Ответственность за нарушение финансовой дисциплины

9. Ответственность за нарушение финансовой дисциплины

Бюджетным кодексом Украины опре­делены принципы, на которых построены бюджетная система Украины, ее структура, правовые основы функционирования, осно­вы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, а также ответственность за на­рушения бюджетного законодательства.

Принципы целевого и эффективного ис­пользования бюджетных средств являются одними из важнейших принципов, на кото­рых построена бюджетная система Украины. Денежные средства должны использоваться только на цели, предусмотренные бюджет­ными назначениями.

Под использованием бюджетных средств не по целевому назначению понимают ис­пользование средств государственного, ме­стного бюджетов и /или государственных целевых фондов, которое было проведено в какой-либо форме (денежными средства­ми, путем взаимозачетов и расчетов вексе­лями, предоставлением налоговых льгот или товарного кредита) согласно назначениям этих средств, предусмотренным соответ­ствующими сметами доходов и расходов, решениями органов власти или договорами с кредиторами.

Нецелевым использованием бюджетных средств, в частности, являются:

— направление бюджетных средств на банковские депозиты, приобретение активов (валюты, ценных бумаг, прочего имущества) с целью  получения  прибыли  в виде  про­центов с депозитов или путем последующей продажи товарно-материальных ценностей;

— осуществление  за счет бюджетных средств взносов в уставный  фонд другого юридического лица или предоставление ка­кой-либо благотворительной помощи;

— использование целевых средств не по назначению (для других целей);

— использование  бюджетных  средств при отсутствии первичных документов, под­тверждающих  совершение  хозяйственной операции;

Рекомендуемые материалы

— использование  бюджетных  средств сверх установленных нормативов;

— использование средств местных бюд­жетов на расходы, финансирование которых должно быть осуществлено за счет средств других бюджетов.

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины Государственная контрольно-ре­визионная служба Украины наделена пол­номочиями по осуществлению контроля за целевым и эффективным использованием средств государственного и местных бюд­жетов, целевым использованием и своевре­менным возвратом кредитов, полученных под гарантию Кабинета Министров Украи­ны, порядком ведения бухгалтерского учета и достоверностью отчетности об исполнении госбюджета и местных бюджетов, смет.

Тщательный анализ двух направлений расходов в бюджетных учреждениях — кас­совых и фактических, а также финансиро­вания позволяет выявить факты нарушения финансовой дисциплины. Приведем примеры некоторых ситуаций, в которых использо­вание бюджетных средств учреждениями будет определено как нецелевое и неэффек­тивное:

— бюджетная  организация  имеет  кре­диторскую задолженность за полученные медикаменты   (фактические  расходы   по коду экономической классификации расхо­дов 1132), при поступлении средств на эти цели не погашает ее, а платит по счетам на текущий ремонт задания (кассовые расходы КЭКР 1137);

— бюджетной  организации  поступило финансирование для выплаты:  заработной платы (КЭКР 1111), начислений на заработ­ную плату (КЭКР 1120). В учреждении была начислена заработная плата (фактический расход КЭКР 1111) в сумме большей, чем предусмотрено сметой. Она была выплачена с использованием средств, поступивших по КЭКР 1120 (кассовый расход без фактиче­ских начислений);

— сметой не предусмотрены расходы на приобретение компьютерной техники и про­граммного обеспечения по КЭКР 2300. В то же время по КЭКР 1139 имелись свободные средства. Для того чтобы приобрести необ­ходимое программное обеспечение, органи­зацией был оплачен счет поставщика как за сопровождение программы (кассовый расход КЭКР 1139), а фактический расход был про­веден как при приобретении программного обеспечения (КЭКР 2300);

оплачен счет за проведение ремонта служебного автомобиля, на расходы списана сумма за ремонт без документа, подтвер­ждающего проведение ремонта;

— оплачен счет за электроэнергию. В со­став фактических расходов отнесена сумма, уплаченная  согласно  счету  без  указания фактического количества потребленной элек­троэнергии в натуральных единицах;

— бюджетной организацией за счет бюд­жетных средств оплачивались счета, в ко­торых  были  зафиксированы  личные  меж­дугородные  переговоры.   При этом  суммы по таким переговорам не были возмещены сотрудниками, использовавшими служебные телефоны  в личных  целях.   В результате этого, а также неэкономного расходования бюджетных средств, выделенных по КЭКР 1138, фактические расходы превысили смет­ные назначения по услугам связи. Рассмот­рим данную ситуацию подробнее.   В этом случае нарушены требования статей 51, 78 Бюджетного кодекса,  в соответствии с которыми распорядители бюджетных средств имеют право брать бюджетные обязательства и совершать расходы только в пределах бюджетных  ассигнований,  установленных сметой.  Более того,  любые обязательства, взятые физическими или юридическими ли­цами, с расчетом на возможность использо­вания средств Государственного и местного бюджетов без соответствующих бюджетных ассигнований, либо с превышением полномо­чий, установленных Бюджетным кодексом, Законом о госбюджете Украины,   решением соответствующего  местного  совета,   не считаются  бюджетными  обязательствами. Следовательно,  расходы государственного и местного  бюджетов  на покрытие таких обязательств осуществляться не могут.

Условием, при котором можно избежать нецелевого и неэффективного использования бюджетных средств,  является соблюдение бюджетного законодательства и требований к ведению бухгалтерского учета. Цель бухгалтерского учета  — это обеспечение правдивой информацией о финансовом положении, результатах деятельности, движении денеж­ных средств для принятия управленческих решений. На данных бухгалтерского учета построена вся финансовая и статистическая отчетность. Недостоверность учетных и от­четных данных является причиной допущения финансовых нарушений. Например, если бухгалтером высшего учебного заведения не будет вестись учет расчетов с каждым физическим или юридическим лицом (в зави­симости от того, с кем подписан договор) за предоставленные образовательные услуги, то это приведет к искажению в учете реальной дебиторской задолженности за предоставлен­ные образовательные услуги и неначислению соответствующих доходов. Хотя в пределах одного бюджетного года убытков, возможно, и не будет. Однако в дальнейшем это может повлечь за собой потерю доходов бюджетной организацией вследствие истечения срока исковой давности, неоплаты понесенных расходов, что приведет к реальным убыткам. Другой пример: если в учете и отчетности бюджетной организации не будут отражены операции по получению и использованию определенной суммы средств (взаимозаче­ты, вексельные расчеты, централизованные проплаты), то в результате этого в следую­щем году возможно повторное финансиро­вание на погашение уже несуществующей задолженности. Или, скажем, вследствие применения завышенных норм расхода горю­чего на пробег автомобильного транспорта, неправильного начисления заработной платы, командировочных расходов, двойного учета одних и тех же документов (отнесения на фактические расходы излишних сумм, кото­рые еще не оплачены) возникает нереально завышенная кредиторская задолженность перед физическими или юридическими ли­цами, которая после ее погашения приведет к убыткам. Нельзя забывать и о том, что при отсутствии у учреждения средств для оплаты таких обязательств кредиторы вправе обратиться в суд, который при вынесении ре­шения будет принимать во внимание данные бухгалтерского учета.

Нецелевое использование бюджетных средств имеет последствия для их распоряди­телей: привлечение ответственных должност­ных лиц к дисциплинарной, административ­ной или уголовной ответственности. Кроме того, нецелевое использование бюджетных средств влечет за собой уменьшение ассиг­нований распорядителям бюджетных средств на сумму средств, использованных не по целевому назначению (ст. 119 Бюджетного кодекса). На сегодняшний день механизм уменьшения ассигнований установлен По­рядком уменьшения бюджетных назначений главным распорядителям бюджетных средств в случае нецелевого использования бюджет­ных средств в 2004 году, утвержденным по­становлением КМУ от 04.02.2004 г. №  112.

Его действие продлено и на 2005 год.

В случае нецелевого использования бюд­жетных средств, полученных в виде субвен­ции, данные средства подлежат обязатель­ному возврату соответствующему бюджету в порядке, определенном Кабинетом Мини­стров Украины.

Статья 118 Бюджетного кодекса дает право работникам контрольно-ревизионных органов приостанавливать бюджетные ассиг­нования в случае нецелевого использования бюджетных средств, а также применять административные взыскания (при доволь­но высоких суммах штрафов) к лицам, виновным в бюджетных правонарушениях. С целью обеспечения реализации этой статьи был принят Закон Украины «О внесении изменений в Кодекс Украины об админист­ративных правонарушениях в части установ­ления ответственности за нарушения законо­дательства о бюджетной системе Украины» от 15.11.2001 г. № 2787-Ш. Так, Кодекс Украины об административных правонару­шениях (далее — КУоАП) дополнен статьей 164-12, которая предусматривает админист­ративную ответственность за использование бюджетных средств не по целевому назна­чению и за несоблюдение порядка прове­дения операций с бюджетными средствами в случае отказа в возбуждении уголовного дела либо его закрытии. Примером таких нарушений могут быть:

—        авансирование  за  счет  бюджетных средств оплаты товаров,  работ, услуг на срок,   превышающий  законодательно  ус­тановленный  (согласно приказу Минфина от 06.04.98 г. № 83   разрешена предвари­тельная оплата товаров, работ, услуг за счет бюджетных средств сроком до одного месяца);

— закупка товаров, работ, услуг без про­ведения тендерных процедур или с наруше­нием тендерных процедур;

— осуществление расходов из государст­венного и местных бюджетов вопреки нор­мам части первой статьи 46 и статьи 79 Бюд­жетного кодекса (в случае несвоевременного принятия закона о государственном бюджете или решения о местном бюджете ежемесяч­ные расходы соответствующего бюджета не могут превышать  1/12 объема расходов, определенных на предыдущий бюджетный период;

—        невыполнение требований законода­тельства по предоставлению и возврату бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

—        исполнение  платежных документов по  операциям  с бюджетными  средствами с несоблюдением  установленного порядка и сроков;

— невозврат распорядителями бюджетных средств субвенции,  использованной не по назначению, в течение бюджетного года;

— размещение вопреки законодательству бюджетных средств на банковских депозитах или передача их на доверительное управле­ние, открытие счетов вне системы Госказна­чейства или финансового органа;

— несоблюдение очередности платежей, установленных законодательством;

— осуществление бюджетными учрежде­ниями заимствований в любой форме или предоставление за счет бюджетных средств ссуд юридическим или физическим лицам, кроме случаев,  предусмотренных в законе о госбюджете;

— несоблюдение порядка выделения и ис­пользования средств из резервного фонда.

При этом право на составление протоко­лов об административных правонарушениях виновных должностных лиц по результатам ревизий и проверок предоставлено органам Государственной контрольно-ревизионной службы и Счетной палате. Однако право вынесения решения о наложении штрафа со­гласно составленному протоколу, материалам ревизии и объяснениям виновного лица, име­ют только районные (городские) суды (су­дьи). Штраф установлен в размере от 30 до 70 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1190 грн.). Те же дейст­вия, совершенные повторно после наложения административного взыскания на протяжении года, влекут за собой штраф в размере от 70 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 1190 до 1700 грн.).

Ответственность за нарушение законода­тельства о бюджетной системе несут только должностные лица. Должностными лицами считаются руководители, заместители руко­водителей и другие работники предприятий, учреждений и организаций, в должностные обязанности которых входит осуществление организационно-распорядительных функций, за невыполнение (ненадлежащее выполне­ние) которых КУоАП установлена ответ­ственность (лиц, имеющих право первой подписи финансовых документов). Прежде всего это должностное лицо, на которое возложено выполнение функций распорядителя бюджетных средств. Распорядители бюджетных средств  — это бюджетные учреждения и организации  в лице их руководителей, уполномоченные на получение ассигнований, взятие обязательств и осуществление расходов из бюджета.

В случае когда в ходе ревизии (проверки) установлены нарушения законодательства по финансовым вопросам, определенные статьей 164-2 КУоАП, а именно:

- сокрытие  в учете валютных и других доходов, непроизводственных расходов и убытков;

- отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушениями установленного порядка;

- внесение неправдивых данных в бухгалтерскую или статистическую отчетность;

- несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных и материальных ценностей;

- нарушение правил ведения кассовых операций;

— препятствование работникам контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок;

- непринятие мер по возмещению виновными лицами убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности,

то на должностных лиц налагается штраф от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 136 до 255 грн.).

Если на протяжении года то же самое лицо повторно совершило одно из нарушений, перечисленных выше,  то налагается административное взыскание от  10 до 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 170 до 340 грн.). Составление протокола о выявленном правонарушении, а также принятие  решения  о применении административного взыскания по ст.  164-2 КУоАП осуществляются  непосредственно органами Государственной контрольно-ревизионной службы.

Органы Государственной контрольно-ревизионной службы имеют право составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных также ст.  166-6 КУоАП за нарушение порядка представления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета при ликвидации юридического лица. Согласно этой статье административная ответственность предусмотрена за следующие правонарушения:

— непредставление или несвоевременное представление, представление не по установ­ленной форме или представление недосто­верной финансовой отчетности, ликвидаци­онного баланса,  связанных с ликвидацией юридического лица, председателем ликвида­ционной комиссии, ликвидатором, другими ответственными  лицами,   привлеченными к ликвидации  юридического лица  (штраф от 30 до 60 не облагаемых налогом миниму­мов доходов граждан, т. е. от 510 грн. до 1020 грн.);

— ведение с нарушением установленного порядка бухгалтерского учета хозяйствен­ных операций,  связанных с ликвидацией юридического лица,  включая оценку иму­щества и обязательств юридического лица и составление  ликвидационного  баланса, осуществляемого ответственными за это ли­цами (штраф от 30 до 60 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. от 510 грн. до 1020 грн.);

— уклонение председателя ликвидацион­ной комиссии, ликвидатора, других ответ­ственных лиц, привлеченных к ликвидации юридического лица, от организации ведения бухгалтерского учета хозяйственных опера­ций, связанных с ликвидацией юридического лица, включая оценку имущества и обяза­тельств юридического лица и составление ли­квидационного баланса (штраф от 40 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. от 680 грн. до 1700 грн.).

Вышеуказанные действия, совершенные лицом, которое в течение года было подверг­нуто административному взысканию за такие же нарушения, влекут за собой наложение штрафа в размере от 50 до 120 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, т. е. от 850 грн. до 2040 грн.

Круг лиц, которые несут ответственность за нарушение порядка представления финан­совой отчетности и ведения бухгалтерского учета при ликвидации юридического лица, определен в ст. 166-6 КУоАП. В частности, такими лицами являются председатель лик­видационной комиссии, ликвидатор, другие ответственные лица, привлеченные к ликви­дации юридического лица.

В целом административная ответствен­ность за правонарушения по финансовым вопросам наступает, если такие нарушения по своему характеру не влекут за собой уголовной ответственности. В частности, на основании ст. 12 Закона Украины  «Огосударственной контрольно-ревизионной службе в Украине» от 26.01.93 г. № 2939-XII, на органы государственной контрольно-ревизионной службы возложена обязанность передавать правоохранительным органам материалы ревизий в случаях выявления злоупотреблений и нарушений действующе­го законодательства. Следует отметить, что после принятия нового Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-Ш, уго­ловные дела по выявленным фактам финан­совых правонарушений могут возбуждаться в отношении виновных лиц по ст. 210 «На­рушение законодательства о бюджетной сис­теме Украины», ст. 211 «Издание норматив­но-правовых или распорядительных актов, изменяющих доходы и расходы бюджета вопреки установленному законом порядку», ст. 222 «Мошенничество с финансовыми ресурсами» и др. В значительном объеме правоохранительным органам передаются такие материалы, которыми зафиксированы злоупотребления и нарушения в крупных и особо крупных размерах, связанные с:

—        использованием  бюджетных  средств вопреки их целевому назначению либо в объ­емах,   превышающих величину  расходов, утвержденную сметой;

—        несоблюдением требований, касающих­ся пропорционального сокращения расходов либо  пропорционального  финансирования расходов бюджетов всех уровней, как это ус­тановлено действующим бюджетным законо­дательством, если предметом таких действий были бюджетные средства (средства, которые включаются в бюджеты всех уровней незави­симо от источника их формирования);

            изданием  нормативно-правовых ак­тов, которые изменяют доходы и расходы бюджета вопреки установленному законом порядку,  если  предметом таких действий были бюджетные средства;

—        выявлением растрат, присвоением иму­щества,   находящегося  в государственной собственности;

— нарушением действующего законода­тельства в ходе приватизации имущества;

— наличием недостач (краж) денежных средств и материальных ценностей;

— другими  нарушениями  финансовой дисциплины.

Ревизионные материалы, как уведомления о правонарушениях, передаются согласно ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины и, в соответствии с уголовно-про­цессуальным законодательством, правоохра­нительными органами в десятидневный срок по ним должно быть принято соответствую­щее решение. В случае отказа в возбужде­нии уголовного дела органы ГКРС в соот­ветствии с действующим законодательством на протяжении одного месяца принимают административные меры.

Представим схематически объекты при­менения финансовых санкций, предусмот­ренных Бюджетным кодексом (рис. 9.1), элементы механизма уменьшения бюджетных ассигнований (рис. 9.2), механизм приоста­новления бюджетных ассигнований за бюд­жетные правонарушения, которые определе­ны ст. 117 Бюджетного кодекса (рис. 9.3) и механизм применения остановки операций с бюджетными средствами (рис. 9.4).

Рис. 9.2. Элементы механизма уменьшения бюджетных ассигнований.

"Психология рекламы" - тут тоже много полезного для Вас.

Рис. 9.1. Объекты применения финансовых санкций, предусмотренных Бюджетным кодексом.

Рис. 9.3. Механизм приостановки бюджетных ассигнований за бюджетные правонарушения, которые определены ст. 117 Бюджетного кодекса.

Рис. 9.4. Механизм применения остановки операций с бюджетными средствами (данная финансовая санкция может быть применена к любому бюджетному правонарушению).