Автореферат (Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), страница 2

Объектом исследования являютсяобщественные отношения, возникающие между государством и иностранной12Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций вРоссийской Федерации: дис. … канд. юрид. наук. М., 2003.13Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.14Климентьева В.Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибылиорганизаций в Российской Федерации: дис. … канд. юрид. наук.

М., 2009.15Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций черезпостоянное представительство// Финансовое право, 2010, № 9.16Кучеров И. И. Международное налоговое право: учебник для вузов / И. И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2007.17Налоговое право.

Учебник для вузов / под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Альпина Паблишер, 2015.18Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налоговогопланирования. – СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005.19Полежарова Л.В. Международное налогообложение: современная теория и методология - М.: Магистр:ИНФРА-М, 2016.20Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов/ под ред.

Русаковой И.Г., Кашина В.А. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998.21Шахмаметьев А.А. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования. Монография.– М.: Юрлитинформ, 2010.22Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Ч. 1 и 2. – М.: Юрлитинформ, 2012.23Как отмечает Кашин В.А., первые соглашения об избежании двойного налогообложения, в которыхиспользовался термин «постоянное представительство» были заключены еще СССР в начале 70-х годов. См.Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.,1998. С. 188.24Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве: дис.

… канд. юрид. наук. М.,2001; Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие/ Под ред.С.Г. Пепеляева. – М.: Академический правовой университет, 2002.25Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянноепредставительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России: дис. … канд.

юрид. наук. М., 2011.6организацией в процессе установления и взимания налога на прибыль синостранныхорганизаций,осуществляющихпредпринимательскуюдеятельность на территории государства.Предметом исследования являются нормативные правовые акты,регулирующие общественные отношения в области установления статусапостоянного представительства (в том числе постоянного представительстваагентского вида), правоприменительная практика, а также научные работы,посвященные категории постоянного представительства.Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследованияявляется разработка теоретических и практических положений, научнообоснованныхвыводовпофинансово-правовомурегулированиюдеятельности постоянного представительства, в том числе определениесущественныххарактеристикагентскоговидапостоянногопредставительства, а также подготовка предложений по внесению измененийв законодательство Российской Федерации.Для достижения указанной цели были определены следующие задачи:–раскрыть сущность категории постоянного представительства дляопределения цели ее существования; обосновать место этой категории внауке налогового права;–проанализироватьклассификациювидовпостоянныхпредставительств; рассмотреть признаки основных видов постоянныхпредставительств;–исследовать эволюцию правил об агентском виде постоянногопредставительства в международном налоговом праве; проанализироватьэволюцию норм об агентском постоянном представительстве в российскомналоговом праве;–рассмотретьпризнакиагентскогопостоянногопредставительства, закрепленные в российском налоговом праве, и выявитьотличия этих признаков от международных подходов к определениюпостоянного представительства агентского вида;7–определитьпричины,покоторымнормыобагентскомпостоянном представительстве крайне редко применяются в России напрактике, и предложить способы решения этой проблемы.Теоретической основой исследования послужили работы ведущихученых в области финансового и налогового права: Артемова Н.М.,Ашмариной Е.М., Болтиновой О.В., Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю.,Ивлиевой М.Ф., Кобзарь-Фроловой М.Н., Коннова О.Ю., Крохиной Ю.А.,Кучерова И.И., Мачехина В.

А., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., ПокачаловойЕ.В., Смирниковой Ю.Л., Смирнова Д.А., Соколовой Э.Д., ТолстопятенкоГ.П., Хавановой И.А., Химичевой Н.И., Шахмаметьева А.А., Шепенко Р.А.Щекина Д.М., Яговкиной В.А. и других.Кроме того, в процессе подготовки диссертации особое внимание былоуделеноработамученыхвобластитеориигосударстваиправа,конституционного права – Авакьяна С.А., Лазарева В.В., Лазарева Л.В.,Малько А.В., Марченко М.Н., Матузова Н.И., Морозовой Л.А. и др.Также в основу исследования были положены работы ученыхэкономистовГончаренкоЛ.И.,КашинаВ.А.,ПогорлецкогоА.И.,Полежаровой Л.В., Русаковой И.Г.

и др.Методологическая основа исследования включает общенаучные ичастнонаучные методы познания: формально-юридический, исторический,аналитический и логический методы. Особое значение при исследованиикатегории постоянного представительства имеют сравнительно-правовой иаксиологический методы.Эмпирическую базу исследования составили материалы судебнойпрактики, касающиеся определения статуса постоянного представительства,экономические показатели, а также статистические данные по исследуемойтеме.Научнаяновизнадиссертациизаключаетсявтом,чтоонапредставляет собой одно из первых комплексных исследований понятияпостоянного представительства, закрепленного в российском налоговом8праве.

В результате определено место этой категории в науке налоговогоправа. Особое внимание в диссертации уделено агентскому виду постоянногопредставительства. Впервые в российской науке налогового права выявленыэтапы развития нормативной базы, регулирующей статус постоянногопредставительства агентского вида, а также особенности положенийроссийскогоналоговогозаконодательстваобагентскомпостоянномпредставительстве. На основании анализа признаков агентского постоянногопредставительства в российском и международном налоговом правесформулированыхарактеристикиуказанноговидапостоянногопредставительства.Научная новизна диссертационного исследования также проявляется ввыносимых на защиту положениях, отражающих наиболее значимыетеоретические и практические выводы:1.Обосновано,чтонормы,регулирующиепостоянноепредставительство, образуют подинститут, который входит в институттрансграничного налогообложения прямыми налогами международногоналогового права.

В рамках данного исследования под международнымналоговымправомпонимаетсясовокупностьнациональныхимеждународных норм, регулирующих отношения по установлению ивзиманию налогов. Предложенная систематизация норм о постоянномпредставительстве отражает важные черты указанной категории. Во-первых,целью закрепления в законодательстве норм о постоянном представительствеявляется налогообложение прямыми налогами, а именно налогообложениеприбыли от активной предпринимательской деятельности. Во-вторых, нормыо постоянном представительстве регулируют отношения с иностраннымэлементом и закреплены как в национальном законодательстве, так и науровне международных договоров, то есть являются структурным элементом(подинститутом) международного налогового права.2.Установлено, что нормы о постоянном представительствепредставляет собой признак объекта налогообложения, при наличии9которого у иностранной организации появляется обязанность по уплатеналога на прибыль.

В связи с этим правила о постоянном представительствеимеют особое значение для иностранных организаций, так как способствуютправомерномуповедениюиностранныхорганизацийкакналогоплательщиков.3.Выявлено, что термин «постоянное представительство» являетсяодним из оценочных понятий налогового права. Такая характеристикаобусловленадвумяпричинами:во-первых,оценочностьпризнаковпостоянного представительства позволяет сохранить гибкость этих норм,которая обеспечивает полноту налогового регулирования деятельностииностранных организаций; во-вторых, является следствием того, что в основекатегории постоянного представительства лежит такой критерий, какэкономическая связь, которая не может быть определена одинаковымикритериями для всех случаев ведения предпринимательской деятельности.Таким образом, оценочный характер норм о постоянном представительствевызван объективными причинами и является их неотъемлемым признаком.4.Сформулированыипредложеныдляиспользованияправоприменительными органами следующие признаки подготовительнойили вспомогательной деятельности, осуществление которой не приводит кобразованию постоянного представительства:–подготовительнаядеятельностьпредшествуетосновнойдеятельности организации; она направлена на подготовку, создание условийдля осуществления основной деятельности;–вспомогательная деятельность осуществляется параллельно сосновной деятельностью, сопровождая ее; вспомогательная деятельность ненаправлена на достижение основной цели всей организации, но являетсянеобходимой для ее достижения;–цель подготовительной или вспомогательной деятельности неможет быть идентична основной цели всей организации;10–подготовительнаяивспомогательнаядеятельностьможетспособствовать общей производительности организации, но не может иметьцели получения прибыли;–подготовительная и вспомогательная деятельность всегда ведетсяв пользу самой организации, а не третьих лиц.5.Вцеляхправильногоприменениянормобагентскомпредставительстве выделены три этапа развития правил, содержащихся вмеждународных договорах, конвенциях и документах международныхорганизаций, об агентском постоянном представительстве:1 этап (1899-1929) – появление термина «агент с независимымстатусом» в международных документах (в первых соглашениях обизбежании двойного налогообложения и в Отчете Лиги Наций);2этапдеятельность(1929-1962)агента–можетопределениебытьпризнаков,квалифицированаприкаккоторыхпостоянноепредставительство;3 этап (1963-настоящее время) – развитие правил начинается споявления в Модельной конвенции ОЭСР современного понятия агентскогопостоянного представительства.При этом эволюция понятия агентского вида продолжается – последниеизменения были предложены ОЭСР как часть проекта по борьбе сразмываниемналогооблагаемойбазыивыводомприбылииз-подналогообложения (Проекта BEPS26).6.Установлено,чтовцеляхпримененияположенийзаконодательства и международных договоров об агентском постоянномпредставительственеобходимоанализироватьдвавидаотношений:внутренние – между иностранной организацией и ее агентом, и внешние –между агентом и контрагентами.