Бухгалтерский учет ликвидационных процедур и методика составления ликвидационного баланса

Необходимость ликвидации предприятия может возникнуть на различных фазах жизненного цикла предприятия. Причиной для ликвидации предприятия могут быть как внешние факторы, так и внутренние. Ликвидация неэффективных или неплатежеспособных предприятий служит важным социально-экономическим механизмом оздоровления любой рыночной экономики.

Порядок ликвидации предприятия определен пунктами 42-71 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2000 г. № 22, а также статьями 57-62 Гражданского Кодекса Республики Беларусь.

Коммерческая организация может быть ликвидирована по решению [26, ст. 42]:

а) учредителей (участников) либо органа коммерческой организации, уполномоченного на то учредительными документами (п. 42.1), в том числе в связи с истечением срока, на который создана эта организация, достижением цели, ради которой она создана, или признанием судом недействительной регистрации коммерческой организации в связи с неустранимыми нарушениями законодательства, допущенными при ее создании;

б) хозяйственного суда в случаях:

· истечения срока, на который создано юридическое лицо;

· достижением цели, ради которой оно создано;

· осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательства, либо систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным целям коммерческой организации;

· признания судом недействительной регистрации коммерческой организации в связи с допущенными при ее создании нарушениями законодательства либо экономической несостоятельности (банкротства) этой организации, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством;

· сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов налогообложения в течение 12 месяцев подряд;

· наличия убытков по итогам второго и последующих финансовых годов и ненаправления коммерческой организацией, за исключением сельскохозяйственного производственного кооператива, в течение 3 месяцев по окончании финансового года регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах возникновения убытков;

· наличия задолженности по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды более 6 месяцев подряд с момента образования задолженности коммерческой организации, за исключением сельскохозяйственного производственного кооператива;

· уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года, ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда;

в) регистрирующего органа в случаях:

¨ нарушения сроков регистрации акций, установленных законодательством;

¨ нарушения сроков и порядка формирования минимального размера уставного фонда, предусмотренного в соответствии с законодательством;

¨ неосуществления предусмотренной учредительными документами предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах неосуществления такой деятельности.

Ликвидация коммерческой организации:

1. Влечет прекращение ее деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами [8, ст. 57, п. 1].

2. Включает в себя принятие в установленном порядке учредителями (участниками) либо уполномоченным органом данной организации решений о ее ликвидации и исключении из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случаях, когда при принятии решения о ликвидации юридического лица или при утверждении промежуточного ликвидационного баланса будет установлена недостаточность имущества юридического лица для удовлетворения требований его кредиторов, ликвидация юридического лица должна проводиться по правилам законодательства о банкротстве [8, ст. 61]: Законом Республики Беларусь от 18.06.2000 г. № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» с учетом вносимых изменений и дополнений и указом Президента Республики Беларусь № 508 от 12.11.03 г.

Ликвидационное производство – процедура конкурсного производства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях ликвидации должника – юридического лица – или прекращения деятельности должника – индивидуального предпринимателя – и освобождения его от долгов, продажи имущества должника и соразмерного удовлетворения требований кредиторов [11, ст. 1].

Отражение в бухгалтерском учете ликвидации по решению учредителей и при объявлении предприятия несостоятельным происходит аналогичным образом (только при объявлении предприятия банкротом производится принудительная продажа имущества для расчетов с кредиторами, а в случае добровольной ликвидации имущество реализуется только при недостаточности денежных средств для расчетов с кредиторами).

При ликвидации предприятия в регистрирующий орган представляется [26, ст. 47]:

· заявление о ликвидации;

· решение о ликвидации;

· сведения о составе ликвидационной комиссии, ее председателе или назначении ликвидатора;

· сведения о порядке и сроках ликвидации.

На основании законодательно утвержденного перечня документов регистрирующий орган в десятидневный срок вносит в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сведения о том, что предприятие находится в процессе ликвидации, создает ликвидационную комиссию, назначает ее председателя либо ликвидатора, а также устанавливает порядок и сроки ликвидации в соответствии с законодательством.

Осуществление операций по счетам такого предприятия, совершение им сделок, не связанных с ликвидацией, не допускается.

Пунктом 2 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22.06.2000 г. № 9 «О порядке назначения хозяйственными судами ликвидационных комиссий, управляющих, ликвидаторов и их деятельности при ликвидации юридических лиц» определено, что хозяйственный суд в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь, назначает в целях осуществления ликвидации юридических лиц:

§ ликвидационную комиссию – при принятии решения о ликвидации юридического лица или о признании его банкротом.

В состав ликвидационной комиссии, создаваемой регистрирующим органом, могут входить один из учредителей (участников), руководитель ликвидируемого предприятия, представители регистрирующего и уполномоченного органов. Председателем ликвидационной комиссии не могут быть собственники имущества (учредители, участники), руководитель ликвидируемой коммерческой организации. К работе комиссии на договорных условиях могут привлекаться аудиторы, экономисты и юристы;

§ доверенное лицо в производстве по делу об экономической несостоятельности и банкротстве (управляющего), являющееся председателем ликвидационной комиссии, – при принятии решения о признании юридического лица банкротом. Управляющий должен пройти регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица [11, ст. 62];

§ ликвидатора, являющегося председателем ликвидационной комиссии, – при принятии решения о ликвидации юридического лица.

С момента создания ликвидационной комиссии (назначения управляющего) полномочия руководителя предприятия переходят к ликвидационной комиссии (управляющему), которая решает все вопросы по ликвидации данного предприятия в пределах полномочий, установленных законодательством.

Председатель ликвидационной комиссии (управляющий) без доверенности действует от имени ликвидируемого юридического лица, представляет его интересы, распоряжается имуществом и средствами предприятия в пределах прав, установленных законодательством или хозяйственным судом. Он заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.

Председатель ликвидационной комиссии (управляющий) несет имущественную и иную ответственность за ущерб, причиненный по его вине ликвидируемому предприятию, его собственнику, участникам (учредителям), третьим лицам, за другие противоправные действия, а также за неисполнение актов хозяйственного суда в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Решение о санации или ликвидации субъекта хозяйствования принимается Хозяйственным судом Республики Беларусь. Ликвидация производится в том случае, когда оздоровление невозможно, нецелесообразно или экономически и социально невыгодно.

План ликвидации должника должен быть составлен и утвержден управляющим в течение 70 дней с момента объявления конкурсного производства [11, ст. 124].

2. ВЫЯВЛЕНИЕ КРЕДИТОРОВ ЛИКВИДИРУЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Поскольку ликвидация существенно затрагивает интересы кредиторов ликвидируемого лица, она осуществляется на основе широкой гласности. Ликвидационная комиссия помещает в газете «Рэспублiка» сообщение о ликвидации предприятия, в котором указывает порядок и сроки заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации.

Для этого ликвидационная комиссия (управляющий) своим приказом создает инвентаризационную комиссию для инвентаризации всего имущества и всех финансовых обязательств (долгов) ликвидируемого предприятия в соответствии с Методическими указаниями Минфина РБ от 5.12.95 г. № 54 «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств».

Инвентаризационной комиссией также проверяется обоснованность предъявляемых требований вновь возникшими кредиторами (не отраженными в бухгалтерском учете ликвидируемого предприятия) с включением результатов (положительных или отрицательных) в Акт инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с бюджетом по налогам и прочим отчислениям осуществляется на основании результатов проверки правильности исчисления уплачиваемых в бюджет налогов и сборов согласно последнему Акту проверки ИМНС РБ, проведенной после принятия решения о ликвидации предприятия.

Уточнение сумм кредиторской задолженности по каждому кредитору или списание сумм кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности зачисляется на финансовые результаты организации.

Кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией (управляющим), могут подать иск в хозяйственный суд. Последствия рассмотрения этих исков должны найти отражение в промежуточном ликвидационном балансе.

На основании данных инвентаризации кредиторской задолженности ликвидационная комиссия составляет перечень кредиторов с указанием суммы долгов, даты их возникновения и очередности оплаты.

3. СОСТАВЛЕНИЕ ПРОМЕЖУТОЧНОГО ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА

По истечении срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия (управляющий) составляет промежуточный ликвидационный баланс на дату открытия ликвидационного производства для отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и осуществления каких-либо расходов по ликвидации. Его составление возможно только после закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для предъявления претензий.

Процесс ликвидации предусматривает отказ от одного из допущений бухгалтерского учета – непрерывности деятельности. В процессе ликвидации возникает необходимость в бухгалтерском отражении, аудиторском подтверждении собственности предприятия.

На стадии подготовки к составлению промежуточного ликвидационного баланса, неликвидное имущество должно быть передано на баланс государственных предприятий. Оно не включается в промежуточный ликвидационный баланс.

Активы (имущество, подлежащее реализации) могут быть оценены по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой они были отчуждены. Результаты проведенной оценки должны быть подтверждены Актом оценки или Отчетом независимого оценщика.

Обязательства оцениваются исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия каждого конкретного иска должны быть раскрыты в пояснительной записке.

У ликвидируемых предприятий могут числиться значительные остатки по незавершенному производству (дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и 97 «Расходы будущих периодов»). Эти остатки нередко представляют собой разного рода потери, своевременно не списанные на затраты по производству готовой продукции и издержки по реализации товаров. Возможны случаи, когда предприятия искусственно занижают финансовые результаты, списывая расходы, относящиеся к будущим периодам или подлежащие отнесению на остатки пропорционально стоимости остатков нереализованных товаров. Такие отклонения могут быть выявлены только при проведении инвентаризации.

Очень важно выявить и возвратить на баланс ликвидируемого предприятия долгосрочные финансовые вложения, представляющие собой акции, паи, учредительные взносы, доли в создании уставных капиталов других юридических лиц. Следует реализовать краткосрочные финансовые вложения–векселя, облигации казначейских и банковских займов, депозитные сертификаты. Акции открытых и закрытых акционерных обществ обычно реализуются непосредственно обществам или на фондовой бирже с согласия этих обществ.

Следует также оформить выход ликвидируемого предприятия из состава учредителей или участников других юридических лиц и возврат денежных или имущественных взносов. Необходимо иметь в виду то обстоятельство, что доля ликвидируемого предприятия в чистых активах юридических лиц, в состав которых оно входило, равна доле ликвидируемого предприятия в их уставном капитале. Поэтому от них может поступить средств значительно больше, чем числится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» у ликвидируемого предприятия.

Особо следует обратить внимание на наличие у ликвидируемого субъекта хозяйствования дочерних предприятий (уставный капитал которых на 100% сформирован ликвидируемым предприятием), некоммерческих учреждений (имущество которых находится в оперативном управлении и принадлежит ликвидируемому предприятию), филиалов, представительств и других структурных подразделений, не выделенных на отдельный баланс.

Все структурные подразделения и представительства ликвидируемого предприятия подлежат закрытию.

В процессе инвентаризации и составления промежуточного ликвидационного баланса следует особенно тщательно отнестись к истребованию имущества и финансовых активов, отчужденных с нарушением норм действующего законодательства. Выявить такие нарушения можно при проверке крупных сумм, отраженных по кредиту счетов материально-производственных запасов или дебету счетов расчетов с поставщиками и прочими дебиторами.

В рамках конкурсного производства может быть также осуществлен и возврат имущества в соответствии со статьями 113-117 Закона Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкротстве)».

Учредители и участники ликвидируемого юридического лица должны выполнить обязанности по внесению ранее не внесенной части вкладов в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»). Следует взыскать с них этот долг.

К периоду составления промежуточного ликвидационного баланса обычно заканчиваются текущие дела, в том числе увольнение работников ликвидируемого предприятия с соблюдением их прав и интересов в соответствии с действующим законодательством. При проведении расчетов по оплате труда, как работников, так и членов ликвидационной комиссии (управляющего), подлежат начислению и перечислению все налоги с заработной платы, включая отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Промежуточный ликвидационный баланс – баланс ликвидируемого предприятия, составленный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией (управляющим), содержащий сведения о составе имущества, перечне требований кредиторов ликвидируемого предприятия и результатах их рассмотрения. Он составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторами.

Сумма требований, не заявленных кредиторами на отчетную дату, а также сумма заявленных, но не установленных ликвидационной комиссией (управляющим) требований кредиторов первоначально отражается по строке «Прочие виды обязательств», субсчет «Незаявленная кредиторская задолженность».

Внеочередные расходы ликвидационной комиссии по процедуре банкротства в соответствии со «Сметой расходов» учитываются в Пассиве по строке «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счете 76 субсчет «Внеочередные расходы».

Включение в состав затрат указанных выше расходов и их отражение в промежуточном ликвидационном балансе может изменить процедуру ликвидации предприятия и порядок удовлетворения претензий кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс направляется учредителям (участникам) юридического лица или органу, принявшему решение о его ликвидации, на утверждение. Утвержденный промежуточный ликвидационный баланс является основанием для выплаты денежных средств кредиторам по требованиям, признанным ликвидационной комиссией (управляющим).

3.1. ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ ПРОМЕЖУТОЧНОГО ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА

1. Промежуточный ликвидационный баланс составляется на дату закрытия реестра (перечня) требований кредиторов, которая должна соответствовать окончанию срока, установленного органом, осуществляющим ликвидацию.

2. Входящие остатки промежуточного ликвидационного баланса приводятся по балансу на дату прекращения деятельности либо по последнему составленному балансу на отчетную дату, предшествующую прекращению деятельности.

3. Исходящие остатки должны содержать сведения об уставном капитале, фондах, составе имущества ликвидируемого предприятия, признанных и не признанных ликвидационной комиссией (управляющим), требованиях кредиторов, обязательствах предприятия, требования по которым не заявлены, а также финансовых результатах деятельности.

В промежуточном ликвидационном балансе отражаются все изменения активов и пассивов предприятия, произошедшие с момента составления баланса на дату начала ликвидации до даты, на которую он составлен.

Требования кредиторов учитываются в исходящих остатках промежуточного ликвидационного баланса на соответствующих балансовых счетах в размере, признанном ликвидационной комиссией и учтенном в реестре (перечне) требований кредиторов, на основании документов, подтверждающих наличие обязательств предприятия и их размер (договоры, решения судебных органов, ценные бумаги, платежные поручения и т.п.).

Требования кредиторов в промежуточном ликвидационном балансе отражаются в порядке очередности их удовлетворения.

При наличии решения суда об удовлетворении требования кредитора указанное требование учитывается на соответствующем счете промежуточного ликвидационного баланса в размере, определенном решением суда.

Обязательства ликвидируемого предприятия, по которым не предъявлены требования в установленный срок, а также заявленные в установленный срок, но не признанные ликвидационной комиссией, отражаются в промежуточном ликвидационном балансе на соответствующих пассивных балансовых счетах.

Имущество предприятия включается в промежуточный ликвидационный баланс на основании подтверждающих документов с учетом результатов инвентаризации и оценки, с отражением выявленных отклонений в установленном порядке.

Деление дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные не производится, поскольку с момента объявления о ликвидации срок исполнения всех обязательств считается наступившим и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

Дебиторская задолженность, взыскать которую нереально, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе.

По содержанию статей промежуточный ликвидационный баланс совпадает с формой баланса из годовой финансовой отчетности предприятия, а порядок отражения отдельных видов имущества предприятия в промежуточном ликвидационном балансе осуществляется в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и нормативными документами, регулирующими особенности составления бухгалтерского баланса за последний отчетный год.

3.2. АЛГОРИТМ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОГО ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА

1. Закрываются счета предприятия, отражающие невозмещаемые затраты предприятия (поскольку уставная деятельность предприятия уже не ведется):

04 «Нематериальные активы» (в части организационных и других расходов по остаточной стоимости),

08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части невозмещаемых арендодателем затрат по улучшению арендованного имущества»),

10 «Материалы» (в части транспортных и других расходов по приобретению материалов),

44 «Расходы на реализацию» (в части несписанных банковского процента по приобретенному имуществу, транспортных расходов и других),

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 97 «Расходы будущих периодов» (в части затрат, не давших продукции).

Основным счетом, на котором отражаются операции по трансформации баланса предприятия в промежуточный ликвидационный баланс и далее (в ликвидационный баланс) является счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Закрытие вышеуказанных счетов отражается по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

2. Закрываются счета, отражающие негасимые долги (обязательства) предприятия, в частности, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части создаваемых на предприятии резервов на ремонты имущества, на оплату отпусков), 98 «Доходы будущих периодов». Закрытие отражается по дебету счетов в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

3. Рассчитывается финансовый результат от закрытия вышеуказанных счетов на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

4. Отражаются на счетах бухгалтерского учета результаты проведенной инвентаризации имущества и обязательств.

5. Отражаются на счетах результаты безвозмездной передачи неликвидного имущества:

д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – к-т 01 «Основные средства» – на первоначальную (восстановительную) стоимость передаваемого имущества;

д-т 02 «Амортизация основных средств» – к-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму накопленной амортизации;

д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 3 «НДС» – к-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС в установленных случаях;

д-т 92, субсчет 2 «Внереализационные расходы» – к-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на остаточную стоимость передаваемого имущества.

6. Отражаются на счетах бухгалтерского учета результаты оценки имущества ликвидируемого предприятия.

7. Отражаются на счетах бухгалтерского учета уточнения по суммам кредиторской задолженности.

8. Рассчитывается финансовый результат на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», который переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

9. Производится реформация промежуточного ликвидационного баланса посредством закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» с отражением разницы на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА ЛИКВИДИРУЕМОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Если у ликвидируемого юридического лица недостаточно денежных средств для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений [8, ст. 59, п. 3].

Осуществляется также и продажа иностранной валюты в размере, необходимом для уплаты долгов предприятия.

Большое значение при ликвидации банкрота приобретает решение вопроса о способе реализации его имущества. На торги обычно выставляется вся ликвидируемая организация – банкрот в качестве единого производственного комплекса, и лишь в случае отсутствия инвесторов имущество ликвидируемого предприятия выставляется на торги частями. Возможна его продажа в порядке зачета взаимных требований.

Возможен и вариант, когда ликвидационная комиссия в соответствии с установленным порядком вынуждена произвести сбор, хранение и отгрузку лома и отходов сырья, материалов, других ресурсов и имущества ликвидируемого предприятия для переработки в случае невозможности реализации этого имущества или использования в ином виде в счет погашения кредиторской задолженности.

Продажа различных видов активов предприятия производится в различные сроки. Например, недвижимое имущество предприятия, как правило, может быть реализовано за довольно продолжительный промежуток времени. Данный срок зависит от различных факторов, например, от профиля предприятия (чем более универсальный характер производства, тем легче осуществить перепрофилирование и тем легче и быстрее его продать).

Максимальный срок продажи всех активов крупного предприятия может составить 24 месяца. Оборудование, машины, механизмы предприятия могут быть проданы и вывезены в более короткий срок. Остальные активы можно реализовать сразу же после принятия решения о продаже активов.

Для проведения продажи имущества ликвидационная комиссия (управляющий) оценивает имущество ликвидируемого предприятия самостоятельно либо с привлечением эксперта.

Одной из проблем, возникающих при ликвидации предприятия, является определение реальной рыночной (ликвидационной) стоимости имущества или всего предприятия в целом.

Ликвидационная стоимость представляет собой чистую денежную сумму, которую собственник может получить в результате ликвидации предприятия путем раздельной распродажи его активов или продажи всего предприятия в целом.

В то же время ликвидационная стоимость предприятия как единого целого обычно меньше, чем сумма выручки, полученная от раздельной распродажи его активов.

Размер ликвидационной стоимости зависит от того, добровольной или принудительной является ликвидация.

При добровольной ликвидации распродажа активов осуществляется в течение разумного периода времени, чтобы можно было получить высокие цены продажи активов. Для наименее ликвидной недвижимости предприятия этот период составляет около двух лет. Он включает в себя время подготовки активов к продаже, время доведения информации о продаже до потенциальных покупателей, время на обдумывание решения о покупке и аккумулирование финансовых средств на покупку, перевозку и т.д.

Для определения «добровольной ликвидационной стоимости предприятия» осуществляют:

разработку календарного графика ликвидации активов предприятия;

расчет текущей стоимости активов с учетом затрат на их ликвидацию;

определение величины обязательств предприятия;

вычитание из текущей скорректированной стоимости активов величины обязательств предприятия.

Календарный график ликвидации активов предприятия разрабатывается с целью максимизации выручки от продажи активов для погашения имеющейся за предприятием задолженности. При этом предполагается, что производственная деятельность предприятия осуществляется и прекращается лишь после завершения процесса ликвидации предприятия.

При принудительной ликвидации активы распродаются настолько быстро, насколько это возможно, часто одновременно и на одном аукционе. Принудительной ликвидации соответствует понятие «принудительная ликвидационная стоимость предприятия».

В практике различают и третий вид ликвидационной стоимости – ликвидационную стоимость прекращения существования активов предприятия. В этом случае активы предприятия не продаются, а списываются и уничтожаются, а на данном месте строится новое прогрессивное предприятие, дающее значительный экономический (социальный) эффект. В этом случае стоимость предприятия представляет собой отрицательную величину, так как требует от владельца предприятия определенных затрат на ликвидацию активов. Ликвидацию активов осуществляет специально созданная для этого группа, в которую наряду с работниками предприятия включают риэлторов, оценщиков, юристов, аудиторов.

После получения денежных средств за реализованное имущество, ликвидационная комиссия (управляющий) рассчитывается с кредиторами в порядке установленной очередности, обеспечивая соблюдение прав и интересов увольняемых работников.

4. Удовлетворение требований кредиторов производится ликвидационной комиссией (управляющим) в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом в порядке очередности, установленной ст. 60 ГК РБ. Предусмотрено пять очередей удовлетворения требований кредиторов:

в первую очередь удовлетворяются требования граждан по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей (задолженность закрывается записями по дебету счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»);

во вторую – по выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, выплате вознаграждения по авторским договорам (задолженность погашается записями по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»);

в третью – по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица (задолженность погашается записью по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»);

в четвертую – по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды (задолженность погашается записью по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»);

в пятую – всех других кредиторов (задолженность погашается записью по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»).

При осуществлении расчетов производится зачет сумм налога на добавленную стоимость в случаях погашения задолженностей натуроплатой.

Выплата денежных средств кредиторам первых четырех очередей начинает производиться со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а кредиторам пятой очереди – по истечении месяца с этого же дня [8, ст. 59, п. 4].

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди [8, ст. 60, п. 2]. Между требованиями кредиторов одной очереди при недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица имущество распределяется пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законодательством [8, ст. 60, п. 3].

4.2. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЛИКВИДАЦИЕЙ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Расходы, связанные с ликвидацией юридического лица, производятся за счет средств этого лица в первоочередном порядке.

В случае отказа ликвидационной комиссией (управляющим) в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии (управляющему). По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного предприятия.

Требования кредиторов, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией (управляющим) для их предъявления, удовлетворяются из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований, заявленных в срок.

Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.

Погашенными считаются также требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано [8, ст. 60, пп. 5 и 6].

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и обязательств для покрытия убытков направляется уставный фонд. При этом производятся записи по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (транзитом через счет 75 «Расчеты с учредителями»).

Имущество предприятия, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между (учредителями) участниками пропорционально их долям (вкладам).

Погашение требований кредиторов может происходить не только денежными средствами, а имеющимся имуществом:

5. СОСТАВЛЕНИЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица [8, ст. 59, п. 5].

Ликвидационный баланс – баланс ликвидируемого предприятия, составленный после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные об итогах деятельности органа, осуществлявшего ликвидацию.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, предприятие должно провести анализ финансового состояния на стадии ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей.

Целью составления ликвидационного баланса является определение ликвидационной стоимости предприятия. Ликвидационный баланс составляется на основе промежуточного ликвидационного баланса.

Процедура составления ликвидационного баланса сводится к проверке достоверности стоимостной оценки каждой из статей исходного баланса и последующей трансформации (преобразования) исходного баланса путем последовательного «свертывания» (т.е. закрытия) определенных статей, в результате чего валюта баланса принимает значение, равное нулю. При этом основными счетами для отражения хозяйственных операций по составлению ликвидационного баланса являются счета 99 «Прибыли и убытки», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

5.2. ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА

1. Ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией (управляющим), после завершения расчетов с кредиторами ликвидируемого предприятия.

2. До составления ликвидационного баланса все имущество ликвидируемого предприятия, составляющее конкурсную массу, должно быть взыскано и реализовано.

3. В случае невозможности взыскания имущества ликвидируемого предприятия и реализации прав требования оно подлежит списанию с отнесением на результаты деятельности при наличии процессуальных документов (решения, постановления суда, акты судебного пристава-исполнителя), свидетельствующих о невозможности взыскания имущества.

4. Входящие дебетовые и кредитовые остатки ликвидационного баланса должны соответствовать исходящим дебетовым и кредитовым остаткам промежуточного ликвидационного баланса.

5. Дебетовые и кредитовые обороты ликвидационного баланса должны отражать проделанную ликвидационной комиссией работу по взысканию и/или реализации имущества и удовлетворению требований кредиторов ликвидируемого предприятия.

6. Актив и пассив ликвидационного баланса на последнюю отчетную дату не должен содержать каких-либо показателей, поскольку все имущество может быть реализовано либо списано, дебиторская задолженность взыскана, а непогашенные требования кредиторов должны быть признаны погашенными.

7. В ликвидационном балансе неудовлетворенные требования кредиторов отражаются на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. При этом предварительно определяется сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая передаче учредителям при выплате их имущественных долей натуроплатой.

8. Окончательно незачитываемые и не подлежащие зачету суммы по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (в случае недостаточности имущества предприятия для погашения кредиторской задолженности), подлежат отнесению в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с последующим перенесением на счет 99 «Прибыли и убытки»;

9. Учтенные на счетах 20 «Основное производство» либо 44 «Расходы на реализацию» затраты на содержание ликвидационной комиссии подлежат отнесению в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с последующим перенесением на счет 99 «Прибыли и убытки» как затраты, не давшие продукции.

10. После расчета с кредиторами в активе ликвидационного баланса отражается стоимость оставшегося имущества организации (на счетах 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» и других), а в пассиве баланса – сумма обязательств (долгов) предприятия перед его собственниками, включая уставный фонд (счет 80 «Уставный фонд»), нераспределенную прибыль (счет 84 «Нераспределенная (непокрытый убыток)»), 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» в части курсовых разниц и переоценки имущества.

11. Имущество предприятия, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается собственнику [8, ст. 59, ч. 7].

12. Ликвидационный баланс составляется по типовой форме № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.04 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

В случае недостаточности у ликвидируемого предприятия денежных средств или имущества для удовлетворения требований кредиторов, последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части за счет собственника имущества этого предприятия (учредителя).

Денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный фонд:

д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки» – к-т 80 «Уставный фонд».

Имущество ликвидированного юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами юридического лица [8, ст. 59, ч. 7]. Оставшиеся активы распределяются между участниками пропорционально вкладу каждого в уставный фонд.

Если стоимость оставшегося имущества меньше или равна величине уставного фонда ликвидируемого предприятия, то возврат уставного фонда в виде данного имущества не порождает налогооблагаемых оборотов.

При передаче имущества учредителю сверх стоимости, внесенной им в уставный капитал, учредитель – физическое лицо – уплачивает подоходный налог в размере 15% от суммы превышения, а учредитель – юридическое лицо – в таком же размере платит налог на доходы. Налог начисляется у источника дохода, то есть в предприятии-банкроте.

Передача имущества учредителю в размере, превышающем долю его вклада в уставный фонд, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Ликвидационный баланс представляется хозяйственному суду для утверждения вместе с письменным отчетом о работе ликвидационной комиссии (управляющего). Указанный баланс и отчет (в двух экземплярах) подписываются всеми членами ликвидационной комиссии. К ликвидационному балансу прилагаются соответствующие документы.

После утверждения хозяйственным судом ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (управляющий) в течение 10 дней обязаны:

1) закрыть расчетный (текущий) и валютный счета юридического лица в банке;

2) сдать печать и штампы в органы внутренних дел;

3) возвратить неиспользованные ликвидируемым предприятием бланки трудовых книжек и вкладыши к ним, а также другие бланки строгой отчетности в органы, в которых они были получены, или принять другие меры в соответствии с действующим законодательством;

4) предоставить в регистрирующий орган ликвидируемого предприятия пакет документов в соответствии с законодательством [26, п. 18].

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц [8, ст. 59, п. 8].

Ликвидационный баланс является не следствием ликвидации и распределения собственности учредителей, а правовой основой для этих процессов. Основной причиной необходимости составлення ликвидационного баланса является существенное несовпадение стоимости юридического лица, показанной в балансе с ее реальной рыночной стоимостью.

Составление ликвидационного баланса позволяет обеспечить реализацию права собственника при ликвидации предприятия, а также служит базой для выбора наиболее удачного, с коммерческой точки зрения, момента для добровольной ликвидации.

Даже для самых процветающих предприятий некоторые аналитики рекомендуют время от времени, хотя бы частично, в период оценки активов, оценивать их также на момент ликвидации.

ВЫВОДЫ

Решение о ликвидации субъекта хозяйствования принимается хозяйственным (арбитражным) судом. Ликвидация производится в том случае, когда оздоровление невозможно, нецелесообразно или экономически и социально невыгодно.

Финансирование деятельности ликвидационной комиссии осуществляется за счет средств ликвидируемого предприятия согласно утвержденной смете затрат в первоочередном порядке.

Особенности бухгалтерского учета ликвидации предприятия до настоящего времени не регламентирован законодательными актоми Республики Беларусь.

Процесс ликвидации юридического лица состоит из следующих этапов:

Рекомендация для Вас - 12. Документация по личному составу.

выявление кредиторов ликвидируемого юридического лица;

составление промежуточного ликвидационного баланса;

продажа имущества ликвидируемого юридического лица;

удовлетворение требований кредиторов;

составление ликвидационного баланса.

Поделитесь ссылкой:

Популярные услуги

Бухгалтерский учет ликвидационных процедур и методика составления ликвидационного баланса

Рекомендуемые материалы

Рекомендуемые лекции