Оценка отклонений

Оценка отклонений

      В задачу контроллера не входит тотальный анализ всех возникших отклонений. Даже если абсолютная или относительная величина от­клонения какого-либо параметра очень значительна, то это вовсе не повод немедленно заняться ее анализом, оценкой и корректировкой. Необходимо выяснить, является ли данное отклонение случайным или регулярным. В случае если отклонение носит разовый характер и не играет значительной роли относительно достижения целевой прибыли, то выполнять анализ бессмысленно.

     Возникающие отклонения должны взвешиваться по определен­ным критериям. Остановимся на некоторых из них.

     Оценка по допустимым пределам. Анализ отклоне­ния следует проводить, если отклонение какого-либо параметра бюджета, например месячная заработная плата или кумулятивная сумма издержек на персонал, выходит за установленные допустимые границы. Для оценки селективных отклонений обычно используют линейные пределы, которые определяются либо в процентах, либо в абсолютных величинах. Например, если установлен допустимый предел отклонений по месяцам 10%, то анализу следует подвергать те месяцы, где отклонение, как в "плюс", так и в "минус" превысило заданную величину. Для кумулятивных отклонений используются нелинейные предельные ограничения, которые в графическом изо­бражении имеют форму воронки, сужающейся к концу планового периода. Это объясняется следующим: месячные колебания тем ме­нее действенны, чем длиннее период накопления сумм, однако при этом возрастает необходимость в более "тонком" регулировании.

    Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина процентного отклонения отдельного параметра в первую очередь свидетельствует о качестве планирования и бюджетной дисциплине, но практически ничего не говорит о степени влияния на прибыль. Так, например, хотя 20%-ное отклонение по позиции "кан­целярские товары" внешне очень значимо, однако 5%-ное снижение, объема продаж влияет на прибыль гораздо сильнее. Данный подход предполагает ранжирование параметров, влияющих на прибыль, как в позитивном, так и негативном направлениях.

      Анализ и оценка отклонений не должны выполняться механиче­ски во всех случаях: когда причины отклонений очевидны, необхо­димость в детальном исследовании отпадает. Напротив, незначи­тельное и непонятное на первый взгляд отклонение может заслужи­вать тщательного исследования, так как в результате могут быть вы­явлены признаки и тенденции, которые в будущем могут привести к большим проблемам.

      Задача контроллера, прежде всего, заключается в подготовке дан­ных о величине Отклонений и проведении анализа. При значитель­ных отклонениях, превышающих допустимые границы, контроллер подключает для анализа соответствующие функциональные подраз­деления, ответственные за выявленные отклонения. Контроллеры и менеджеры должны совместно определить и признать сферы ответ­ственности, закрепляемые за подразделениями. Так, отдел маркетин­га отвечает за контроль отклонений маржинальной прибыли по про­дукту, затрат на рекламу, сбытовых издержек, производственный отдел - за контроль отклонения расхода материалов и т.п., отдел за­купок - за контроль отклонения закупочных цен и т.д.

      При установлении ответственных за возникшие отклонения не­обходимо учитывать реальную возможность влияния подразделения на полученный результат. Например, отдел сбыта не достиг наме­ченных планов из-за сбоев в производстве, приведших к недопо­ставкам продукции, либо расход материалов в производстве резко возрос из-за того, что отдел закупок, укладываясь в свой бюджет, за­купил более дешевые и некачественные материалы.