21. Охрана труда

21.1. Профилактические меры по сокращению производственного травматизма

Какие расходы по сокращению производственного травматизма можно производить за счет сумм страховых взносов? Согласно Правилам финансового обеспечения в 2010 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 05.02.2010 N 64н (далее - Правила N 64), за счет сумм страховых взносов могут быть произведены расходы:

- на аттестацию рабочих мест работников;

- на обеспечение соответствия уровня запыленности и загазованности воздуха, а также уровня шума, вибрации и излучений нормам охраны труда;

- на обучение по охране труда руководителей (в том числе руководителей структурных подразделений) бюджетных учреждений, руководителей и специалистов служб охраны труда, членов комитетов (комиссий) по охране труда, уполномоченных (доверенных) лиц по охране труда профессиональных союзов и иных уполномоченных работниками представительных органов;

- на приобретение средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- на санаторно-курортное лечение, а также проведение медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- на лечебно-профилактическое питание работников, для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 N 46н;

- на приобретение алкотестеров для предрейсовых и предсменных осмотров работников транспорта и работников, занятых на подземных работах;

- на приобретение тахографов страхователями, осуществляющими пассажирские и грузовые перевозки.

Рекомендуемые материалы

В каком объеме можно производить расходы за счет сумм страховых взносов? В соответствии с п. 3 Правил N 64н объем средств, который организация может направить на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20% сумм страховых взносов, начисленных за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных в предшествующем календарном году.

Нужно ли разрешение ФСС на осуществление вышеперечисленных расходов за счет сумм страховых взносов? Да, производить расходы за счет сумм страховых взносов нужно только с разрешения ФСС. Чтобы его получить, надо обратиться с заявлением в исполнительный орган ФСС по месту своей регистрации в срок до 1 августа текущего календарного года.

К заявлению должны быть приложены следующие документы (п. 4 Правил N 64н):

а) план финансового обеспечения в текущем календарном году предупредительных мер (далее - план финансового обеспечения). Его форма приведена в приложении к Правилам N 64н. План составляется с учетом коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников), плана мероприятий по улучшению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, с указанием суммы финансирования. Следует сказать, что в форму плана финансового обеспечения добавлены графы, обеспечивающие проставление в нем единицы измерения и количества предупредительных мер по предотвращению травматизма;

б) копия плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. Следует обратить внимание на то, что ранее Правилами финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 30.01.2008 N 43н, план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда разрабатывался в соответствии с требованиями Трудового кодекса.

Кроме вышеуказанных документов, в зависимости от направления расходования средств требуется представление дополнительных документов, обосновывающих необходимость финансового обеспечения предупредительных мер.

Например, предусмотрев в плане мероприятий расходы на приобретение СИЗ (пп. "г" п. 1 Правил N 64н), помимо перечня приобретаемых СИЗ с указанием профессий (должностей) работников, норм выдачи СИЗ со ссылкой на соответствующий пункт типовых норм, нужно указать их количество и стоимость, а также приложить протокол оценки обеспеченности работников СИЗ, а для СИЗ, подлежащих обязательной сертификации, копии сертификатов соответствия.

При этом следует пользоваться:

- Нормами выдачи средств индивидуальной защиты для работников сквозных профессий, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением";

- Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.1997 N 68;

- постановлениями Минтруда РФ от 16.12.1997 N 63, от 25.12.1997 N 66, от 26.12.1997 N 67 и др.

В случае включения в план финансового обеспечения расходов по санаторно-курортному лечению (пп. "д" п. 1 Правил N 64н) вместе с заключительным актом медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников, списками работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, и копией лицензии организации, осуществляющей это лечение, теперь надо предъявить копии договоров (счетов) на приобретение путевок и калькуляцию стоимости путевки.

К сведению: санаторно-курортное лечение осуществляется только в период отпуска работника (Письмо Минздравсоцразвития РФ N 22-4/10/2-3611 и ФСС РФ N 02-03-09/07-1008П от 04.05.2010). Если в план финансового обеспечения включены расходы по проведению обязательных медицинских осмотров (обследований) (пп. "е" п. 1 Правил N 64н), нужно представить дополнительно:

- список работников, подлежащих периодическим медицинским осмотрам (обследованиям) в текущем календарном году, согласованный с территориальным органом Роспотребнадзора;

- копию договора с медицинской организацией на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников;

- копию лицензии медицинской организации на осуществление работ и оказание услуг, связанных с проведением предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников.

Для справки: копии документов должны быть заверены печатью работодателя (п. 5 Правил N 64н).

Согласно п. 6 Правил N 64н решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, объеме финансового обеспечения или об отказе в финансовом обеспечении (далее - решение) принимается:

а) по страхователям, у которых сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за предшествующий год, составляет до 6 млн. руб. включительно, - исполнительным органом ФСС в течение 10 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов, указанных в п. 4 Правил N 64н;

б) по страхователям, у которых сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за предшествующий год, составляет более 6 млн. руб., - исполнительным органом ФСС после согласования с ФСС.

В течение трех рабочих дней со дня получения полного комплекта документов исполнительный орган ФСС направляет их на согласование в ФСС. Последний согласовывает представленные документы в течение 15 рабочих дней со дня их поступления.

Решение исполнительного органа ФСС в трехдневный срок с даты его принятия или получения согласования направляется страхователю (в случае принятия решения об отказе в финансовом обеспечении предупредительных мер или при отказе ФСС в согласовании - с обоснованием их причин).

К сведению: исполнительный орган ФСС может принять решение об отказе в финансовом обеспечении предупредительных мер в следующих случаях (п. 8 Правил N 64н):

а) если у страхователя имеются недоимка по уплате страховых взносов, пени и штрафы, не погашенные на день подачи страхователем заявления в исполнительный орган ФСС по месту своей регистрации;

б) представленные страхователем документы содержат недостоверную информацию.

Отказ в финансовом обеспечении предупредительных мер по основаниям, не указанным в п. 8 Правил N 64н, не допускается.

Как отразить в бюджетном учете расходы, произведенные за счет страховых взносов? В соответствии с Инструкцией N 148н в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов на травматизм отражаются на счете 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Из разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383, следует, что расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды), в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует отражать по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Порядок отражения в бюджетном учете расходов по проведению мероприятий в целях предупреждения травматизма за счет страховых взносов на травматизм Инструкцией N 148н не урегулирован, поэтому мы предлагаем свой вариант решения данной проблемы.

Пример.

В рамках мероприятий по сокращению производственного травматизма в отношении работников, чей труд связан с вредными и опасными условиями труда, проводятся периодические медицинские осмотры. На I квартал 2010 г. отделением ФСС по месту регистрации учреждения на основании данных о начисленных страховых взносах на травматизм за 2009 г. установлен норматив финансового обеспечения предупредительных мер по предотвращению травматизма и профессиональных заболеваний в размере 2000 руб. Стоимость услуг по договору, предметом которого является проведение периодических медицинских осмотров, составила 3000 руб. Сумма начисленных страховых взносов в месяц оплаты медицинских услуг по договору составила 2400 руб.

Нужно ли представлять в ФСС отчеты по расходам, произведенным за счет страховых взносов? Исходя из п. 10 Правил N 64н, страхователь в установленном порядке должен вести учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и ежеквартально представлять в исполнительный орган ФСС отчет об их использовании по форме, представленной в приложении 1 к Постановлению ФСС РФ от 15.10.2008 N 209 "Об утверждении формы и Порядка представления отчета по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников".

Отчет представляется в исполнительный орган ФСС по месту регистрации организации одновременно с Расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма-4 ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

После завершения запланированных мероприятий страхователь представляет в исполнительный орган ФСС документы, подтверждающие произведенные расходы.

К сведению: расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов.

21.2. Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты

Согласно нормам ст. 221 ТК РФ на работах с особыми условиями труда (вредными и (или) опасными), а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ), а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В то же время за работодателем закреплено право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам перечисленных средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. Улучшающие нормы устанавливаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и при наличии финансовых ресурсов на эти цели.

Приобретение СИЗ осуществляется за счет средств работодателя. За счет его же средств обеспечиваются их хранение, стирка, сушка и ремонт. Рассмотрим особенности приобретения, выдачи, использования, хранения и ухода за такими СИЗ, как специальная одежда и специальная обувь. Обратимся к Межотраслевым правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н (далее - Правила N 290н). Данные правила распространяются на работодателей - юридических и физических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, то есть они применимы и в отношении бюджетных учреждений.

Работодатель должен знать, каких своих работников в зависимости от занимаемых ими должностей (профессий) он обязан обеспечить СИЗ и в каком количестве. Для каждого вида профессий и должностей соответствующими нормативными актами утверждены нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Например, работники сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, обеспечиваются СИЗ по нормам, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ N 541н. Работники организаций здравоохранения и социальной защиты населения, медицинских научно-исследовательских организаций и учебных заведений, производств бактерийных биологических препаратов, материалов, учебных наглядных пособий, по заготовке, выращиванию и обработке медицинских пиявок обеспечиваются по нормам, приведенным в приложении 11 к Постановлению Минтруда РФ N 68.

При заключении трудового договора работодатель знакомит работника с Правилами N 290н и с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ (п. 9 Правил N 290н).

Для справки: согласно п. 6, 7 Правил N 290н принятые улучшающие нормы СИЗ отражаются в локальном нормативном акте учреждения-работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест либо включаются в коллективный и (или) трудовой договор. При этом указываются типовые нормы, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты. Замена одних СИЗ на другие, идентичные, осуществляется с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками представительного органа и также отражается либо в коллективном договоре, либо к локальном акте организации.

Источники приобретения СИЗ следующие:

- в счет уплаты сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в целях реализации предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний (п. 2 Правил N 64н);

- за счет средств бюджета (работник выполняет работы в рамках бюджетной деятельности);

- за счет средств, получаемых учреждением от осуществления приносящей доход деятельности (работы проводятся в рамках приносящей доход деятельности либо бюджетной деятельности, но бюджетное финансирование расходов на приобретение СИЗ отсутствует).

СИЗ приобретаются при наличии оформленных на них в установленном порядке (п. 8 Правил N 290н):

- сертификата или декларации соответствия, подтверждающих соответствие выдаваемых СИЗ требованиям безопасности, установленным законодательством РФ;

- санитарно-эпидемиологического заключения или свидетельства о государственной регистрации дерматологических СИЗ.

Работодатель обеспечивает своих работников СИЗ в соответствии с условиями, приведенными в п. 14-22, 25 Правил N 290н. Так, в п. 21 Правил N 290н сказано, что СИЗ, предназначенные для использования в особых температурных условиях, обусловленных ежегодными сезонными изменениями температуры, выдаются работникам с наступлением соответствующего периода года, а с его окончанием сдаются работодателю для организованного хранения до следующего сезона. Время их организованного хранения включается в срок носки.

В соответствии с п. 13 Правил N 290н работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль выдачи работникам СИЗ в установленные сроки. Сроки пользования СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам.

Следует заметить, что в зависимости от масштаба учреждения получение, хранение, выдача и списание СИЗ могут быть организованы по-разному. Например, если учреждение небольшое, то ответственность за обеспечение его работников СИЗ (получение от поставщика, учет на складе, выдача в эксплуатацию, списание) может быть возложена на одно должностное лицо, например на кладовщика. То есть в этом случае кладовщик выдает СИЗ в пользование. При наличии в учреждении многочисленных подразделений (отделов), работники которых нуждаются в СИЗ, хранение и учет СИЗ на складе осуществляются одним лицом, а их выдача в эксплуатацию и списание пришедших в негодность - другим лицом (уполномоченным на это работником подразделения (отдела)). Выдача СИЗ должностному лицу подразделения (отдела) с последующим обеспечением этими средствами работников подразделения (отдела) оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006) (п. 61 Инструкции N 148н). На требовании-накладной ставится виза работника, осуществляющего охрану труда в учреждении, подтверждающая соответствие выдачи СИЗ имеющимся нормам. Кроме того, в личной карточке учета, заведенной на этого работника (ее форма приведена в приложении к Правилам N 290н), также фиксируются выданные работникам СИЗ.

По окончании срока носки, при увольнении работника или его переводе на другой участок работы, где СИЗ не нужны, они возвращаются на склад, (сдаются работником должностному лицу подразделения, а тот возвращает их на склад), и это также отражается в личной карточке.

Если работодатель ведет учет выдачи работникам СИЗ с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных), то электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ. При этом в электронной форме личной карточки учета выдачи СИЗ вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника (п. 13 Правил N 290н).

Обратите внимание: СИЗ выдаются работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям руководителя учреждения.

Законодательно за работодателем закреплена обязанность по уходу за СИЗ (химчистка, стирка, дегазация, дезактивация, дезинфекция, обезвреживание, обеспыливание, сушка, а также ремонт), их хранению и замене (п. 30 Правил N 290н). В этих целях работодатель вправе выдавать работникам два комплекта соответствующих СИЗ с удвоенным сроком носки. При пропаже или порче СИЗ в местах их хранения по не зависящим от работников причинам работодатель выдает им другие, исправные СИЗ. Также работодатель обеспечивает замену или ремонт СИЗ, пришедших в негодность до окончания срока носки по причинам, не зависящим от работника (п. 25 Правил N 290н).

В случае отсутствия у работодателя технических возможностей для химчистки, стирки, ремонта, дегазации, дезактивации, обезвреживания и обеспыливания СИЗ данные работы выполняются организацией, привлекаемой работодателем по гражданско-правовому договору (п. 32 Правил N 290н). Оплата этих работ осуществляется по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

21.3. Бухгалтерский учет

Согласно пп. 51 и 68 Инструкции N 148н СИЗ учитываются в составе материальных запасов на счете аналитического учета 105 05 000 "Мягкий инвентарь" в количественном и стоимостном выражении.

Аналитический учет СИЗ на складе ведется в Книге учета материальных ценностей (ф. 0504042) по наименованию и количеству с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета. Должностное лицо подразделения ведет учет СИЗ в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). В них отражаются наименование, количество и стоимость СИЗ. Заполнение начинается с переноса остатков на начало года. Записи в карточке ведутся на основании первичных бухгалтерских документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно (формы регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина РФ N 123н).

Выдача СИЗ в эксплуатацию оформляется как операция по перемещению объекта внутри учреждения от одного м. о. л. (кладовщика) к другому (должностному лицу подразделения) требованием-накладной и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 1(2) 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит счета 1(2) 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

В требованиях-накладных следует давать ссылки на типовые нормы выдачи, а в личных карточках работников - указывать срок носки, процент годности на момент выдачи. Также необходимо контролировать срок нахождения спецодежды в эксплуатации.

Списание с учета СИЗ с истекшим сроком носки и непригодных для дальнейшего использования производится на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Он составляется должностным лицом подразделения (отдела) и подписывается членами комиссии, назначаемой руководителем учреждения и лицом, ответственным за охрану труда в организации. Акт оформляется в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у должностного лица подразделения.

Обращаем внимание читателей на то, что списание СИЗ со счетов бухгалтерского учета производится не в момент их выдачи в пользование, а после истечения срока носки, в результате которой они пришли в негодность. СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирка, чистка, дезинфекция, дегазация, дезактивация, обеспыливание, обезвреживание и ремонт). Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом, ответственным за охрану труда в организации, или комиссией по охране труда организации (при ее наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ (п. 22 Правил N 290н). Напомним, что в соответствии с нормами ст. 218 ТК РФ комиссия по охране труда создается по инициативе работодателя и (или) по инициативе работников либо их представительного органа.

К сведению: если выбытие СИЗ в связи с преждевременным физическим износом случается по вине работника, то организация вправе привлечь его к ответственности и взыскать с него сумму причиненного ущерба.

Рассмотрим на примере бухгалтерские записи по приобретению, выдаче в эксплуатацию и списанию СИЗ.

Пример.

Бюджетное учреждение за счет бюджетных ассигнований приобрело:

- комбинезон х/б стоимостью 200 руб.;

- фартук прорезиненный стоимостью 500 руб.;

- сапоги резиновые стоимостью 750 руб.

Срок износа комбинезона и фартука - 1 год. Сапоги используются до износа. По нормам фартук и комбинезон выдаются работнику раз в год.

Полученные СИЗ были оприходованы на склад учреждения, где м. о. л. является Сидоров С.С. Фартук, комбинезон и сапоги впоследствии были выданы со склада работнику Курицыной И.В. По истечении 7 мес. работница уволилась. Все СИЗ были сданы ею на склад, Сидорову С.С. Поскольку комбинезон и фартук были не пригодны к дальнейшему использованию, комиссией принято решение об их списании.

СИЗ, полученные учреждением по договору аренды, следует отражать на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Аналитический учет СИЗ на этом счете ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения, по договорным ценам или ценам приобретения в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 263 Инструкции N 148н).

Для справки: в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость СИЗ включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.