Особенности учета финансовых результатов в торговле

ТЕМА 12. Особенности учета финансовых результатов в торговле

План лекции

12.1 Финансовый результат от продажи

12.2 Прочие доходы и расходы

12.3 Конечный финансовый результат

12.4 Распределение прибыли (списание убытка)

12.1 Финансовый результат от продажи

Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности (при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» – непосредственно расходы). В конце от­четного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитово­го оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реа­лизации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать «кассовый» метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению ра­бот и предъявлению расчетных документов.

Рекомендуемые материалы

Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль от реализации основных средств представляет собой превы­шение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница межу продажной ценой и первона­чальной либо остаточной (для НМА) стоимостью.

12.2 Прочие доходы и расходы

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на сче­те 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организа­ции – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности – в корреспонден­ции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других ор­ганизаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспон­денции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организа­цией находящихся на счете предприятия денежных средств, – в корреспон­денции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – и кор­респонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным ма­териальным ценностям – при списании в производство (в продажу).

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспон­денции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задол­женности;

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользо­вание (временное владение и пользование) активов организации, не­материальных активов,  также расходы, связанные с участием в ус­тавных капиталах других организаций – в корреспонденции со счета­ми учета затрат, активов;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организа­цией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01,04,10);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос­новных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспон­денции со счетами учета затрат, активов;

- расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль­зование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи­зациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализацион­ные расходы:

- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонден­ции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспон­денции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами   учета  денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонден­ции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопи­тельно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключи­тельными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих дохо­дов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синте­тический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Саль­до прочих доходов и расходов».

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие до­ходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяй­ственной операции, должно обеспечивать возможность выявления фи­нансового результата по каждой операции.

На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, кото­рая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечен­ная соответствующими гарантиями.

Создается такой резерв на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резервов по сомнительным долгам применяется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63. При списании с баланс невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуй счет 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 61, 62, 76, 45). При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, дебетуют счет 63 и кредитуют счет 91.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания. При изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована. Поступившая ранее списанная дебиторская задолженность относится на прибыль проводкой:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

12.3 Конечный финансовый результат

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должной обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог; порядок определения его установлен главой 25 Налогового, кодекса РФ.

При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так назы­ваемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного пе­риода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета.

Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФ делятся на:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв­ленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Отметим, что ст. 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 – расходы, т. е. ко­торые исключаются при исчислении налога на прибыль.

Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы

Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положе­ний главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки оп­ределены ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Но так как имеются различия в налоговых ставках по различным до­ходам, следует учитывать отдельно соответствующие налоговые базы. Так, например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки (6% и 15%).

Следует отметить, что имеющиеся ранее льготы по налогу отменены с введением главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитаю­щихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспон­денции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюд­жет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибы­ли, которая в следующем за отчетным году на основании решения ком­петентного органа (например, собрания участников в обществе с ограни­ченной ответственностью) может быть распределена.

12.4 Распределение прибыли (списание убытка)

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

- начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации  по итогам  утверждения годовой бухгалтерской отчетности корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- отчисление средств в резервный фонд организации – кредитуется счет 82 «Резервный каптал»;

- покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается – кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда – корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»;

- доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) – дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;

- целевыми взносами участников при погашении убытка по договор простого товарищества – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты учредителями».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию); средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться:

а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобрете­нию (созданию) имущества и

б) еще не использованные.

Лекция "24 Метод Эйлера" также может быть Вам полезна.

Например, по счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению» (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отража­ются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие субсчета:

- «Нераспределенная прибыль в обращении»;

- «Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль по­сле ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся нераспределенная по решению акционеров прибыль, то есть накапливаются средства для создания ново­го имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на при­обретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с суб­счетом «Использованная нераспределенная прибыль» (после чего по суб­счету «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная при­быль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, то есть показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон­денции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределен­ная прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспре­деленная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах, как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающей­ся в обращении после распределения ее по решению участников (учреди­телей) для использования на финансирование имущества, а также исполь­зованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетиче­скому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.