Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления
3.4 Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления
В плане внешнего управления может быть предусмотрено прекращение убыточного или нерентабельного вида деятельности. Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». От вида обязательств зависит отнесение резерва к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров – к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
20 96 70 | 96 Рекомендуемые материалыРазработка и продвижение маркетинговой стратегии на примере ПАО "Сбербанк" Разработка маркетинговой стратегии для АО ИПК "Финвал" Разработка маркетинговой стратегии компании "Starbucks" -71% Концепции «Industry-3.0» и «Industry-4.0» сравнительный анализ Домашняя работа (Сбытовая политика предприятия "Nestlé Nespresso S.A.") -71% Роли руководителей в организации по Г. Минцбергу и Т. Парсонсу сравнительный анализ 70 50 | Сформирован резерв на сумму выходного пособия работникам по прекращаемой деятельности Начислено выходное пособие Выплачено выходное пособие |
Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой и до ее прекращения, бухгалтер обязан скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.
После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от этой операции отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признается прекращаемой, и является операционным расходом.
Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятие «прекращаемой деятельности» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создание аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.
Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) – это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по договору третьему лицу (цессионарию). Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в том же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.
Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся сделке.
План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.
При уступке прав требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.
Объектом налогообложения у цедента выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (ст. 167 НК РФ). У цессионария налоговая база определяется как сумма превышения дохода над расходами по приобретению права требования.
Цедент | ||
Отчетный период | ||
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
62 90 90 90 90 | 90 43 44 76 99 | Отгружена продукция покупателю Списана себестоимость проданной продукции Списаны расходы на продажу Отражена сумма НДС по проданной продукции Определен финансовый результат по сделке |
Последующий отчетный период | ||
76 (62) 91 76 99 | 91 62 68 91 | Уступлено право требования на проданную продукцию Списана стоимость права требования Начислен НДС по оплаченной продукции Определен финансовый результат по уступке права требования |
Цессионарий | ||
58 51 91 91 91 | 76 91 58 68 99 | Приобретено право требования у цедента Поступили платежи в погашение долга от должника Списана стоимость права требования Начислен НДС с положительной разницы по ценам Определен финансовый результат по операции |
Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества.
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
У должника | ||
76 19 91-2 68 | 51 76 76 19 | Переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС) Выделен НДС от публикации Списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС) Списан НДС |
При предоплате | ||
51 91 51 91 | 62 68 62 68 | Получена предоплата Начислен НДС с предоплаты Поступила доплата от покупателя Начислен НДС с доплаты |
При задатке | ||
51 008 | 76 | Получен задаток |
При отказе покупателя от сделки | ||
76 91-1 | 91-1 68 008 | Оставлен задаток покупателя (на основании договора) Перечислен НДС от задатка Списан задаток |
При отказе продавца от сделки | ||
91-2 76 | 76 51 008 | Начислены штрафные санкции Возвращены задаток и штраф Списан задаток |
При осуществлении продажи | ||
51 76 91 | 62 62 008 68 | Поступили доплаты от покупателя Зачтен задаток Списан задаток Начислен НДС с оплаты |
Непосредственно реализация основного средства осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающего переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями:
Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
01 «Выбытие ОС» 02 91-2 62 68 91-9 | 01 «Объекты недвижимости 01 «Выбытие ОС 01 «Выбытие ОС» 91-1 91-1 99 | Списана первоначальная стоимость ОС Ещё посмотрите лекцию "2 - Виды библиографических пособий" по этой теме. Списана накопленная амортизация на момент продажи Списана остаточная стоимость ОС Отражен доход от продажи ОС Начислен НДС Отражена прибыль от продажи ОС |
При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначение индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги, другие исключительные права, принадлежащие должнику.