Автореферат (1174007), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Эта двойственная природа позволяет26Более подробная информация - на официальном сайте ОЭСР // URL: http://www.oecd.org/tax/beps/bepsabout.htm#BEPSpackage (дата обращения 05.08.2016).11выделитьдвеосновныехарактеристикиагентскогопостоянногопредставительства:постоянное представительство агентского вида может быть–образовано только в том случае, если агент вовлекает иностранноепредприятие в предпринимательскую деятельность в другом государстве(внешние отношения);такая–деятельностьагентаприводитквозникновениюпостоянного представительства агентского вида только в том случае, еслиагент является зависимым от иностранного предприятия (внутренниеотношения).Применение предложенных характеристик агентского постоянногопредставительства в совокупности с признаками этой категории позволитсудам и налоговым органам более эффективно использовать нормы НК РФоб агентском постоянном представительстве.Определено, что нормы НК РФ, регулирующие статус агентского7.вида, отличаются от международного подхода по данному вопросу.Существенными отличиями являются: а) отсутствие в российском налоговомзаконодательстве категории «агент с независимым статусом»; б) закреплениепризнака наличия места деятельности для создания агентского видапостоянного представительства.

При наличии места деятельности уиностраннойорганизациивозникаетосновнойвидпостоянногопредставительства. Таким образом, дополнительный признак о наличииместадеятельностиусложняетправилаобагентскомпостоянномпредставительстве и практически исключает возможность применения их напрактике.8.В связи с недостатками нормативного регулирования статусапостоянного представительства предложено внести следующие изменения вроссийское налоговое законодательство, направленные на устранениевыявленных проблем:1)пункт 1 статьи 246 НК РФ изложить в следующей редакции:12«Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее внастоящей главе - налогоплательщики) признаются:российские организации;иностранные организации в следующих случаях: вслучаепризнанияиностраннойорганизацииналоговымрезидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей246.2 настоящего Кодекса; либо при осуществлении деятельности в Российской Федерации черезпостоянноепредставительство,налогообложениекоторогоосуществляется с особенностями, установленными статьями 306-308настоящего Кодекса; либо при получении иностранной организацией доходов от источниковвРоссийскойФедерациибезобразованияпостоянногопредставительства»;2) в пункте 3 статьи 307 НК РФ слова «деятельность подготовительногои (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящуюкобразованиюпостоянногопредставительства»заменитьсловами«деятельность, имеющая признаки подготовительной или вспомогательной,но осуществляемая в интересах третьих лиц и приводящая к образованиюпостоянного представительства»;3) внестиизменениявнормыобагентскомпостоянномпредставительстве, закрепленные в НК РФ, с целью их сближения сположениями, содержащимися в соглашениях об избежании двойногоналогообложения.Теоретическая и практическая значимость работы.

Теоретическаязначимость диссертации состоит в проведении комплексного исследованияодного из важнейших понятий международного налогового права –постоянного представительства. Впервые в российской правовой наукеопределено его место в системе права и обоснована взаимосвязь сцентральным понятием налогового права – налоговым суверенитетом. Также13в исследовании проведен анализ эволюции агентского вида постоянногопредставительства, приведено обоснование особенности этой категории.Практическая значимость исследования заключается в том, чторезультаты исследования могут использоваться налоговыми органами дляизменения подхода к оценке деятельности иностранных организаций вРоссии – дополнения формального понимания категории постоянногопредставительства сущностным анализом деятельности таких организаций,что является необходимым условием для эффективного применения правил опостоянном представительстве и, следовательно, для увеличения налоговыхдоходов бюджета. Кроме того, предложенные изменения российскогозаконодательства позволят сблизить международные подходы к определениюпостоянного представительства с российским налоговым законодательствомисделатьправилаведенияпредпринимательскойдеятельностинатерритории России более привлекательными для иностранных организаций.Также материалы данного диссертационного исследования могут бытьприменены в научно-исследовательской работе, при написании монографий,составлении учебников и учебных пособий, а также в преподавании учебныхдисциплин «Финансовое право» и «Налоговое право» в юридических иэкономических образовательных организациях.Апробациярезультатовдиссертационногофинансовогоисследованияправаисследования.обсужденыМосковскогоОсновныенаположениязаседаниигосударственногокафедрыюридическогоуниверситета имени О.Е.

Кутафина (МГЮА).Отдельныеположениядиссертацииотраженывстатьях,опубликованных автором в научных журналах, рекомендованных ВысшейаттестационнойРоссийскойкомиссиейФедерациипридляМинистерствепубликацииобразованияосновныхинаукирезультатовдиссертационных исследований на соискание ученой степени кандидатаюридическихнаук(«Актуальныепроблемыроссийскогоправа»,«Финансовое право») общим объемом 2,3 п.л. Кроме того, материалы14диссертации использовались автором при выступлении на научныхконференциях (в том числе в рамках научной конференции молодыхисследователей«Налоговаяполитикакакинструментпреодолениясовременных барьеров развития России: наш вклад в университетскуюнауку», 12 декабря 2015 г., и международной научной конференции«Международноеналогообложение:современныевопросытеорииипрактики», 24 марта 2016 г., состоявшихся в Финансовом университете приПравительстве РФ).

Материалы диссертации активно использовалисьавтором при проведении практических занятий по курсу «Финансовое право»в Московском государственном юридическом университете имени О.Е.Кутафина (МГЮА).Структура диссертации определяется выбранной тематикой инаправлениями исследования. Работа состоит из введения, двух глав,охватывающих шесть параграфов, заключения и списка использованныхисточников.ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВо введении обосновывается актуальность темы исследования,выявляется степень ее разработанности, формулируются цель и задачиисследования,определяютсяобъектипредмет,описываютсяметодологическая, нормативная и теоретическая основы исследования,раскрываются научная новизна работы, теоретическая и практическаязначимость диссертации, формулируются основные положения, выносимыена защиту, а также приводятся сведения об апробации результатовисследования.Первая глава диссертации «Теоретические основы категориипостоянного представительства в налоговом праве» состоит из трехпараграфов и посвящена анализу категории постоянного представительства,определению ее места в системе налогового права, исследованию признаковпостоянного представительства.15В первом параграфе «Понятие постоянного представительства:правовые основы и место в системе налогового права» исследуетсяправовая природа правил о постоянном представительстве.Наличие постоянного представительства является одним из основанийдля возникновения у иностранной организации обязанности по уплате налогана прибыль.Категория постоянного представительства является исключением изобщего правила, согласно которому государство не имеет права облагатьналогом прибыль предприятия другого государства.

Таким образом,категорияпостоянногопредставительствапозволяетгосударствураспространить свою налоговую юрисдикцию на иностранную организацию,осуществляющую предпринимательскую деятельность на его территории, ноне являющуюся его налоговым резидентом.Дляиностраннойорганизациикатегорияпостоянногопредставительства позволяет определить ее налоговый статус.

В болеешироком смысле значение категории постоянного представительства дляиностраннойорганизациизаключаетсяввозможностинадлежащегоисполнения этой организацией обязанности по уплате налога, котораязакреплена в Конституции РФ27.Понятиепостоянногопредставительстватесносвязаносналогоплательщиком. Но при этом постоянное представительство нельзяотнести к категории налогоплательщиков или иных субъектов налоговыхправоотношений. Также постоянное представительство не может бытьотнесено к какому-либо из элементов налогообложения, несмотря на то чтоналичие постоянного представительства является обязательным условиемдля возникновения у государства права облагать налогом иностраннуюорганизацию.27Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Собраниезаконодательства РФ. 04.08.2014.

Характеристики

Список файлов диссертации