Налоги и налогообложение

13. Налоги и налогообложение

Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. В принятом новом Налоговом кодексе РФ налоги и сборы определяются следующим образом:

Под налогами понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Элементы налогов. Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

субъект налога - лицо, которое по закону обязано платить налог;

носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.)

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

Рекомендуемые материалы

прибыль (доход);

стоимость определенных товаров;

добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

имущество юридических и физических лиц;

передача имущества (дарение, наследование);

операции с ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

- ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы[1]. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли применение в акцизном налогообложении.

Адвалорные ставки могут быть: пропорциональные (действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины – подоходный налог с физических лиц в России – 13%), прогрессивные (предполагают возрастание ставки по мере роста дохода – в большинстве стран рыночной экономики подоходный налог с физических лиц имеет прогрессивную шкалу), регрессивные (предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода – например, единый социальный налог в РФ). При прогрессивной шкале налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную  сумму дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги - это те налоги, которые сильнее всего “давят” на лиц с большими доходами. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобождающаяся от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру. Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для подоходного налога с населения, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. В таком же порядке удерживаются в ряде стран доходы, полученные юридическими лицами от совместной деятельности. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

В отличие от данного порядка взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации – официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), а также физическими лицами, получающими фиксированные доходы, но из множества источников.

Кадастровый метод взимание налогов предполагает использование кадастров, т.е. перечней типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторых других.

Функции налогов. В современных условиях налоги выполняют следующие функции: регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную.

1. Регулирующая функция. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. В РФ освобождены от налога на прибыль предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, если доля несельскохозяйственной деятельности составляет менее 25%. Кроме того, в России государство способствует развитию малого бизнеса. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное - это особые льготные условия налогообложения.

2. Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот, санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производство.

3. Распределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий , доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат. Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер - позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и других странах.

4. Фискальная функция - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи).

Виды налогов.            Созданная на основе указанных выше принципов налоговая система включает различные виды налогов, классифицирующихся по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и т.д. представляет собой классификацию налогов.

Таблица 2.13.1.

                                       Классификация налогов

Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. О глубокой проработке Налогового кодекса может сказать тот факт, что с принятием второй части НК некоторые налоги поменяли свое название: акцизы на отдельные виды товаров ( услуг) и отдельные виды минерального сырья- акцизы, подоходный налог с физических лиц – налог на доходы физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды – единый социальный налог (взнос). Вместе с названием изменились и многие положения данных налогов. В настоящее время не применяется отдельно налог на доходы от капитала.

Существуют различные виды налогов: прямые и косвенные, федеральные и территориальные, целевые и общие.

По способу платежа различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.

При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров и становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятия. Вместе с тем, государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать прямые и косвенные налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это означает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко и прямые и косвенные налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы от капитала.

Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.  Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х – начала 70-х годов, а в Российской Федерации  - с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров, так и по группам. Таможенные пошлины в большинстве стран, в том числе и в России, устанавливаются только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. Государственная фискальная монополия в налоговой практике используется не всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе.

На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные. К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. В частности в Российской Федерации примером специального налога может служить единый социальный налог (взнос), налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, дорожный налог.

В зависимости от  установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления трех таких режимов. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованьях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоги по их использованию подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог различают федеральные налоги, региональные налоги субъектов Федерации и местные налоги.

В первую очередь налоги разделяют в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства отдельных государств, в том числе и России, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Применительно к нашей стране систему  налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. О глубокой проработке Налогового кодекса может сказать тот факт, что с принятием второй части НК некоторые налоги поменяли свое название: акцизы на отдельные виды товаров ( услуг) и отдельные виды минерального сырья - акцизы, подоходный налог с физических лиц – налог на доходы физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды – единый социальный налог (взнос). Вместе с названием изменились и многие положения данных налогов. В настоящее время не применяется отдельно налог на доходы от капитала.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательным к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным собранием.  Согласно новому Налоговому кодексу РФ к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство материально - сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам  относятся: налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.[2]

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы.

     В целях исследования места налогов в совокупном общественном продукте, их влиянии на формирование цен и товаров, а также для определения конкретного источника уплаты и отнесения налога принято разделять налоговые платежи на следующие группы.

     Первая группа- налоги, включаемые в себестоимость продукции. К  таковым, в частности, относятся ресурсные (рентные) платежи, взносы  во внебюджетные фонды социального характера, налоги, поступающие в дорожные фонды (за исключением налога на реализацию ГСМ), экологический, лесной и водный налоги. Источником их уплаты служит часть выручки, направляемая на возмещение издержек производства, а носителем налога - конечный потребитель товара (работ, услуг). Таким образом, данная группа налогов затрагивает интересы товаропроизводителей  с точки зрения повышения цен и тарифов на их продукцию и снижение из-за этого объема продаж. Но в большей степени от этого страдают конечные потребители товаров- население. Поэтому представляется важным перенос налоговой нагрузки с себестоимости на прибыль или доход налогоплательщиков.

Ко второй группе относятся налоги, включаемые в цены и тарифы, т.е. это группа косвенных налогов. Конечным их плательщиком, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную группу входят НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины, налог на реализацию ГСМ. Источником их платы служит выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг).

Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. В их списке – налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог и др. Как известно, основными показателями, отражающими финансовые результаты, является прибыль или убытки, образуемые в зависимости от соотношения между затратами и доходами. Следовательно, эти налоги уменьшают величину валовой и балансовой прибыли, в связи с чем предприятия заинтересованы в снижении их количества и ставок.

Четвертая группа – налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических и физических лиц. Основными налогами данной группы являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход. Они относятся к прямым видам налогов, которые непосредственно влияют на финансово- экономическое состояние хозяйствующих субъектов, снижают их предпринимательскую активность. При высоких обременительных ставках налогов возникает естественное стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку путем обхода, переложения, уклонения  и планирования налогов.

Пятая группа – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). К ним относятся  в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.). Кроме того, за счет данного источника вносятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

Так сколько же налогов и в каком объеме мы платим? Правда ли, что в России мы платим больше налогов, чем в других странах?

Основные налоги в Российской Федерации. Отметим, что разработчики современной российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один - два источника - с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразит пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов. Что же реально получилось?

Во-первых, заметим, что наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации приходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль юридических лиц, в то время как, например, в Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджета занимает подоходный налог с физических лиц, во Франции - соответственно НДС и подоходный налог с физических лиц.

Во-вторых, сравним сами ставки налогов. Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) взимается по следующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании - 35%, Бельгии - 43%, Германии - 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль).

Налог на доходы физических лиц.  Основным федеральным налогом с физических лиц является подоходный налог, плательщиками которого выступают все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.  Объектом обложения служит их совокупный доход, полученный в календарном году из любых источников на территории России. С 1 января 2001 года введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении дивидендов, а также доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы по договорам страхования, по банковским вкладам, а также выигрыши в лотерею, на тотализаторе и денежные призы будут облагаться налогом по ставке 35 процентов.

Налог на прибыль. За последние годы налог на прибыль претерпел существенные изменения. На протяжении 10 лет ставка его менялась от 30 до 35%. После принятия нового налогового кодекса его ставка была снижена до 24%. При этом были отменены практически все льготы по этому налогу. Если раньше малые предприятия в течение первых трех лет работы, а также предприятия, на которых более 50% работников были инвалиды, освобождались от налога на прибыль, то в настоящее время таких льгот нет.

Налог на прибыль является регулирующим налогом. Ежегодно в федеральном законе «О федеральном бюджете…» устанавливается распределение этого налога между бюджетами трех уровней. Так в 2003 году налог на прибыль в 24% распределяется следующим образом:

- 6% идет в федеральный бюджет;

- 16% - в региональный;

- 2% - в местный.

Налог на добавленную стоимость. Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве стран с рыночной экономикой - это налог на добавленную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдельным странам не превышают 25%.

НДС охватывает  практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов. Кроме того, НДС позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации.

НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщиков: от него труднее уклониться, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в росте доходов, а для налогоплательщиков кроме того, предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

Для России этот налог является “новым” налогом, т.к. он был введен с 1 января 1992 года, хотя более чем в 40 странах, в том числе и в 17 европейских, он используется уже более тридцати лет.

В чем же суть налога на добавленную стоимость?

НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и  услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждой технологической стадии движения товара к потребителю.

НДС - показательный пример того, как может осуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится к тому, чтобы переложит налог либо “вперед” - на покупателей своих товаров и услуг, повышая цену этих товаров и услуг в соответствии с размером налога, либо - “назад” - на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им меньше, т.е. столько, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.

Фактически НДС - это налог на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

Еще одной особенностью НДС является то, что это внутренний налог - при вывозе товаров за границу его величина должна компенсировать покупателю.

С  01.01.92 до 31.1992 НДС в России взимался по ставке 28% к облагаемому обороту по товарам (работам, услугам), реализуемым по свободным ценам и тарифам, а также по продукции топливно-энергетического комплекса и услугам производственно-технического назначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам - по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока и сокращения производства.

С 1 января 1993 года ставки были снижены. До 10% была снижена ставка налога на продовольственные товары (по особому списку) и отдельные товары детского ассортимента. Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%.

Акцизы. Новым элементом налоговой системы РФ, наряду с налогом на добавленную стоимость, являются акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателем данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик - это в основном особые избранные товары, поэтому у потребителя появляется возможность переориентации на замещающие товары и таким образом “ухода” от уплаты этих налогов. В России к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомашины, ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи и т.д.

С помощью акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители соответствующей продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль. Это относится к легковым автомобилям, табачным изделиям, ликеро-водочным изделиям и другим подакцизным товарам.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах по отношению к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. При этом ставки рассчитаны таким образом, чтобы после изъятия акциза оставшаяся в цене прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию рентабельность 25% и более. С учетом этого ставки акцизов дифференцированы от 10 до 90%.

Таможенные пошлины - инструмент государственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе его взаимодействия с мировым рынком.

С какими целями устанавливаются таможенные пошлины?

Во-первых, с целью защиты отечественного производителя ( протекционистская политика); во-вторых, - с целью поддержания оптимального соотношения валютных доходов и расходов.

Тарифное регулирование осуществляется посредством таможенных пошлин и таможенных тарифов.

Таможенные пошлины – это государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные учреждения с товаров, ценностей и имущества, провозимого через границу страны. Они могут быть импортными и экспортными.

Таможенный тариф – это систематизированные списки товаров, облагаемых таможенными пошлинами, с указанием величины ставок. Он имеет следующий вид: код товара, название страны, ставка таможенной пошлины.

Ставки  устанавливаются Правительством РФ. Они являются едиными и служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

адвалорные - начисленные в % таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические - начисляются в определенном размере за единицу облагаемых товаров;

комбинированные -  сочетание адвалорных и видов.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться сезонные пошлины (срок их действия - не более 6 месяцев).

Для защиты экономических интересов страны применяются определенные  виды пошлин:

специальные - как защитное средство, если кол-во ввозимых товаров угрожает местным производителям или как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других государств.

антидемпинговые - если товары ввозятся по цене ниже, чем их стоимость в стране вывоза, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям.

компенсационные - применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии.

Таможенная стоимость товара декларируется его владельцем. Контроль за этим осуществляет таможенный орган, кот. занимается оформлением товара. Соблюдается полная конфиденциальность, т.к. здесь содержится коммерческая тайна.

Методы определения таможенной стоимости:

- по цене сделки с ввозимыми товарами (включая доставку, комиссионные);

- по цене сделки с идентичными товарами (одинаковые характеристики, производитель и страна, качество, репутация).

- по цене сделки с однородными товарами (взаимозаменяемые) и др.

Налоговое планирование на предприятии.

Желание каждого налогоплательщика - уменьшить свои налоговые отчисления. Существует несколько способов налогоплательщиков: уклонение от уплаты налогов;  обход налогов;  налоговое планирование; уплата налогов в соответствии с законодательством без изменения специальных методов минимизации налоговых обязательств. Следует разграничивать все эти понятия.

Уклонение от уплаты налогов происходит в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты или представления документов, необходимых для исчисления или уплаты налогов. При уклонении от уплаты налогов предприятие, являясь налогоплательщиком по закону, уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. Уклонение от уплаты налогов является налоговым правонарушением. Поэтому сегодня выгодно быть информированным и юридически грамотным налогоплательщиком.

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности предприятия в целях минимизации налоговых обязательств не нарушая законодательства. Налоговое планирование основывается на том, что за каждым налогоплательщиком признается право использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование предполагает максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления налоговой и инвестиционной политики государства.

Российским законодательством установлено множество самых разнообразных льгот для различных категорий населения. Предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, необлагаемый минимум при подоходном налоге с физических лиц);

- изъятие из обложения отдельных элементов объекта налогообложения (например, акцизами не облагаются подакцизные товары, экспортируемые за пределы РФ, кроме экспорта в страны СНГ; или существует целый ряд доходов, которые не включаются в совокупный годовой доход);

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (так, существует определенная законом категория населения, которая освобождена от уплаты налогов на имущество физических лиц и земельного налога);

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада, т.е. из налоговых платежей за расчетный период (так, законом установлены граждане, для которых определено, что их совокупный годовой доход, полученный в налогооблагаемом периоде, при расчете подоходного налога уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трех - или пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда);

- целевые налоговые льготы (обычно в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет) - могут предоставляться любому юридическому лицу органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе;

- налоговый кредит (отсрочки взимания налогов) - предоставляется на условиях срочности, платности и возвратности по договору между юридическим лицом и региональным налоговым органом. Этот кредит носит инвестиционный характер, т.е. призван стимулировать инвестиционные и инновационные затраты;

- прочие налоговые льготы.

В итоге следует отметить, что в среднем ставки по налогам, собираемым в Российской Федерации, близки к общемировым, но количество налогов велико. В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов. Такое количество налогов не всегда соответствует реальной экономической ситуации. Кроме того, растут расходы по их сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того, что не все население России является законопослушными гражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Добавьте к этому исключительную сложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС), постоянные изменения и дополнения в законодательной базе налогообложения, и станет ясно, что налоговая система России страдает определенными недостатками и нуждается в совершенствовании.

14. Внебюджетные фонды

Сущность и необходимость внебюджетных фондов. Внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых средств, находящихся в распоряжении центральных или местных органов власти и имеющих целевое назначение.

В финансовой системе РФ государственные внебюджетные фонды возникли в соответствии с Законом РСФСР “Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР”. Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления.

Внебюджетные фонды находятся в собственности государства, но являются автономными. Они имеют строго целевое назначение. Обычно наименование фонда отражает направление использования средств.

Благодаря внебюджетным фондам у государства появляются дополнительные средства для вмешательства в экономические процессы, в некоторых случаях внебюджетные фонды могут использоваться для покрытия дефицита государственного бюджета.

Внебюджетные фонды подразделяются на социальные и экономические.

В состав государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации входят: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти фонды аккумулируют средства для реализации социальных гарантий - государственного пенсионного обеспечения, поддержки в сфере занятости, оказание бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно - курортного обслуживания и пр.

Социальные внебюджетные фонды - самостоятельные финансово - кредитные учреждения, которые организуют мобилизацию и использование средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

Пенсионный фонд Российской Федерации. Пенсионный фонд РФ образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года. Это самый крупный внебюджетный фонд - на его долю приходится почти 75% средств внебюджетных социальных фондов. Расходы на пенсионное обеспечение - это самый объемный поток социальных трансфертных платежей в Российской Федерации.

Основной задачей Пенсионного фонда РФ как самостоятельного финансового учреждения является аккумуляция страховых взносов и расходование средств фонда в соответствии с действующим законодательством.

Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ носит обязательный характер, они относятся к числу первоочередных платежей и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Основными источниками образования Пенсионного фонда являются страховые взносы работодателей.

Работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках и иных кредитных организациях средства на выплаты работникам за истекший месяц. Этот срок устанавливается не позднее 15-го числа месяца, за который исчислены страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров. Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на все виды заработка (дохода) в денежной или натуральной форме независимо от источника их финансирования, в том числе штатных, нештатных, сезонных и временных работников, а также работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные  работы. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд, утверждает Правительство РФ.

В доходы ПФР кроме обязательных взносов поступают также: средства федерального бюджета, направляемые через ПФР на целевое финансирование выплаты государственных пенсий и пособий; средства Фонда социального страхования РФ; свободные средства Государственного фонда занятости населения РФ; средства, возмещаемые Государственным фондом занятости населения РФ по расходам на выплату досрочных пенсий безработным гражданам; доходы от обслуживания счетов Пенсионного фонда РФ банками; пенни и финансовые санкции; добровольные взносы юридических и физических лиц.

Средства ПФР направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца); пенсий по инвалидности, военнослужащим; компенсации пенсионерам; материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет, одиноким матерям, на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита; пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС. За счет средств ПФР финансируются различные про­граммы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей; осуществля­ются единовременные денежные выплаты,

В настоящее время в Российской Федерации используется так называемая распределительная система пенсионного обеспечения. Её суть заключается в следующем: взносы, собираемые сегодня с работающего населения, идут на выплаты пенсионерам. Такой механизм называют механизмом солидарности поколений, так как те, кто сегодня содержат пенсионеров, сами в старости окажутся на содержании следующего поколения. Неэффективность распределительной системы особенно ярко проявляется на фоне современной демографической ситуации в нашей стране и в мире в целом.

Современные пенсионные реформы предполагают создание так называемых накопительных пенсионных систем. При такой системе взносы, аккумулирующиеся в пенсионной системе за счет платежей работника и его работодателя, не расходуются на выплаты сегодняшним пенсионерам, а накапливаются на лицевых счетах в соответствующем пенсионном фонде (возможно в сберегательном банке). Деньги последними учреждениями инвестируются и приносят доход до тех пор, пока плательщик не вышел на пенсию. Все сбережения плательщика и весь инвестиционный доход, полученный на эти сбережения, являются его личной собственностью, которая и обеспечит выплату пенсии. Пожилой человек при данной системе не зависит ни от государства, ни от молодого поколения. В этом случае не может быть пенсионной уравниловки, в то же время экономика получает огромные ресурсы для долгосрочных вложений, накопительный механизм в большинстве случаев сочетается с распределительным, но иногда полностью его заменяет. В ряде случаев управление пенсионными деньгами остается за государством, но часто эту обязанность берут на себя и частные компании.

По данным Министерства социальной защиты населения РФ, показатель соотношения количества работающих к количеству пенсионеров в России постоянно уменьшается. Прогнозные оценки на следующие четыре десятилетия показывают, что число лиц в возрасте 60 лет и старше увеличится при одновременном существенном снижении за этот период численности людей трудоспособного возраста. В такой ситуации при распределительной системе в будущем придется либо сокращать пенсии, либо увеличивать взносы каждого трудоспособного человека в пенсионный фонд.

Пенсионная реформа в дол­госрочной перспективе предусматривает переход от действующей распределительной к смешанной системе пенсионного обеспечения, которая будет включать в себя:

• государственное пенсионное страхование, по которому выплата пен­сий осуществляется в зависимости от страхового (трудового) стажа, суммы уплаченных взносов в бюджет государственного пенсионного страхования. Финансируется государственное пенсионное страхование как за счет текущих поступлений в ПФР, так и за счет средств, полученных от направления части обязательных взносов на накопления;

• государственное пенсионное обеспечение для отдельных категорий граждан, а также для лиц, которые не приобрели права на пенсию по государст­венному пенсионному страхованию, - за счет средств федерального бюджета;

• дополнительное пенсионное страхование (обеспечение), осуществляе­мое за счет добровольных взносов работодателей и работников, а в случаях, ус­тановленных законодательством РФ, обязательных страховых взносов.

Государственный фонд социального страхования. Государственный фонд социального страхования призван способствовать материальному обеспечению лиц, которые по каким – либо причинам не участвуют в трудовом процессе. Фонд действует в соответствии с Указом Президента от 07.08.92 г. и с Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.02.94.

Денежные средства фонда - государственная собственность, они не вхо­дят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждается Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об исполнении, после рассмотрения правлением ФСС, утверждаются председателем ФСС.

Основные задачи ФСС: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государ­ственного социального страхования, предусмотренные законодательством; уча­стие в разработке и реализации государственных программ по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования; осуществле­ния мер, обеспечивающих финансовую устойчивость ФСС; разработка совме­стно с Министерством труда РФ и Министерством финансов РФ предложе­ний о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное стра­хование; организация работы по подготовке и повышению квалифика­ции специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования; сотрудничество с аналогичными фондами других го­сударств и международными организациями по вопросам социального страхо­вания.

Ресурсное обеспечение ФСС осуществляется с меньшими проблемами, чем у Пенсионного фонда, поскольку 70% ФСС остается в распоряжении плательщиков. Выплата большинства пособий на предприятиях и в организациях в достаточной степени гарантируют финансовую прочность фонда. Вместе с тем привлекательность коммерческого использования временно свободных денеж­ных средств стала одной из причин возникновения неплатежей, в том числе и во внебюджетные социальные фонды.

Средства ФСС образуются за счет:

1) страховых взносов работодателей (предприятий, организаций, учреж­дений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);

2) страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в со­ответствии с законодательством;

3) страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному соци­альному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС;

4) доходов от инвестирования части временно свободных средств ФСС в различные финансовые инструменты (помещение этих средств в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете ФСС на соответствующий период);

5) добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством, и других ассигнова­ний из федерального бюджета и прочих доходов.

Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхо­вателями страховых взносов и иных платежей осуществляется ФСС совместно с Государственной налоговой службой РФ, а за правильным и рациональным расходованием этих средств и на предприятиях - ФСС с участием профессио­нальных союзов.

Большая часть выплат из ФСС идет на оплату больничных листов. За время болезни выплачиваются средства в размере средней заработной платы. Основная доля отчислений в социальные фонды ложиться на работодателей, на предприятия. Тарифы установлены одинаковые для всех независимо от состоя­ния условий труда, уровня заболеваемости, других важных факторов, и у рабо­тодателя отсутствует экономическая заинтересованность в снижении страховых рисков и, следовательно, объемов выплат. Соответственно назрели и требуются изменения в системе государственного социального страхования.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Система медицинского страхования была введена Законом РФ “О медицинском страховании граждан в Российской Федерации” от 28.06.91 г. ¹ 1499-1 (введен в полном объеме с 1 января 1993 г.). Обязатель­ное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования, оно призвано обеспечить гражданам Российской Федерации рав­ные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предос­тавляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объемах и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Основные задачи обязательного медицинского страхования (ОМС):

а) обеспечение реализации Закона РФ “О медицинском страховании граждан в Российской Федерации”;

б) обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;

в) уча­стие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области обязательного медицинского страхования;

г) разработка и осуществле­ние комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости систе­мы обязательного медицинского страхования и созданию условий для выравни­вания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации.

Финансовые средства ФОМС находятся в государственной собственности РФ, они не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Финансовые средства ФОМС образуются за счет:

1/ части страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обяза­тельное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых законодатель­ством РФ;

2/ взносов территориальных фондов на реализацию совместных про­грамм, выполняемых на договорных началах;

3/ ассигнований из федерального бюджета на выполнение республикан­ских программ обязательного медицинского страхования;

4/ добровольных взносов юридических и физических лиц;

5/ доходов от использования временно свободных финансовых средств фонда;

6/ нормированного страхового запаса финансовых средств фонда;

7/ поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законода­тельством РФ.

Финансовые средства в ФОМС перечисляются предприятиями, организа­циями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Основу доходов Федерального ФОМС составляют страховые взносы -свыше 90 % общего объема доходов.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели. Основная сумма расходов - это субвенции на выравнивание условий дея­тельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования и финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского стра­хования.

Территориальным фондам обязательного медицинского страхования при­надлежит основная роль в финансовом обеспечении здравоохранения террито­рий. Деятельность территориального фонда определена Положением о террито­риальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденным По­становлением Верховного Совета РФ от 24.02.93 г. №4543. В число функций территориального фонда входят аккумулирование средств на обязательное ме­дицинское страхование; учет страховых взносов и платежей, контроль за их полным и своевременным перечислением плательщиками; финансирование программ обязательного медицинского страхования на территории. К функциям территориальных фондов также относятся финансово-кредитная деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования, контроль за рациональным использованием финансовых средств, направляемых на обяза­тельное медицинское страхование граждан.

Финансовые средства территориальных фондов используются для: осуще­ствления финансирования обязательного медицинского страхования; осуществ­ления дотирования филиалов с недостаточным объемом финансовых средств до достижения установленного на территории среднедушевого норматива; форми­рования нормированного страхового запаса; осуществления управленческих функций территориального фонда по нормативу, устанавливаемому исполни­тельным директором по согласованию с правлением территориального фонда в процентах к размеру всех собранных средств; финансирования отдельных ме­роприятий по здравоохранению, взаимно согласованных органами управления здравоохранения и территориальными фондами ОМС.

Финансирование страховых медицинских организаций осуществляется территориальными фондами ОМС по дифференцированным среднедушевым нормативам, рассчитываемым в соответствии с порядком определения средне - душевых нормативов финансирования территориальной программы, а финан­сирование медицинских учреждений - по финансовым нормативам.

Экономические фонды: целевые бюджетные фонды и внебюджетные экономические фонды. Понятие “целевые бюджетные фонды” появилось в 1995 г., когда подоб­ный статус был закреплен за некоторыми ранее внебюджетными фондами, соз­даваемыми в качестве целевого источника финансирования отдельных государ­ственных расходов для избежания межведомственного распыления государст­венных средств и ужесточения государственного контроля за их целевым ис­пользованием. Отдельные внебюджетные фонды именно в этот период стали учитываться в составе бюджетной системы страны, что способствовало консо­лидации определенных денежных средств под контролем фискальных органов государства.

В настоящее время мы выделяем три формы организации государственных финансов: бюджетная, ограниченно бюджетная и внебюджетная.

Целевые бюджетные фонды занимают промежуточную ступень между бюджетом и внебюджетными формами перераспределения средств.

Что общего имеют бюджетные фонды и внебюджетные? Во-первых,  целевые источники формирования и, во-вторых, - целевое расходование средств.

Состав целевых бюджетных фондов может быть дополнен (уменьшен) в федеральном бюджете на соответствующий год. В 2001 и 2002 годах в бюджете РФ оставался один целевой бюджетный экономический фонд – Министерства атомной энергетики.

Наряду с общегосударственными, т.е. федеральными и территориальными внебюджетными фондами, существуют отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.

Среди всех отраслевых внебюджетных фондов значительную долю составляют фонды научно - исследовательских и опытно - конструкторских разработок (НИОКР).

Экономическое содержание внебюджетных фондов НИОКР ограничено перераспределением в рамках отрасли части прибавочного продукта, назначение которого - расширенное воспроизводство.

Во исполнение решения Правительства РФ от 18 декабря 1991 года № 165-р и Постановления Правительства РФ от 24 декабря 1991 г. № 604 был установлен порядок формирования и использования внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых НИОКР и мероприятий по освоению новых видов продукции.

Бесплатная лекция: "7.3 Упрочнение советской власти в губернии" также доступна.

Источником формирования фондов являются средства, предусматриваемые в себестоимости продукции (работ, услуг(, выпускаемой предприятиями, объединениями и организациями.

Указанные средства включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в безусловном порядке. Величина включаемых средств устанавливается единой для всех видов продукции (работ, услуг) в размере 1,5%.

Отчисления в фонды производятся, исходя из установленного размера в процентах к полной себестоимости товарной продукции (работ, услуг).

Средства фондов, формируемые за счет ежеквартальных отчислений предприятий, используются целевым назначением на финансирование научно - технических программ (проблем), исследований и разработок, работ по освоению достижений науки и техники, имеющих важное республиканское и общеотраслевое значение.

[1] Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль,   лишь та ее часть (налогооблагаемая прибыль), которая может быть или больше или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверхнормативных расходов на представительские цели, служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации. 

[2] При введении в действие налога на недвижимость (после принятия второй части Налогового кодекса) прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.