно учредителями (собственниками) организации негативно. Тем не менее, в соответствии с ГК РФ и законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» в бухгалтерской отчетности ликвидируемой организации необходимо привести следующие сведения:

• стоимость не проданных на отчетную дату активов;
• размер кредиторской задолженности в разрезе очередей погашения;
• изменение величины кредиторской задолженности в связи с уточнением величины заявленных требований кредиторов в течение периода требования;
• величина средств, причитающихся собственникам организации после удовлетворения требований всех кредиторов.

Данные по этим показателям необходимо привести в сравнении с предыдущими отчетными периодами.

В заключительной бухгалтерской отчетности необходимо указать следующую информацию:

• сумму выплаченных средств кредиторам в порядке очередности и соотношение выплаченных сумм и требований по кредиторской задолженности;
• суммарную величину выплат кредиторам с учетом текущих обязательств, погашенных вне очереди.

Приведенная информация может быть представлена в виде таблиц.

Информация о прекращенных видах деятельности

         Информация о прекращаемых видах деятельности должна приводиться в отдельном разделе пояснений в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н).

            Данное положение не применяется при прекращении деятельности вследствие чрезвычайных обстоятельств, национализации имущества или принудительного изъятия имущества организации по основаниям, предусмотренным законодательством, а также при полной ликвидации организации или реорганизации (за исключением выделения из ее состава самостоятельных юридических лиц). Также не нужно применять ПБУ 16/02 если организация меняет характер своей деятельности в результате заключения других хозяйственных договоров.

            Под прекращаемой деятельностью понимается часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Прекращаемая деятельность может быть выделена для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности (или основная часть их) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Активы, обязательства, доходы и расходы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.

            Условия признания деятельности прекращаемой:

• уполномоченный орган организации должен принять решение о прекращении части деятельности организации;
• в организации должна быть выработана единая программа прекращения деятельности.

Признавать факт прекращения деятельности в бухгалтерской отчетности необходимо после того, как решение организации об этом станет публичным.

Организация должна раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой до отчетного периода (включительно) когда завершается прекращение деятельности или организация от нее отказалась.

Факт отмены программы прекращения деятельности обязательно должен быть отражен в пояснительной записке.

Информация о прекращаемой деятельности раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности в составе пояснительной записки в следующем разрезе:

1. Описание прекращаемой деятельности:

· соответствующий отчетный сегмент (часть сегмента или совокупность сегментов);

· дата признания деятельности прекращаемой;

· дата или период ожидаемого завершения прекращения деятельности (если определимы).

1. Стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению.
2. Суммы доходов, расходов, прибылей / убытков до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности.
3. Движение денежных средств (по инвестиционной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятельности.

Для активов и обязательств, по которым организация заключила договоры купли-продажи, в пояснительной записке дополнительно раскрываются продажная цена актива (за вычетом расходов на выбытие), предполагаемые сроки поступления денежных средств, балансовая стоимость соответствующих активов и обязательств.

Все перечисленные данные необходимо привести для обеспечения сопоставимости информации за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Это означает, что информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована в целях выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности.

Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ 16/02, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, признаваемой как прекращаемая.

Если признание деятельности прекращаемой согласно ПБУ 16/02 происходит после окончания отчетного года, но до подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, то соответствующее уточнение показателей и раскрытие информации должны быть сделаны в соответствии в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (приказ МФ РФ от 25.11.1998г. № 56н).

Информация о выходе (входе) юридического лица из сферы консолидации

         Данную информацию необходимо обособленно раскрывать в составе пояснений к сводной бухгалтерской отчетности, в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ от 30.12.1996г. № 112). Такое раскрытие обеспечивает возможность сравнения деятельности группы организаций за несколько отчетных периодов. Причем в пояснениях должна быть приведена следующая информация по обществу исключенному (включенному) из сферы консолидации:

1. Наименование общества.

2. Основание для исключения (включения) общества из сферы консолидации.

3. Стоимость имущества и обязательств группы, приходящихся на общество, исключенное из сферы консолидации (включенное в консолидированную отчетность). В данном случае нужно соблюдать требование сопоставимости показателей. Иногда такую информацию бывает раскрыть довольно сложно, поэтому можно исходить из следующего:

· определить нетто-показатели отчетности дочернего общества (т.е. показатели, прошедшие «очистку» от внутригрупповых расчетов);

· полученные показатели вычесть из одноименных показателей сводной отчетности за отчетный год, если новое дочернее общество было включено в сферу консолидации в отчетном году;

· вычесть показатели отчетности этого общества из одноименных показателей сводной отчетности за годы, предшествовавшие году исключения, если новое дочернее общество было исключено из сферы консолидации в отчетном году.

4. Основные аналитические показатели

Информация данного раздела может быть представлена в любой части пояснений, однако лучше включать ее в начало пояснений.

Здесь приводятся аналитические показатели, которые дают возможность пользователям отчетности получить информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации за отчетный год.

Аналитические показатели могут представляться как в абсолютном (показатели отчетности), так и в относительном выражении (с помощью коэффициентов).

Каждая организация самостоятельно выбирает круг показателей, которые она будет раскрывать в пояснениях. Тем не менее, необходимо соблюдать следующие правила:

1. Организация включает в основные показатели те коэффициенты, которые используют другие организации со схожими видами деятельности, причем лучше использовать методику расчета данного показателя существующую на практике.
2. Для раскрытия следует выбирать те показатели или коэффициенты, которые можно проследить в динамике, за ряд лет.
3. Приоритет отдается показателям, характеризующим следующие величины:

· величину доходности организации (финансовые результаты, показатели рентабельности, оборачиваемости и т.д.);

· величину активов и собственного капитала организации;

· степень деловой активности организации.

1. Аналитические показатели представлять с применением в расчетах сопоставимых данных, например, при расчете показателей рентабельности, оборачиваемости.

5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

         Пояснения к бухгалтерскому балансу должны включать раздел характеризующий методы оценки имущества и обязательств организации. Раскроем информацию, отражаемую в данной части пояснений, в соответствии с требованиями нормативных документов (положений по бухгалтерскому учету). В этой части содержится та информация, которая не была раскрыта в табличной форме пояснений.

Нематериальные активы

         На основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в бухгалтерской отчетности отражается следующая информация о НМА, которая не была раскрыта в табличной форме пояснений:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы начисления амортизации нематериальных активов и установленный коэффициент при использовании способа уменьшаемого остатка;
• изменение сроков полезного использования нематериальных активов;
• изменение способов определения амортизации нематериальных активов;
• оставшиеся сроки полезного использования НМА..

Основные средства

         Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в текстовой части пояснений необходимо раскрыть следующую информацию:

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские

и технологические работы

         На основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в текстовой части пояснений дополнительно раскрывается следующая информация о расходах на НИОКР:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам;
• о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ.

Финансовые вложения

         В бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения подразделяются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные).

            В текстовой части пояснений подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах  дисконтирования.

Материально-производственные запасы

         Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением) по группам (видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

         Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.  

В текстовой части пояснений к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки МПЗ.

Активы и обязательства в иностранной валюте

         В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывается:

• величина курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
• курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Кредиты и займы

         На основании ПБУ 15/2008 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в текстовой части пояснений необходимо наличие следующих данных:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы;
• о величине видах, сроках погашения выданных векселей и проданных облигаций;
• о сроках погашения видов займов, кредитов;
• о суммах дохода от временного использования средств, полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных или (краткосрочных) финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива;
• в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснениях информации. О суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Доходы организации

В составе информации текстовой части пояснений на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» подлежит раскрытию следующая информация:

· о порядке признания выручки организации;

· о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Расходы организации

В составе информации текстовой части пояснений на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» подлежит раскрытию следующая информация:

В составе информации в бухгалтерской отчетности на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Налог на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02 при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

·  постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

· суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

 

Совместная деятельность

         На основании ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» данная информация подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой или совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

         Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:

· цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

· способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

· классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

· стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

· суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснениях в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

 

6. Прочие расшифровки и комментарии

 

 События после отчетной даты

Информация, представляемая в финансовой отчетности должна быть полезной и соответствовать целям и задачам, стоящим перед заинтересованными в ней пользователями.

Знание финансовых данных влияет на экономические решения, принимаемые пользователями, помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события.

Одной из особенностей учетного процесса, является то, что между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности проходит достаточно продолжительный период времени. В данный период могут произойти события, которые позволяют переоценить факты деятельности организации, отраженные в финансовой отчетности за отчетный год. В результате этого, некоторая информация, включенная в отчетность, теряет свою значимость и актуальность, а значит, заинтересованный пользователь не сможет сделать обоснованные выводы о хозяйствующем субъекте.

  Избежать такого положения можно путем информирования пользователей обо всех существенных событиях, произошедших после отчетной даты. Раскрытие в отчетности таких сведений производится в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». 

Согласно данному положению «событием после отчетной даты» признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год».

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год».

При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. К ним отнесены лишь существенные события, например: 

· объявление в установленном порядке дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

· произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

· продажа после отчетной даты производственных запасов, которая показала, что расчет цены реализации этих запасов не был обоснован;

· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

· принятие решения о реорганизации организации;

· приобретение предприятия как имущественного комплекса;

· реконструкция или планируемая реконструкция;

· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

· крупная сделка по приобретению или выбытию основных средств, финансовых вложений;

· чрезвычайные обстоятельства (пожар, авария, стихийное бедствие и т.д.);

· прекращение существенной части основной деятельности организации;

· существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;

· изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.

Примерный перечень событий после отчетной даты приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

События после отчетной даты можно разделить на два вида:

1. События, влияющие на финансовые результаты отчетного года.

2. События, не влияющие на величину финансовых результатов.

Первая группа событий в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами декабря до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Пример.

По состоянию на 31 декабря отчетного года организация имеет дебиторскую задолженность в размере 20 000 руб. В марте следующего года организация получила информацию о том, один из ее дебиторов, задолженность которого составляет 5 000 руб., в установленном порядке признан банкротом. При этом процедура банкротства уже началась в декабре месяце отчетного года.

Таким образом, организация должна уменьшить сумму своей дебиторской задолженности на 5 000 рублей, и отразить в годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год задолженность в размере 15 000 руб.

При этом списание дебиторской задолженности отражается в учете записью по состоянию на 31 декабря:   Д-т 91   К-т 62 (76) – 5 000 руб.

То есть при получении информации о банкротстве дебитора до момента представления годовой бухгалтерской отчетности организация должна уменьшить числящуюся в учете дебиторскую задолженность на сумму задолженности дебитора-банкрота. Необходимо уточнить, что если организация предвидела банкротство партнера и создала на сумму долга резерв сомнительных долгов, то вносить изменения в отчетность нет необходимости, т.к. в следующем отчетном году безнадежная дебиторская задолженность будет списана за счет этого резерва без изменения финансового положения организации.

При наступлении существенного события, которое организация уже учла в годовой бухгалтерской отчетности, в текущем периоде необходимо сделать сторнировочные проводки и отразить наступившее событие в отчетности текущего периода в общеустановленном порядке.

Например, при списании дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Д-т 91   К-т 62 (76) – сторнирована ранее списанная сумма дебиторской задолженности;

Д-т 91   К-т 62 (76) – отражена в текущем периоде сумма списанной дебиторской задолженности.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть количественное влияние этих событий и дополнить его текстовым комментарием. 

События второй группы раскрываются только текстовым комментарием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и в учете никакие записи не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

К событиям второй группы, данные о которых раскрываются только в пояснениях, можно отнести следующие:

· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

· принятие решения о реорганизации организации;

· приобретение предприятия как имущественного комплекса;

· реконструкция или планируемая реконструкция;

· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

· прекращение существенной части основной деятельности организации;

· существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;

· изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.

Правила ПБУ 7/98 установлены для всех организаций независимо от порядка учета финансовых результатов для целей налогообложения. В то же время в п. 9 ПБУ 7/98 указано, что порядок расчета и учета налоговых последствий после отчетной даты устанавливается отдельными положениями по бухгалтерскому учету.

Информация о значительных событиях, возникающих после отчетной даты, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для того, чтобы собственники (учредители, участники) организации при утверждении годовой бухгалтерской отчетности знали об этом событии и определили источники возмещения возможных потерь, а также приняли окончательное решение о годовых дивидендах, т.е. смогли учесть наступившее после отчетного года событие при распределении чистой прибыли.

Условные факты хозяйственной деятельности

         Условным фактом хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается факт, имеющий место на отчетную дату, в отношении последствий которого существует неопределенность. Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

            К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• учтенные (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
• гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

К условному обязательству (условному активу) относится такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению (увеличению) экономических выгод организации.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1. Условные обязательства, существующие на отчетную дату.
2. Возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так же как и условные активы, только раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.

            По каждому условному обязательству в пояснениях раскрывается:

· краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

· краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Информация об условных активах раскрывается в пояснениях в том, случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Оценка вероятности условного факта:

· очень высокая (событие наступит с достаточной определенностью) – 95% - 100%;

· высокая (событие скорее наступит) – 50% - 95%;

· средняя (вероятность наступления события выше малой, но ниже высокой) – 5% - 50%;

· малая (вероятность наступления события мала) – 0% - 5%.

 

Государственная помощь

         В данной части пояснительной записки отражаются данные о государственной помощи в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Их понятие и порядок отражения в бухгалтерском учете рассмотрены в разделе «Государственная помощь» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум следующая информация о государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Информация о связанных сторонах

Порядок раскрытия в отчетности сведений о связанных сторонах регулируется ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

 К связанным сторонам относят участников совместной деятельности, а также аффилированных лиц.

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Такими лицами являются:

• члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
• лица, относящиеся к той группе лиц, к которой принадлежит данное акционерное общество;
• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный капитал данного юридического лица;
• лица, которые единолично реализуют полномочия исполнительного органа общества.

Информация о связанных сторонах – это сведения о том, проводились ли между предприятием, составляющим бухгалтерскую отчетность и связанными сторонами какие-либо операции по передаче активов и обязательств.

К таким операциям относятся:

· приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

• приобретение и продажа основных средств, других активов;
• аренда имущества и предоставление его в аренду;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.

Информация о связанных сторонах подлежит обязательному раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности в случаях, когда:

• такая организация контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• такая организация и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В составе информации о связанных сторонах необходимо указать размер вознаграждений

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности, устанавливает сама организация.

Если юридическое или физическое лицо контролирует другое юридическое, или юридические лица контролируются одним и тем же юридическим или физическим лицом, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности, независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Информация по сегментам

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам.

Приказом МФ РФ от 27.01.2000г. № 11н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Нормы установленные в ПБУ 12/2000 практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

ПБУ 12/2000 устанавливает, что в пояснительной записке необходимо раскрывать информацию по сегментам.

Рассмотрим, что означает слово «сегмент» применительно к бухгалтерской отчетности.

Дословный перевод латинского слова segmentum означает отрезок либо часть круга. Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продаже разных товаров, работ, услуг либо данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

Понятие «информация по сегментам » представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях (п. 5). Под определенными хозяйственными условиями следует понимать характерный для части деятельности организаций уровень рисков и прибылей.

Согласно ПБУ 12/2000, информация по сегментам раскрывается по операционному и географическому сегментам.

Информация по операционному сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, которая отличается по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе. Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Основные особенности ПБУ 12/2000:

Во-первых, сфера применения этого нормативного документа существенно ограничена. Он применяется в основном головной организацией, у которой есть дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Если дочерние и зависимые общества занимаются различными видами деятельности, у головной организации возникнут значительные трудности при сводке и составлении сегментарной отчетности.

Во-вторых, ПБУ 12/2000 обязаны применять объединения юридических лиц (ассоциации, союзы и т.д.), в учредительных документах которых предусмотрено составление сводной отчетности.

При отражении в бухгалтерской отчетности информации по сегментам, в учетную политику необходимо внести изменения, т.е. определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Организации, которые будут представлять информацию по сегментам, должны обеспечить аналитический учет данной информации с целью составления отчетности за год в соответствии с требованиями положения. При этом приветствуется раскрытие информации и в квартальной отчетности.

Порядок формирования и представления информации по сегментам не применяется в какой-либо другой отчетности кроме бухгалтерской. Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данный порядок. 

При переходе к отражению в бухгалтерском учете информации по сегментам предлагается следующая последовательность действий.

На первом этапе необходимо определить, нужно ли представлять каждой конкретной организации информацию по сегментам.

Информация по сегментам представляется в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) при наличии хотя бы одного из следующих условий:

· организация имеет дочерние и зависимые общества и составляет сводную бухгалтерскую отчетность;

· организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах;

· организация осуществляет различные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т.д.);

· организация осуществляет один вид деятельности, но производит товары (выполняет работы, оказывает услуги) различающиеся по производственному процессу; по потребителям товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает и по другим существенным признакам.

На втором этапе, необходимо определить по каким сегментам должна формироваться информация: операционным или географическим, либо по тем и другим.

Операционный сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида  товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Географический сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе (определенном государстве или регионе РФ). При этом производство товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства товаров (работ, услуг) в других географических регионах деятельности данной организации.

Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг.

Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

На третьем этапе необходимо определить, как будет строиться бухгалтерский учет по сегментам.

Бухгалтерский учет, раскрывающий деятельность по каждому сегменту, должен строиться на основании принятого данной организацией внутреннего учета, исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

В информации о выручке (доходах) сегмента должны быть представлены следующие данные:

· о выручке от продажи определенных товаров (работ, услуг) по операционному сегменту;

· о выручке от продажи товаров (работ, услуг) по географическому сегменту;

· о части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на конкретный сегмент – операционный или географический.

В состав расходов по сегментам включаются прямые расходы (стоимость материалов, заработная плата, взносы во внебюджетные социальные фонды и т.д.), общепроизводственные (косвенные) расходы. При этом косвенные расходы могут распределяться между сегментами различными способами:

· пропорционально количеству часов отработанных рабочими;

· пропорционально количеству отработанных машино-часов;

· пропорционально стоимости или количеству сырья;

· пропорционально стоимости обработанного сырья или материалов;

· пропорционально стоимости или количеству произведенной продукции.

База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

В информации об активах сегмента должны быть представлены данные об активах, которые используются для производства:

· определенных товаров (работ, услуг) – по операционному сегменту;

· товаров (работ, услуг) – по географическому сегменту.

Способ распределения активов между сегментами избирается организацией самостоятельно в зависимости от специфики ее деятельности.

В информации об обязательствах сегмента должны быть представлены данные об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров (работ, услуг) – по операционному сегменту; при производстве товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе – по географическому сегменту.

При этом активы, которые используются организацией в двух и более сегментах, распределяются между сегментами только в том случае, когда по этим сегментам идет соответствующее распределение выручки (доходов) и расходов.

Распределение между сегментами выручки (дохода), расходов, активов и обязательств может производиться разными способами. Выбранный способ распределения необходимо закрепить в учетной политике.

На четвертом этапе необходимо определить, какие из операционных или географических сегментов будут отчетными.

Сегмент считается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено одно из следующих условий:

· выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

· финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли (убытка) всех сегментов;

· активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Организация может объединить в одну группу – отчетный операционный сегмент – различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по каждому виду деятельности, как правило, хотя бы одного фактора. Так по промышленной деятельности – это процесс производства товаров; по торговой – по потребителям (покупателям) товаров (например, оптовая и розничная торговля) и т.д.

Организация может объединить в одну группу – отчетный географический сегмент – товары (работы, услуги), производимые (реализуемые) в нескольких географических регионах (нескольких государствах или регионах РФ), при сходстве в них: политических и экономических условий, при которых ведется деятельность организации; сходстве деятельности и получения прибыли; сходстве рисков, присущих деятельности организации; общности правил валютного контроля и валютного риска, связанных с деятельностью организации в регионах.

На пятом этапе производится раскрытие информации по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности.

При отражении в бухгалтерской отчетности информация по отчетным сегментам подразделяется на первичную и вторичную. Это разделение производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации и внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то в качестве первичной информации будет выступать информация по операционным отчетным сегментам, а в качестве вторичной – по географическим отчетным сегментам.

 

Изменение оценочного значения

ПБУ 21/2008  «Изменение оценочных значений» было утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008г. № 106 н. В бухгалтерском учете предприятия используют счета оценочных резервов. К ним относят:

· счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»»

· счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»;

· счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Согласно п. 2 и 3 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения считается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, если такая корректировка обусловлена появлением новой информации исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

Согласно ПБУ 21/2008 изменения оценочных значений разделяются на два вида:

· влияющие на величину собственного капитала;

· не оказывающие влияния на величину собственного капитала.

Изменения оценочных значений, влияющие на величину собственного капитала, отражаются в отчетности путем корректировки соответствующих статей капитала за тот период,  в котором произошло изменение (п. 5 ПБУ 21/2008).

Примером такой корректировки является переоценка основных средств. Изменение стоимости основных средств отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал», который приводится в бухгалтерском балансе  в разделе 3 «Капитал и резервы».

Если при проведении переоценки рыночная стоимость имущества увеличилась или уменьшилась, изменяется оценочное значение. В свою очередь в отчетности отражается увеличение или уменьшение собственного капитала организации.

Изменения оценочных значений, не влияющие на величину собственного капитала,  включаются в доходы или расходы предприятия перспективно:

· в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

· в периоде, когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет на бухгалтерскую отчетность данных периодов (п.4 ПБУ 21/2008).

Например, изменение в расчетной оценке суммы резерва под сомнительную задолженность влияет только на финансовый результат текущего периода и поэтому признается в текущем отчетном периоде. В то же время изменение оценочного срока полезного использования основного средства (как в первом примере) влияет на сумму амортизации, как в текущем периоде, так и последующие периоды оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, влияние изменения, относящегося к текущему периоду, имеет место в обоих случаях и признается как доход или расход в текущем периоде.

Влияние на будущие периоды имеет место во втором случае и признается как доход или расход в последующих периодах.

В пояснениях к отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• содержание изменения, повлиявшего на финансовую (бухгалтерскую) отчетность за данный отчетный период;
• содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно; факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Разрабатывая учетную политику в части  учета изменений в оценочные значения можно исходить из МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Информация о природоохранных мероприятиях

В результате производственной деятельности чаще всего увеличивается загрязнение окружающей среды. Поэтому требуются определенные расходы на обеспечение безопасности современного производства, устранение производственных выбросов и вредных отходов, природоохранные мероприятия.

Затраты на природоохранную деятельность чаще всего представляют собой значительную долю в расходах промышленных предприятий отраслей металлургии, химической, машиностроительной, пищевой промышленности.

Данные расходы необходимо учитывать и отражать отдельной статьей в финансовой отчетности. Информация о природоохранной деятельности представляется в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В отраслях промышленности, со значительной долей расходов на природоохранную деятельность к финансовой отчетности необходимо приложить отчет о структуре данных видов расходов. Кроме этого в примечаниях, раскрывающих учетную политику необходимо описать методы, используемые для бухгалтерского учета расходов на природоохранную деятельность, в частности:

· методы учета обязательств и резервных фондов;

· методы создания и учета резервов на случай аварий за счет части нераспределенной прибыли;

· методы оценки и учета условных обязательств.

В соответствующем разделе пояснительной записки необходимо привести следующие существенные показатели:

· по обязательствам и резервным фондам, созданным либо возникшим в отчетном периоде;

· по условным обязательствам с оценкой величины предполагаемых расходов в тех случаях, когда вероятность наступления события достаточно высока.

В составе дополнительной информации о природоохранных мероприятиях в составе пояснительной записки могут быть приведены следующие сведения:

· перечень основных проводимых и планируемых организацией мероприятий в области охраны окружающей среды;

· оценка влияния проводимых мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году;

· характеристика финансовых последствий мероприятий в области охраны окружающей среды для будущих периодов;

· данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы;

· данные о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Дополнительная информация по природоохранным мероприятиям может быть представлена в пояснительной записке в виде графиков, диаграмм, аналитических таблиц и т.д.

4.5. Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом использовании полученных средств (форма 0710006)

         Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности. В форме отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

         Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств в отчете приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснениях необходимо привести разъяснения по поводу данного факта.

            Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки. 

         По строке 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» приводится кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

            По строке 6210 «Вступительные взносы» указывается сумма поступивших (подлежащих поступлению) взносов на счета учета денежных средств - Д 50,51 К 86.

            Если некоммерческая организация собирала членские взносы, то их общую сумму необходимо отразить по одноименной строке 6215 «Членские взносы».

Возможность взимания вступительных и членских взносов должна быть предусмотрена в уставе организации.  Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. В уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации – совета, правления, президиума, бюро и т.д. Уполномоченный уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов), устанавливает круг членов, освобождение от уплаты взносов и т.д.

Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организации и на осуществление ее уставной деятельности. Эти взносы не могут использоваться для оказания услуг в пользу отдельных членов организации.

По строке 6220 учитывают целевые взносы.

         Добровольные взносы со стороны участников общества учитывают по строке 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» .

         Если некоммерческая организация осуществляла предпринимательскую деятельность, то доходы от этой деятельности указывают по строке 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности. Сюда, к примеру, можно отнести доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

         По строке 6250 «Прочие» могут отражаться:

• суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;
• выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;
• целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов.

         Строка «Всего поступило средств» находится расчетным путем.

Строка 6200 = строка 6210 + строка 6215 + строка 6220 + строка 6230 + строка 6240 + строка 6250.

В нижерасположенных строках отражается использование целевых средств на различные расходы. К примеру:

1.  По  строке  6310  приводятся  суммы  израсходованных  средств на целевые  мероприятия, расшифровка которых приведена в строках 6311 – 6313:

• строка 6311 «социальная и благотворительная помощь»;
• строка 6312 «проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. (аренда помещения, другие расходы);
• строка 6313 «иные мероприятия».

Строка 6310 = строка 6311 + строка 6312 + строка 6313.

2.  По строке 6320 отражаются расходы на содержание аппарата управления некоммерческой организации. Здесь отражают следующие расходы:

• строка 6321 «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». Здесь указывается сумма начисленной заработной платы и отчисления во внебюджетные социальные фонды;
• строка 6322 «выплаты не связанные с оплатой труда» (премии активным участникам общества, поощрения и т.д.);
• строка 6323 «расходы на служебные командировки и деловые поездки». Здесь отражается не только сумма расходов на командировки в официальном понимании этого термина, но и транспортные и командировочные расходы добровольцев в благотворительных организациях, расходы на возмещение затрат членам высшего органа управления некоммерческой организацией, непосредственно связанных с участием в работе этого органа;
• строка 6324 «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)». По этой строке  в частности учитываются расходы на аренду помещения, эксплуатационные расходы по арендованному имуществу и имуществу, полученному в безвозмездное пользование, расходы на содержание служебного автотранспорта, коммунальные платежи и иные аналогичные расходы;
• строка 6325 «ремонт основных средств и иного имущества» (числящихся на балансе некоммерческой организации);
• строка 6326 «прочие». Сюда могут быть включены расходы на услуги связи всех видов, включая мобильную связь, электронную почту, плату за подключение и доступ в Интернет и т.д.

Расходы на содержание аппарата управления необходимо развернуто отражать не только в части, относящейся к аппарату управления, но и в части, относящейся к основной содержательной (программной) деятельности некоммерческой организации.

Строка 6320 = строка 6321 + строка6 322 + строка 6323 +

строка 6324 + строка 6325 + строка 6326.

В лекции "23 Литургия оглашенных" также много полезной информации.

          По строке 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря, и иного имущества» указываются суммы, израсходованные на покупку имущества за счет целевых поступлений, включая расходы по их приобретению.

            По строке 6326 «Прочие » отражаются расходы, не перечисленные в вышеперечисленных строках (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплаченные налоги, другие расходы).

Строка 6300 «Всего использовано средств » находится расчетным путем

Строка 6300 = строка 6310 + строка 6320 + строка 6330 + строка 6326.

Строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» рассчитывается следующим образом:

Строка 6400 = строка 6100 + строка 6200 – строка 6300.