17. Дебиторская и кредиторская задолженность

При невыполнении в срок условий договора по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг у стороны, не выполнившей обязательств, возникает задолженность. В зависимости от того, является учреждение приобретателем благ или осуществляет их отчуждение, задолженность у него может быть дебиторской или кредиторской. При непогашении задолженности в установленные ГК РФ сроки она считается просроченной и подлежит списанию со счетов бюджетного учета. О том, в какие сроки и как дебиторская и кредиторская задолженность списывается со счетов бюджетного учета, пойдет речь в этом разделе.

17.1. Срок исковой давности

Одним из существенных условий любого возмездного договора гражданско-правового характера является установление платы, которую должна получить сторона за выполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В договоре обычно указываются условия и срок погашения обязательств сторон, в том числе срок оплаты выполненных стороной обязательств. В соответствии с п. 1 ст. 314 ГК РФ если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах данного периода. По таким обязательствам течение срока исковой давности начинает исчисляться со дня, когда лицо узнало (должно было узнать) о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

К сведению: по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если срок исполнения не определен либо определен моментом востребования, то течение срока исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами (ст. 190 ГК РФ). Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

Пример.

Бюджетное учреждение и ООО "Анкор" 22.03.2010 заключили договор на оказание услуг. По условиям договора бюджетное учреждение является исполнителем, а ООО "Анкор" - заказчиком. Срок выполнения договора - 22.04.2010. Оплата услуг производится в несколько этапов (аванс в размере 50% в течение трех дней после подписания договора и окончательная оплата по истечении трех дней после выполнения услуг). Окончательная оплата заказчиком перечислена не была.

В соответствии со ст. 200 ГК РФ с 23.04.2010 начинает течь срок исковой давности по возникшей у бюджетного учреждения дебиторской задолженности.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Дебитору для предъявления претензий к кредитору следует быть внимательным при определении срока исковой давности: из-за его пропуска суды часто отклоняют иски (постановления ФАС ЗСО от 05.03.2010 N А70-7725/2009, от 30.04.2010 N А46-13404/2009, ФАС МО от 26.05.2010 N КГ-А40/4638-10-1,2 и др.). Также поводом для отказа может служить несоблюдение истцом претензионной части договора. Например, в Постановлении ФАС ДВО от 12.03.2010 N Ф03-519/2010 суд отказал истцу в удовлетворении исковых требований, поскольку посчитал, что трехлетний срок исковой давности по каждому платежу с учетом условий соглашения к моменту обращения истца в арбитражный суд истек. Претензия, на которую ссылается истец, судом не принята в качестве надлежащего доказательства по делу, равно как и почтовое уведомление об отправке этой претензии, так как данные документы представлены истцом в копиях и надлежащим образом не заверены в нарушение ст. 75 АПК РФ. Довод заявителя о необходимости исчислять срок исковой давности с момента получения ответчиком претензии с учетом положений ст. 314 ГК РФ был отклонен. При соблюдении истцом норм ст. 75 АПК РФ у него была бы возможность выиграть эту судебную тяжбу.

Иногда по причине юридической неграмотности или в результате особенностей сделки в договоре может быть не указан срок погашения обязательств (срок перечисления денежных средств в счет оплаты выполненных исполнителем условий договора). В этом случае для определения начала исчисления срока исковой давности следует обратиться к нормам ст. 314 ГК РФ. В ней сказано, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Возникает вопрос о том, какой срок считается разумным для погашения обязательств. Из пункта 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" следует, что при расчетах за товар платежными поручениями, когда иные порядок и форма расчетов, а также срок оплаты товара соглашением сторон не определены, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем).

Рекомендуемые материалы

По мнению ВАС, конкретный срок проведения расчетных операций применительно к различным формам расчетов должен быть определен ЦБ РФ, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта РФ и пяти операционных дней в пределах РФ (ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"). Давая разъяснения о длительности разумного срока погашения обязательств по договору поставки товара, в случае когда участники сторон не оговорили срок погашения обязательств, ВАС ссылался на ст. 486 ГК РФ, в которой установлен порядок оплаты товара по договору купли-продажи.

Оплата услуг по договору их возмездного оказания регулируется ст. 781 ГК РФ. Из норм этой статьи не вытекает, что обязанность стороны договора возмездного оказания услуг возникает с момента их оказания. Дополнительных разъяснений компетентных органов о том, когда начинает истекать разумный срок погашения обязательств по договору возмездного оказания услуг, нормативно-правовые базы не содержат. Рекомендуем в качестве подтверждения начала истечения срока исковой давности направлять должнику заказное письмо с уведомлением о его получении, в котором следует потребовать от него в определенный срок погасить задолженность. Если задолженность не будет погашена в установленный в претензионном письме срок, то на следующий день после истечения этого срока начинает исчисляться срок исковой давности.

17.2. Приостановление и прерывание течения срока исковой давности

ГК РФ предусмотрены условия приостановления и прерывания течения срока исковой давности.

Обстоятельства, приостанавливающие течение срока исковой давности, изложены в ст. 202 ГК РФ:

1) предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

2) истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил, переведенных на военное положение;

3) установленная на основании закона Правительством РФ отсрочка исполнения обязательств (моратория);

4) приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, что указанные в настоящей статье обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев - в течение срока давности.

Со дня прекращения действия обстоятельства, послужившего основанием для приостановления течения срока давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности.

В практике функционирования учреждений приостановления течения срока исковой давности задолженности, как правило, не возникает, поскольку обстоятельства, предусматривающие его приостановление, не встречаются. Однако довольно часто срок исковой давности прерывается.

Обстоятельства прерывания срока исковой давности, после которых он начинает течь заново, оговорены в ст. 203 ГК РФ:

1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с ним в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по нему не прерывается);

2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

- частичная оплата задолженности;

- уплата процентов за просрочку платежа;

- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

- заявление о зачете взаимных требований;

- соглашение о реструктуризации долга и т.п. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на длительный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. Приведем пример прерывания задолженности.

Пример. ЗАО "Российский капитаЛ" в установленные договором сроки не выполнило свои обязательства перед бюджетным учреждением за оказанные последнему услуги. Согласно условиям договора с 10.08.2009 начал исчисляться срок исковой давности по возникшей у бюджетного учреждения дебиторской задолженности. ЗАО "Российский капитаЛ" 10.08.2010 частично погасило свою задолженность.

Согласно нормам ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается и заново начинает исчисляться с 11.08.2010. Соответственно, если изначально он должен был истечь 13.08.2012, то в связи с новыми обстоятельствами истечет 12.08.2013. Заметим, что, поскольку 10.08.2012 и 10.08.2013 являются нерабочими днями, в силу норм ст. 193 ГК РФ истечение срока исковой давности приходится соответственно на 13.08.2012 и 12.08.2013.

17.3. Решение о списании задолженности, безнадежной ко взысканию

После истечения срока исковой давности задолженность возврату не подлежит и долг признается безнадежным или нереальным ко взысканию.

Решение о списании определенной суммы задолженности должно оформляться приказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, а не его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочия этим лицам специально не делегированы). Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юриста с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующих подтверждающих документов. При этом решение о списании дебиторской задолженности должно быть согласовано с главным распорядителем и производиться только с его разрешения.

То, что срок исковой давности задолженности истек, можно подтвердить:

- документами на отгрузку продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;

- платежными документами, подтверждающими дату уплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;

- актами сверки задолженности и пр.

Что касается списания кредиторской задолженности, здесь следует сказать следующее. Главные распорядители бюджетных средств проявляют пристальное внимание к образовавшейся в учреждении кредиторской задолженности. Это связано с тем, что в соответствии с нормами п. 12 ст. 158 БК РФ главный распорядитель бюджетных средств несет соответственно от имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования субсидиарную ответственность по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств (бюджетных учреждений). Органами власти большинства муниципальных образований, расположенных на территории РФ, изданы нормативные акты, регулирующие мониторинг кредиторской задолженности и предусматривающие меры по предотвращению ее просрочки и списания, если таковая все же возникла (например, Постановление Главы Администрации Муниципального образования Ивановской области "Родниковский муниципальный район" от 30.03.2009 N 121 "Об утверждении порядка проведения текущего мониторинга кредиторской задолженности районного бюджета, муниципальных учреждений и муниципальных унитарных предприятий", Постановление мэра города Южно-Сахалинск от 20.03.2008 N 647 "О мерах по предотвращению просроченной кредиторской задолженности"). Поэтому бухгалтерам бюджетных учреждений субъектов РФ и муниципальных образований списывать возникшую кредиторскую задолженности следует в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.

Минфин по вопросу о списании задолженности, не востребованной кредиторами, на забалансовый счет 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами" в Письме от 11.11.2009 N 02-06-10/5149 разъяснил следующее.

В соответствии с п. 236 Инструкции N 148н списание не востребованной кредиторами задолженности получателя бюджетных средств по принятым им обязательствам производится на основании решения инвентаризационной комиссии в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. При этом следует иметь в виду, что суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности, подлежат списанию с балансового учета и отражаются на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами".

Решение главного распорядителя бюджетных средств о списании с балансового учета указанных сумм, по мнению Минфина, должно приниматься на основании представленных ему получателем бюджетных средств документов, подтверждающих факт отсутствия требований кредиторами задолженности или невозможности ее погашения.

17.4. Бухгалтерский учет списания просроченной задолженности

Руководствуясь нормами Инструкции N 148н, приведем корреспонденцию счетов по списанию просроченной задолженности и ее перечислению в бюджет в случае возврата должником.

Корреспонденция счетов по списанию дебиторской задолженности

Корреспонденция счетов по списанию кредиторской задолженности