19. Социальные гарантии

19.1. Санаторно-курортные путевки

Санаторно-курортные путевки гражданам предоставляются:

- либо для профилактики заболеваний;

- либо в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний.

С 1 января 2010 года оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей исключена из перечня видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (утратил силу пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). В связи с этим в Бюджете Фонда социального страхования (ФСС) на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов, утвержденном Федеральным законом от 28.11.2009 N 292-ФЗ (далее - Федеральный закон N 292-ФЗ), средства на осуществление указанных видов расходов не запланированы.

Согласно ст. 6 Федерального закона N 292-ФЗ в 2010 году за счет средств ФСС финансирование оплаты путевок в санаторно-курортные учреждения осуществляется только для отдельных категорий граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде соответствующей социальной услуги. В силу норм ст. 6.1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" к ним относятся:

- инвалиды войны;

- участники ВОВ;

- ветераны боевых действий из числа лиц, указанных в пп. 1-4 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах";

- военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года не менее шести месяцев, военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период;

Рекомендуемые материалы

- лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";

- лица, работавшие в период ВОВ на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих флотов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале ВОВ в портах других государств;

- члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников ВОВ и ветеранов боевых действий, погибших в ВОВ лиц из числа личного состава групп самозащиты объектовых и аварийных команд местной противовоздушной обороны, а также погибших работников госпиталей и больниц Ленинграда;

- инвалиды;

- дети-инвалиды.

Для остальных граждан расходы на организацию санаторно-курортного лечения производятся либо за счет средств субъектов РФ, либо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Порядок организации работы по предоставлению санаторных путевок в 2010 году, а также правила финансирования расходов на их оплату за счет средств субъекта РФ разъясняет Минздравсоцразвития в письмах от 29.09.2009 N 18-1/10/2-7642, от 23.10.2009 N 14-5/10/2-8382.

Финансирование детских санаторно-курортных путевок. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме N 18-1/10/2-7642, полномочия по осуществлению и финансовому обеспечению мероприятий по оздоровлению и отдыху детей в 2010 году закрепляются за субъектами РФ, за исключением обеспечения отдыха и оздоровления детей в каникулярное время (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации").

При этом в целях сохранения гарантий обеспечения оздоровления и отдыха детей в 2010 году, осуществляемых за счет средств субъекта РФ, Минздравсоцразвития рекомендовало субъектам РФ проведение ряда мероприятий:

а) планирование на 2010 год объема ассигнований на оздоровление детей на уровне не ниже объемов, предусмотренных на эти цели ФСС в 2009 году по соответствующему субъекту РФ;

б) разработка необходимой нормативной правовой базы.

в) организация информационной работы с населением по проведению детской оздоровительной кампании (прием заявлений; рассмотрение, приобретение путевок, выдача путевок или предоставление компенсации за самостоятельно приобретенную путевку; возможное участие средств родителей, работодателей и иных источников).

На основании указанных рекомендаций субъекты РФ разрабатывают свои правила приобретения и выдачи путевок, их оплаты (предоставления компенсации за приобретенные путевки).

Проанализировав несколько региональных документов, можно выделить следующие варианты финансирования расходов на санаторное лечение и оздоровление детей за счет средств субъектов РФ.

I вариант. Приобретением и распределением путевок занимаются уполномоченные органы субъектов РФ, которым и выделяются на эти цели бюджетные средства в размере 100% стоимости путевок. Такими уполномоченными органами могут выступать региональные департаменты здравоохранения (труда и социального развития), органы соцзащиты и др. По месту работы родителей данные путевки не предоставляются. Такой вариант финансирования детских санаторных путевок действует, к примеру, в Архангельской области (Постановление Правительства Архангельской области от 15.12.2009 N 186-пп "Об утверждении порядка организации санаторного лечения и оздоровления").

II вариант. Путевки приобретаются организацией-работодателем по месту работы родителей. При этом часть стоимости детской путевки компенсируется за счет средств бюджета субъекта РФ, а часть - за счет средств родителей. Такой порядок установлен, например, в Московской области (Порядок предоставления частичной компенсации стоимости путевки организациям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области и закупившим путевки для оздоровления детей гражданам, утвержденный Постановлением Правительства Московской области от 31.12.2009 N 1207/55).

III вариант. Путевки приобретаются родителями за счет собственных средств, а затем часть их стоимости компенсируется из бюджета субъекта РФ. Сумма компенсации выделяется родителю через бюджетное учреждение, в котором он работает. В частности, такие условия предоставления путевок закреплены в Порядке предоставления мер социальной поддержки на осуществление частичной компенсации или частичной оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения и загородные оздоровительные лагеря для детей работников бюджетных организаций, расположенных на территории города Москвы и Московской области и финансируемых из бюджета, утвержденном Постановлением Губернатора Московской области от 20.04.2010 N 42-ПГ.

В связи с тем что на 2010 год нормативы оплаты стоимости детских санаторных путевок не установлены, Минздравсоцразвития в Письме N 18-1/10/2-7642 рекомендует субъектам РФ использовать нормативы, действовавшие до 2010 года, и отсылает к нормам Постановления Правительства РФ от 05.03.2008 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2009 году". Согласно данному документу до 1 января 2010 года для детей застрахованных граждан (в том числе детей, находящихся под опекой (попечительством), в приемных семьях, а также пасынков и падчериц) осуществлялась полная или частичная оплата стоимости путевок в следующие расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные организации:

- детские санатории - для детей в возрасте от 4 до 15 лет и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия - для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) со сроком пребывания 21-24 дня из расчета до 600 руб. на одного ребенка в сутки. Размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в указанных организациях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определялся с учетом этих районных коэффициентов;

- загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более чем 24 дня в период летних школьных каникул - для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ, и до 100% средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря.

Бухгалтерский учет операций по приобретению детских санаторных путевок. Рассмотрим, как согласно сложившейся региональной практике приобретаются санаторно-курортные путевки для детей.

1. Оплата путевки производится уполномоченным органом за счет средств областного бюджета. Родители при получении путевки компенсируют часть ее стоимости.

Пример.

Уполномоченный орган субъекта РФ (департамент здравоохранения) с учетом заявленной потребности и требований, установленных Законом о государственных закупках, в пределах ассигнований, предусмотренных на эти цели, приобретает санаторные путевки. Их оплата производится за счет средств областного бюджета. Далее путевки распределяются между детьми на основании ежегодно заявляемой потребности в санаторно-оздоровительных путевках. Родители компенсируют 10% стоимости путевки. Предположим, что путевка стоит 15 000 руб. Для получения путевки следует обратиться в уполномоченный орган субъекта РФ (департамент здравоохранения).

2. Оплата путевки производится родителем. Часть ее стоимости компенсируется за счет средств бюджета.

Пример.

Оплата детской санаторной путевки производится родителем. На основании представленных родителем документов и в соответствии с нормами законодательства ему возмещается часть стоимости путевки (80%) за счет средств бюджета субъекта РФ. Выплата компенсации родителю производится наличными денежными средствами через кассу учреждения. При этом указанную компенсацию выплачивает бюджетное учреждение - работодатель, которому соответствующие средства выделяются из бюджета. Полная стоимость путевки равна 11 000 руб.

Финансирование путевок на долечивание работающих граждан. В Письме N 14-5/10/2-8382 Минздравсоцразвития сообщает, что финансирование расходов на приобретение путевок по долечиванию работающих граждан осуществляется в рамках программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи, ежегодно утверждаемой постановлением Правительства РФ, в составе мероприятий по восстановительному лечению и реабилитации больных в санаториях.

На 2010 год Программа государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 811. В целях реализации п. 3 данного постановления органы государственной власти субъектов РФ разрабатывают территориальные программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на 2010 год, предусматривающие в том числе мероприятия по восстановительному лечению и реабилитации больных в условиях санатория. В них, по рекомендациям Минздравсоцразвития, необходимо предусмотреть и финансирование долечивания работающих граждан.

На основании таких рекомендаций, как правило, субъекты РФ осуществляют финансирование расходов на приобретение путевок по долечиванию работающих граждан за счет средств региональных бюджетов. При этом регионы самостоятельно устанавливают правила обеспечения долечивания (реабилитации) работающих граждан.

Проанализировав сложившуюся региональную практику, отметим, что условно можно выделить несколько вариантов организации санаторно-курортного долечивания работающих граждан и взаимодействия различных исполнительных органов и учреждений в рамках его обеспечения.

I вариант. Уполномоченный орган субъекта РФ (Минздрав, департамент здравоохранения и др.) оплачивает расходы на приобретение санаторных путевок, получает путевки и производит их распределение (безвозмездно передает) между ЛПУ, участвующими в реализации территориальных программ. ЛПУ, в свою очередь, принимают переданные им путевки, организуют их учет и хранение, а также производят их выдачу больным. После прохождения лечения больные обязаны возвратить в ЛПУ отрывной талон, поскольку он является подтверждением прохождения лечения в санатории. К примеру, такой порядок предоставления путевок на долечивание граждан установлен в Республике Татарстан (Постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 27.04.2010 N 301 "Об утверждении порядка финансового обеспечения расходов на организацию долечивания (реабилитации) работающих граждан непосредственно после стационарного лечения в условиях санаторно-курортного учреждения").

II вариант. ЛПУ отбирает граждан, нуждающихся в долечивании, составляет заявки на обеспечение долечивания больных в санаториях, оформляет им направления на долечивание, а также пакет сопроводительных документов. С указанными документами гражданин прибывает в санаторий, где ему оформляют путевку. Уполномоченный орган субъекта РФ производит оплату медицинских услуг санаториев по долечиванию уже после прохождения лечения. Оплата происходит на основании предоставленных санаториями документов: счетов-фактур, актов оказанных услуг и отрывных талонов к путевкам. При этом фактически путевки не поступают ни в уполномоченный орган субъекта РФ, ни в ЛПУ. Так организован процесс долечивания граждан непосредственно после стационарного лечения, в частности, в Челябинской области (Постановление Губернатора Челябинской области от 20.04.2010 N 200 "Об утверждении Порядка направления в 2010 году на долечивание работающих граждан после стационарного лечения в санаторно-курортные организации"), в Нижегородской области (Приказ Минздрава Нижегородской области от 26.02.2010 N 264 "Об утверждении Регламента взаимодействия по организации оказания работающим гражданам санаторно-курортной медицинской помощи по восстановительному лечению непосредственно после стационарной помощи в условиях санаторно-курортных организаций").

Бухгалтерский учет операций по приобретению санаторных путевок на долечивание работающих граждан. Рассмотрим порядок отражения расходов по приобретению санаторных путевок на долечивание работающих граждан.

1. ЛПУ безвозмездно получает и выдает больным путевки, оплата которых произведена уполномоченным органом субъекта РФ за счет бюджетных ассигнований, выделенных ему на эти цели из областного бюджета.

При таком варианте обеспечения работающих граждан путевками, по нашему мнению, уполномоченный орган субъекта РФ должен учитывать оплаченные санаторные путевки на счете 1 201 05 000 "Денежные документы" (п. 107 Инструкции N 148н). Они хранятся у него в кассе. Прием путевок в кассу и выдача из нее оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый".

Учет операций с денежными документами кассир Минздрава ведет на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514). Приходные и расходные кассовые ордера с записью "Фондовый" регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам. Аналитический учет путевок ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

ЛПУ, получающие путевки безвозмездно, учитывают их на забалансовом счете 08 "Путевки неоплаченные" в соответствии с п. 263 Инструкции N 148н. При этом такие путевки хранятся в кассе медицинского учреждения наравне с денежными документами. Их аналитический учет ведется по видам, количеству и номинальной стоимости в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Материально ответственное лицо (МОЛ) лечебного учреждения, которому вменено в обязанность хранение путевок, обязано зарегистрировать полученные ЛПУ путевки, организовать их выдачу под роспись получателям, а также проследить за своевременным возвратом отрывных талонов, подтверждающих прохождение больными долечивания в санатории. Кроме того, МОЛ принимает непосредственное участие в составлении отчета об использовании путевок на долечивание больных, направляемых в санаторно-курортные учреждения, который ЛПУ обязано представить в Министерство здравоохранения.

Пример.

Минздрав области N закупил 30 санаторных путевок на долечивание работающих граждан на сумму 300 000 руб. в соответствии с представленными заявками подведомственных ЛПУ. Согласно плану распределения ЛПУ "В" были переданы путевки в количестве 7 шт. стоимостью 10 000 руб. каждая. В течение II квартала 2010 г. путевки выданы гражданам, проходящим стационарное лечение в ЛПУ "В".

2. Уполномоченный орган субъекта РФ оплачивает расходы санаториев по долечиванию больных уже после прохождения лечения на основании представленных санаториями актов об оказанных услугах, отрывных талонов к путевкам, счетов-фактур.

В данном случае Минздрав отражает в бухгалтерском учете не приобретение путевок, а расходы на оплату услуг по долечиванию работающих граждан, оказанных санаториями.

ЛПУ в бухгалтерском учете такие расходы не отражают. У них ведется лишь регистрация направленных на долечивание граждан, а также случаев возврата из санаторных учреждений.

Пример.

Во II квартале 2010 г. на долечивание в санаторные учреждения ЛПУ, находящиеся на территории области N, направлено 20 больных. На основании документов, представленных санаториями после завершения лечения этих граждан (счет-фактура, акт оказанных услуг и отрывные талоны к путевкам), Минздрав области N произвел оплату оказанных услуг по долечиванию (200 000 руб.).

Возможность осуществления расходов на приобретение санаторных путевок работникам и членам их семей либо возмещения стоимости таких путевок за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, необходимо прописать во внутреннем локальном документе (например, в коллективном договоре). При этом указанные расходы должны быть также предусмотрены в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Кроме того, в учреждении должен быть разработан и утвержден порядок предоставления санаторных путевок, содержащий правила приема от работников заявок на получение путевок; сведения о количестве путевок в год, которыми учреждение может обеспечить своих работников и членов их семей; условия предоставления путевок, а также порядок их оплаты, размеры выплачиваемой сотрудникам компенсации стоимости путевок.

В бюджетном учете оплаченные санаторные путевки учитываются на счете 201 05 000 "Денежные документы" и хранятся в кассе учреждения (п. 107 Инструкции N 148н).

Рассмотрим два варианта отражения расходов на приобретение путевок для сотрудников учреждения за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

1. Учреждение оплачивает путевку полностью, а затем работники компенсируют часть ее стоимости путем внесения наличных денег в кассу учреждения.

Пример.

Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело 5 санаторных путевок для своих работников. Стоимость каждой из них составила 9000 руб. Как предусмотрено в коллективном договоре, часть стоимости путевки (40%) работники компенсируют за счет своих личных средств путем их внесения в кассу учреждения.

2. Работники приобретают путевку за счет собственных средств, а учреждение компенсирует часть ее стоимости.

Пример.

Положениями коллективного договора каждому сотруднику учреждения раз в год предусмотрена выплата компенсации части стоимости санаторной путевки, приобретенной им за счет собственных средств, в размере 50% от стоимости путевки, но не более 10 000 руб. Компенсация выплачивается на основании представленных работником документов об оплате санаторных путевок и отрывных талонов, подтверждающих фактическое прохождение лечения (оздоровления) в санатории. В августе 2010 г. Ивановым М.А. указанные документы были представлены. Стоимость его санаторной путевки составила 18 000 руб.

Обратите внимание: в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату санаторных путевок или выплату компенсации части их стоимости не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

19.2. Пособия по временной нетрудоспособности

Этот подраздел книги представлен в виде ответов на наиболее актуальные и часто задаваемые читателями вопросы по расчету пособий по временной нетрудоспособности.

Порядок начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон N 255-ФЗ;

- Закон о страховых взносах;

- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение N 375).

Расчет пособия

Как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности работнику, которому установлен режим неполного рабочего времени?

Неполным рабочим временем следует считать рабочее время, продолжительность которого меньше, чем нормальная продолжительность рабочего времени (40 часов в неделю). В соответствии со ст. 93 ТК РФ различают следующие разновидности неполного рабочего времени:

- неполный рабочий день (смена). При применении такого режима сотрудники работают каждый день согласно графику, но в пределах установленных им часов. Например, если ранее работнику была установлена пятидневная рабочая неделя по восемь рабочих часов в день, при установлении ему четырехчасового рабочего дня он будет трудиться в течение пятидневной рабочей недели ежедневно по четыре часа;

- неполная рабочая неделя. При таком варианте продолжительность рабочего дня остается неизменной, однако количество рабочих дней уменьшается. Например, из пяти установленных рабочих дней сотрудник отработает три;

- неполный рабочий день при неполной рабочей неделе. Этот режим сочетает в себе оба предыдущих, то есть уменьшается продолжительность как рабочей недели, так и рабочего дня.

При установлении работнику любого из этих вариантов режима неполного рабочего времени средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, которые не учитываются при исчислении среднего заработка (п. 16 Положения N 375).

Таким образом, работа на условиях режима неполного рабочего времени не оказывает влияния на порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности: оно исчисляется по общеустановленным правилам, изложенным в Положении N 375.

Оплачивается ли листок нетрудоспособности, предъявленный работницей, которая по окончании ежегодного очередного оплачиваемого отпуска была временно нетрудоспособна? В соответствии с пп. "а" п. 17 Положения N 375 при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности работнице, которая находится на больничном после ежегодного оплачиваемого отпуска, должно быть выплачено за все дни ее временной нетрудоспособности.

Как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, если в листке нетрудоспособности содержится отметка о нарушении больничного режима? Согласно п. 21 Положения N 375 основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

а) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

б) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или проведение медико-социальной экспертизы;

в) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного или нескольких из этих оснований пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов:

- при наличии оснований, указанных в пп. "а" и "б" п. 21 Положения N 375, - со дня, когда было допущено нарушение;

- при наличии оснований, указанных в пп. "в" п. 21 Положения N 375, - за весь период нетрудоспособности.

Если исчисленное пособие по временной нетрудоспособности за период со дня, когда было допущено нарушение, либо за весь период нетрудоспособности в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится соответствующий период временной нетрудоспособности. Размер пособия, подлежащего выплате в этом случае, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце (п. 22 Положения N 375).

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если у работника нет периода работы перед наступлением нетрудоспособности? Пункт 11 Положения N 375 предусматривает: если у застрахованного лица непосредственно перед наступлением страхового случая отсутствует период работы (службы, иной деятельности), пособие исчисляется исходя из его среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если у работника в расчетном периоде не было заработка? Из положений п. 10 Положения N 375 следует, что в случае, когда у работника не имелось заработка в течение последних 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода в соответствии с п. 8 Положения N 375, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.

Как исчислить пособие по временной нетрудоспособности беременной женщине при переводе ее на более легкую работу? При наступлении временной нетрудоспособности у беременной женщины в период выполнения ею более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время ее перевода на такую работу (п. 13 Положения N 375).

Особенности расчета среднего заработка

Учитывается ли материальная помощь при расчете средней заработной платы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности? В силу п. 2 Положения N 375 в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, входят все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования в соответствии с Законом о страховых взносах. Пунктом 1 ст. 7 этого закона определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В статье 9 Закона о страховых взносах перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в частности:

а) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Таким образом, материальная помощь, оказанная работникам по основаниям, указанным в п. "а", не учитывается при расчете среднего заработка. А сумма материальной помощи (п. "б") включается в их средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, в размере, превышающем 4000 руб. в расчете на одного работника за календарный год.

Подлежит ли индексации заработная плата при расчете пособия по временной нетрудоспособности, если в расчетном периоде в организации произошло ее повышение? Пункт 12 Положения N 375 предусматривает, что в случае, если в расчетном периоде в организации произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка с момента повышения заработной платы. То есть при расчете среднего заработка для выплаты пособий по временной нетрудоспособности индексация заработка не предусмотрена.

Имеет ли сумма пособия по временной нетрудоспособности верхний предел? В нормативных актах прямо не указан верхний предел суммы пособия по временной нетрудоспособности, однако при его расчете нужно учитывать, что средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не должен превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Законом о страховых взносах на день наступления страхового случая, на 365 (п. 19.1 Положения N 375).

Учитывая то, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица не должна превышать 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, средний дневной заработок, из которого рассчитывается пособие, не должен превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) (п. 4 Закона о страховых взносах).

К сведению: с 01.01.2011 предельная величина страховых взносов будет ежегодно индексироваться (с 1 января соответствующего года) в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер указанной индексации будет определяться Правительством РФ (п. 5 ст. 8, п. 2 ст. 62 Закона о страховых взносах).

По какой стоимости нужно учитывать товары (работы, услуги) при определении суммы заработка в случае выплаты заработной платы в неденежной форме? Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты зарплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (п. 5 Положения N 375).

Срок предъявления листка нетрудоспособности и его оплаты

Нужно ли производить оплату листка нетрудоспособности, предъявленного работником через 10 дней после увольнения по сокращению штатов? Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении этих случаев в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ).

Следовательно, листок нетрудоспособности, предъявленный до истечения указанного срока, подлежит оплате.

В течение какого срока организация должна начислить работнику пособие по временной нетрудоспособности? Организации следует начислить пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением. Выплата пособия осуществляется организацией в ближайший после его назначения день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Начисление страховых взносов

Начисляются ли страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности? Пункт 1 ст. 9 Закона о страховых взносах гласит, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами.

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности являются одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ), они исключаются из базы для расчета страховых взносов. Суммы доплаты до фактического заработка подлежат обложению страховыми взносами, так как данные суммы не являются пособием по временной нетрудоспособности, установленным на законодательном уровне, и выплачиваются на основе трудового договора и локальных актов организации.

Следует ли производить начисление страховых взносов на выплаты в пользу работников за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации? Поскольку данные выплаты являются частью пособия по временной нетрудоспособности, они также исключаются из базы для расчета страховых взносов (п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах).

19.3. Пособия гражданам, имеющим детей

Тема расчета и выплаты пособий в связи с материнством также рассмотрена в виде ответов на часто задаваемые бухгалтерами вопросы. Нормативная база этого раздела включает в себя следующие документы:

- Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ);

- Федеральный закон N 255-ФЗ;

- Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты пособий гражданам, имеющим детей" (далее - Порядок N 1012н);

- Приказ Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 N 951н "О Перечне документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения" (далее - Перечень N 951н).

Пособия по беременности и родам

Назначается ли пособие по беременности и родам женщинам, находящимся на очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования? Пунктом 9 Порядка N 1012н определен круг лиц, имеющих право на получение пособия по беременности и родам. В частности, это женщины, находящиеся на очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования.

Начисление им пособия по беременности и родам осуществляется на основании медицинской справки установленной формы (пп. "в" ст. 16 Порядка N 1012н). Его расчет производят исходя из суммы получаемой стипендии (ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ).

Какие документы нужно подать в отделение ФСС, чтобы получить средства в возмещение расходов, и в течение какого периода они будут перечислены, в случае когда у организации суммы начисленных страховых взносов не хватает для выплаты пособия по беременности и родам? Для получения средств на выплату пособия по беременности и родам (а также и других пособий в связи с материнством) необходимо подать заявление, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС по форме-4 ФСС РФ и листок нетрудоспособности по беременности и родам. В заявлении должна быть указана информация, приведенная в Перечне N 951н (наименование, адрес и регистрационный номер организации, сумма необходимых средств на выплату страхового обеспечения). Листок нетрудоспособности должен быть заполнен в установленном порядке, содержать расчет пособия. Форма-4 ФСС РФ заполняется за тот период, в котором начислено пособие по беременности и родам.

Средства перечисляются организации в течение 10 календарных дней с даты представления всех документов (п. 3 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).

При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку. В таком случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки (п. 4 ст. 4, ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В течение какого срока работница может обратиться в организацию за пособием по беременности и родам? Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Если за пособием по беременности и родам обратились по истечении шестимесячного срока, то решение о его назначении принимается территориальным органом страховщика при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 N 74. Уважительными причинами являются:

- непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.)

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке - при обращении застрахованных лиц в суд.

Если отпуск по беременности и родам наступает в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком, следует ли производить начисление и выплату пособия по каждому случаю страхового обеспечения? В соответствии со ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ в этом случае матери предоставляется право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в данном периоде.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по всем местам работы работника, если он работает у нескольких работодателей. Следует ли назначать и выплачивать по всем местам работы и ежемесячное пособие по уходу за ребенком? Исходя из п. 2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, если застрахованное лицо занято у нескольких страхователей, пособия по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком должно назначаться и выплачиваться по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Какие документы нужны для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка? Для назначения и выплаты такого пособия представляются следующие документы (п. 28 Порядка N 1012н):

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами загса;

- выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя).

В случае если оба родителя работают (учатся), дополнительно представляется справка с места работы (учебы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось и не выплачивалось.

Данное пособие не назначается и не выплачивается, если при рождении ребенок умер.

Получить такое пособие на каждого родившегося ребенка (в случае рождения двух или более детей) имеет право один из родителей либо лицо, его заменяющее, в течение 10 дней после представления необходимых документов (если обращение за пособием последовало не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка) (п. 30 Порядка N 1012н).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

С какого момента назначается и выплачивается пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет? В соответствии с п. 46 Порядка N 1012н пособие по уходу за ребенком назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет. В свою очередь, отпуск по уходу за ребенком предоставляется после отпуска по беременности и родам.

После отпуска по беременности и родам мать может взять очередной отпуск. Тогда отпуск по уходу за ребенком предоставляется после очередного отпуска. Именно с этого момента назначается и пособие по уходу за ребенком.

Матерям, имеющим право на пособие по беременности и родам, разрешено со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам. Такое исключение делается в том случае, если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам (п. 3 ст. 11.1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Какие документы нужны для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком? В соответствии с п. 54 Порядка N 1012н для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляются:

а) заявление о назначении пособия;

б) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

в) копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) (если таковые имеются);

г) справка с места работы (учебы, службы) матери (отца) ребенка о том, что она (он) не использует указанный отпуск и не получает пособие. Если мать (отец) ребенка не работает (не учится, не служит), необходимо наличие справки из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка, подтверждающей, что она (он) не получает это пособие.

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком матерям (отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком и подлежащим обязательному социальному страхованию), а также лицам, находящимся на очной форме обучения в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, является решение учреждения о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Как рассчитывается ежемесячное пособие по уходу за ребенком? В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится исходя из их средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Расчет можно разделить на следующие этапы:

1. Определяем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, делим на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработок.

2. Определяем среднемесячный заработок для расчета пособия. Исчисленный средний дневной заработок умножаем на 30,4 (среднемесячное число календарных дней). Средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес.).

3. Исчисляем сумму пособия, которая равна 40% среднего месячного заработка.

Пример.

Работнице учреждения с 21.07.2010 предоставлен отпуск по уходу за ребенком. Выплаты, включаемые в размер среднего заработка за последние 12 мес., используемые для расчета пособия, составили 96 000 руб.

Определим размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Среднедневной заработок: 96 000 руб. / 365 дн. = 263,01 руб. Среднемесячный заработок: 263,01 руб. x 30,4 дн. = 7 995,5 руб. Так как средний заработок составляет менее 34 583,33 руб., расчет пособия производится исходя из 7 995,04 руб.

Ежемесячная сумма пособия за месяц: 3 198,2 руб. (7 995,04 руб. x 40%).

Как рассчитать сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком, приходящегося на неполный календарный месяц? Согласно п. 47 Порядка N 1012н при уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

В этом случае рассчитанный исходя из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо разделить на число календарных дней месяца, в котором исчисляется пособие, и умножить на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в данном месяце.

Руководствуясь условиями предыдущего примера, рассчитаем сумму пособия за июль (отпуск начался 21.07.2010). Сумма пособия за июль будет равна 1 134,85 руб. (3 198,2 руб. / 31 дн. x 11 дн. = 1 134,85 руб.).

Нужно ли начислять и выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком сотруднице, вышедшей на работу в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком? Право на пособие сохранится у сотрудницы, только если она будет работать на условиях неполного рабочего времени или на дому, поскольку в этом случае она продолжает осуществлять уход за ребенком (п. 2 ст. 11.1 Федерального закона N 255-ФЗ). Такой порядок должен быть оформлен приказом либо иным локальным правовым актом организации.

Если сотрудница работает полный рабочий день, то пособие ей не положено.

В каких размерах выплачиваются пособия в 2010 году? В соответствии со ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ размеры пособий, связанных с материнством и детством, подлежат индексации и перерасчету на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, определяемый федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период.

В 2010 году Законом о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов указанный коэффициент установлен в размере 1,10.

С учетом проведенных индексаций сумм пособий в 2010 году они выплачиваются в следующих размерах:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, - 412,08 руб.;

- единовременное пособие при рождении ребенка - 10 988,85 руб.;

Ещё посмотрите лекцию "8.2 Условия, определяющие заинтересованность стороны в успехах оппонента" по этой теме.

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью - 10 988,85 руб.;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное из расчета среднего заработка, не может быть больше 13 833,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес. х 40%).

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком (2 060,41 руб.) и минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми (4 120,82 руб.) касаются начисления и выплаты пособий по уходу за ребенком в отношении (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ):

- матерей, уволенных в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, в том числе уволенных из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенных в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких частей в РФ;

- матерей либо отцов, опекунов, фактически осуществляющих уход за ребенком и не подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в том числе обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования и находящихся в отпуске по уходу за ребенком);

- других родственников, фактически осуществляющих уход за ребенком и не подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в случае, если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.