Предмет и метод бухгалтерской экспертизы

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерской экспертизы.

1. Предмет, метод и объекты бухгалтерской экспертизы.

2. Процесс бухгалтерской экспертизы и стадии ее проведения.

1. Предмет экспертизы определяется содержанием тех вопросов, которые она решает в правоохранительной деятельности:

А) Проверка качества проведенной ревизии. Эксперт-бухгалтер проверяет достоверность размера ущерба; обращает внимание на юридическое мотивирование содержания акта ревизии, т.е. ссылки на нормативно-правовые акты, нормативно-справочную информацию и т.д.; достоверность данных, отображенных первичных документах; обобщение данных первичной документации в учетных регистрах и т.д.

Б) Соответствие хозяйственных операций государственным нормативным актам (операции отображены в бухгалтерском учете, и их выполнение привело к материальному ущербу).

В) Убытки, причиненные должностными лицами предприятия и другими работниками в результате расхищения и недостачи ценностей и других злоупотреблений, размер которых можно установить по данным бухгалтерского учета.

Г) Соблюдение методологии бухгалтерского учета, отчетности и контроля.

Рекомендуемые материалы

Предметом бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектами расследования и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установления истины. Пределы их определяются вопросами следователя (суда) ,заключения по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд ; вещественные, документальные и другие доказательства ; качество проведенной ревизии и т.д.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связей между собой, поэтому они называются системными

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с прямыми связями. Например, произведенная продукция – является простым объектом, который в процессе исследования раскладывается на такие элементы: как – стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и пр..

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить ее элементы.

Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика».

Метод (исследование)-это совокупность методических приемов, которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерском учете, он является инструментом для решения задач бухгалтерской экспертизы.

Метод бухгалтерской экспертизы основан на общенаучных и конкретных научных и эмпирических приемах исследования объектов

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостной анализ.

Анализ-прием исследования, который включает в себя изучение предмета с помощью мысленного или практического расклада его на составные элементы. Каждая из выделенных частей анализируется отдельно в границах единого целого. Например, определяя суммы недостачи у материально ответственного лица, экспертиза анализирует достоверность документов.

Синтез – прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимной связи его частей. Синтез связывают с анализом – устанавливается взаимосвязь объектов (установление общей суммы недостачи, причиненного ущерба материально ответственным лицом)

Индукция – прием исследования, при котором общий вывод о признаках численности элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а только части элементов данной численности, т. е. Вывод – от частного общему (определение ущерба по каждому инвентаризационному периоду).

Дедукция – исследуется состояние объекта в целом, а потом по его составным элементам, т.е. вывод делается от общего к частному (общая сумма убытка распределяется между материально ответственными лицами, по периодам возникновения и т.п.)

Аналогия – прием научного исследования, по которому познание одних объектов достигается на основе их сходства с другими.

Моделирование – прием научного познания ,который основывается на замене объекта, явления на его аналог, модель, содержащую черты оригинала. В экспертизе применяются организационные модели проведения экспертизы, имитирующие организацию и проведение экспертных исследований. Модель представляется в виде стандарта, включает следующие элементы : объекты исследования, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертного исследования.

Абстрагирование – прием отвлечения, позволяет переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития (результаты проверки приемки продукции в нескольких контейнерах распространить на всю партию продукции).

Конкретизация – исследование объектов со всей всесторонностью, в качественной многогранности существования. Исследуется состояние объектов в связи с определенными условиями его существования (устанавливаются конкретные материально ответственные лица и сумма причиненного ими ущерба).

Системный анализ – изучение объекта как совокупности элементов, которые образуют систему. Установление причинных связей.

Функционально-стоимостной анализ – изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем с оценкой их стоимостных измерителей. Этот прием позволяет установить общую сумму ущерба.

Конкретные научные методические приемы бухгалтерской экспертизы – это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической и юридической наук.

Конкретные научные методические приемы можно объединить в группы : расчетно-аналитические, документальные, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Расчетно-аналитические приемы – это экономический анализ, статистические расчеты, экономико- математические методы.

Документальные методические приемы – это информационное моделирование, экспертизы разных видов, нормативно-правовое регулирование, экспертизы разных видов, нормативно-правовое регулирование, исследование учетных документов. (формальная, арифметическая, нормативная проверка документов).

Эти приемы используются для определения материальной ответственности конкретных лиц, которые причинили ущерб, подлежащий возмещению этими лицами.

Применяются эти методические приемы при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, которые отображены в первичной документации, регистрах бухучета и отчетности, а также стали объектами расследования правоохранительными органами.

Обобщение и реализация результатов экспертизы включают группировку недостатков по периодам возникновения, аналитическую группировку, систематизированное изложение результатов в заключении эксперта, реализацию результатов экспертизы.

Рассмотренные методические приемы бухгалтерская экспертиза применяет в исследованиях с помощью определенных процедур.

Процедура – это система действий над субъектами и объектами процесса воспроизводства, которые вступили в юридические отношения.

Субъект выступает носителем прав и обязательств (предприятие, отдельные лица); объект- предметы, на которые направлена его деятельность.

2. Процесс экспертного исследования охватывает стадии организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.

1. Организационная стадия включает:

А) Подготовительные работы в экспертном учреждении, которая включает ряд работ организационного характера:

- анализ материалов, поступивших для производства СБЭ на соответствие Уголовно-процессуальному и Гражданскому процессуальному законодательству,а также действующей Инструкции о порядке производства СБЭ экспертом-бухгалтером ;

- передача материалов в лабораторию бухгалтерской экспертизы;

- разъяснение эксперту-бухгалтеру его прав, обязанностей;

- составление задания и уточнения вопросов, сроков проведения экспертизы;

- подбор эксперта бухгалтера (по отраслям народного хозяйства) компетентных в конкретных вопросах;

- изучение экспертом-бухгалтером Постановления правоохранительных органов о назначении экспертизы (нужно ли участие других специалистов, выбор помещения и оборудования для проведения экспертизы, обеспечение транспортом и т.п.).

Б) Организационно-методологическая подготовка экспертизы предполагает:

- Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование бухгалтерской экспертизы;

- Разработку методики проведения экспертизы;

- Составление плана-графика проведения экспертизы. Рассмотрим их:

1). Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы- ознакомление эксперта – бухгалтера с содержанием расследуемого дела. Изучаются: акты ревизии, акты проверки, регистры бухучета, первичная документация и др.

2). Разработка методики проведения экспертизы – это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования.

3). Составление плана – графика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. План-график может быть календарным, строчным, графическим. Составляется «Расчет времени, необходимого для производства СБЭ по делу №...»

11. Исследовательская стадия экспертного исследования предполагает выполнение исследовательских процедур лично экспертом, на основе специальных познаний в бухгалтерском учете, анализе хозяйственной деятельности, налогообложении и т.д.

111. Стадия обобщения и реализации результатов бухгалтерской экспертизы включает в себя два этапа экспертного исследования:

1) Обобщение результатов экспертизы - группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов, составление заключения экспертизы, разработка предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

2) реализация результатов экспертизы – это вручение Заключения экспертизы правоохранительным органам, направление органам управления предложений по профилактике правонарушений, допрос эксперта на предварительном следствии, судебном разбирательстве.

Рекомендация для Вас - 17 Понятие инвестиций и их экономическое содержание.

Приемы, применяемые экспертом-бухгалтером, можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной методик производства СБЭ.

Приемы общей методики применяются при использовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемых преступлений, отрасли народного хозяйства, ее специфики. Это говорит о том, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют свою специфику. Например, хищения на предприятиях сельского хозяйства и в торговле совершаются разными способами. Поэтому при проведении СБЭ применяются как общие приемы, так и частные, учитывающие особенности преступления, места его совершения, способов документирования и учета хозяйственных операций.

Заключение эксперта-бухгалтера является самостоятельным источником доказательств. В нем эксперт-бухгалтер, высказывает свое суждение (безоговорочное) по фактам, а окончательную оценку дает суд, следователь, прокурор.

Эксперт-бухгалтер может присутствовать при обыске, допросе, но не может сам проявлять инициативу.