Автореферат (Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство)
Описание файла
Файл "Автореферат" внутри архива находится в папке "Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство". PDF-файл из архива "Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве МГЮА. Не смотря на прямую связь этого архива с МГЮА, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст из PDF
На правах рукописиЯруллина Гузаль РафаэлевнаФинансово-правовое регулирование налогообложения иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянное представительство12.00.04 – Финансовое право; налоговое право; бюджетное правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 2017Работа выполнена на кафедре финансового права федеральногогосударственного бюджетного образовательного учреждения высшегообразования «Московский государственный юридический университетимени О.
Е. Кутафина (МГЮА)»Научный руководитель:Болтинова Ольга Викторовнадоктор юридических наук, профессорПочетныйработниквысшегопрофессионального образования РФОфициальные оппоненты: Смирникова Юлия Леонтьевнадоктор юридических наук, доцент, профессоркафедры административного и финансовогоправаФГАОУВО«Московскийгосударственный институт международныхотношений(университет)Министерстваиностранных дел Российской Федерации»Яговкина Вита Александровнакандидат юридических наук, доцент, доценткафедры государственного регулированияэкономики Института общественных наукФГБОУ ВО «Российская академия народногохозяйства и государственной службы приПрезиденте Российской Федерации»Ведущая организация:ФГАОУ ВО «Северо-Кавказскийфедеральный университет»Защита состоится «30» января 2018 года в 14:00 на заседаниидиссертационногосоветаД212.123.05набазеМосковскогогосударственного юридического университета имени О.Е.
Кутафина(МГЮА) г. Москва, 125993, ул. Садовая-Кудринская, д. 9, залдиссертационного совета.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московскогогосударственного юридического университета имени О.Е. Кутафина(МГЮА).Полный текст диссертации и автореферата размещен на сайтеМосковского государственного юридического университета имени О.Е.Кутафина (МГЮА): http://msal.ru/general/academy/councils/collab/.Автореферат разослан «__» ________ 2017 г.Ученый секретарь диссертационного советадоктор юридических наук, профессор2Ю.В. СтепаненкоОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы диссертационного исследования.
Системаналогов – один из признаков государства, так как налоги являются основнымисточником доходов бюджета. Обязанность по уплате налогов закреплена вконституциях многих государств.При этом кризисное состояние мировой экономики вынуждаетгосударства решать сложную задачу по защите национальной налоговойбазы. С одной стороны, государства стараются создать благоприятныеусловиядлянормативнуюпривлечениябазу,иностранныхгарантирующуюзащитуинвестиций:формируютинтересовиностранныхпредприятий, устанавливают налоговые льготы для них.
С другой стороны, вцеляхувеличениябюджетныхдоходовгосударствамприходитсяпредпринимать дополнительные усилия для эффективной организацииналогообложения иностранных организаций, в том числе ужесточать правиланалогообложения, вводить новые процедуры налогового контроля и т.п.Но не все компании добросовестно исполняют обязанности по уплатеналогов и злоупотребляют налоговой конкуренцией государств, создаваямеждународные структуры исключительно с целью снижения налоговойнагрузки1. В результате таких действий бюджеты государств терпят убытки.По оценке Организации экономического сотрудничества и развития (далее –ОЭСР), ежегодные потери бюджетов равняются 100-240 миллиардамдолларов, что составляет 4-10% от общемирового налога на доходыкомпаний2. По этой причине в 2013 году государства Большой двадцаткиобъединили усилия по борьбе с размыванием налоговой базы и выводомприбыли в низконалоговые юрисдикции.
Как было отмечено в финальном1Например, случаи выявления схем по уклонению от уплаты налогов компаниями «Старбакс» и «Гугл»<https://www.theguardian.com/business/2015/dec/15/starbucks-pays-uk-corporation-tax-8-million-pounds>,<http://www.wsj.com/articles/googles-french-headquarters-raided-by-tax-investigators-1464096931>(датаобращения 15.09.2016).2<http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/news/first-meeting-of-the-new-inclusive-framework-to-tackle-baseerosion-and-profit-shifting-marks-a-new-era-in-international-tax-co-operation.htm> (дата обращения 15.09.2016).3документе саммита Большой двадцатки – Санкт-Петербургской декларациилидеров Большой двадцатки, «в условиях жесткой консолидации бюджетов исоциальных трудностей гарантия, что все налогоплательщики оплатят своючасть налогов, как никогда является для нас приоритетом» 3.Работа в этом направлении была продолжена ОЭСР в рамках проектапо борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-подналогообложения (Base Erosion and Profit Shifting, далее Проект BEPS)4.Результатом многолетней работы ОЭСР стал план действий (BEPS ActionPlan, далее – План BEPS), который предусматривает внесение изменений внациональные и международные правила налогообложения5.Многие страны уже активно имплементируют рекомендации ОЭСР вовнутреннеезаконодательство.Россия,следуямировойтенденциикусовершенствованию методов по борьбе с уклонением от уплаты налогов,также вносит изменения в налоговое законодательство6.
За последние двагода российское налоговое право претерпело значительные изменения.Например, было расширено понятие налогового резидентства юридическихлиц, и введены правила о контролируемых иностранных компаниях. Новыеположения Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) существенно расширилиинструментарий налогового права в борьбе с уклонением от уплаты налогов,приблизив его к развитым налоговым системам.Более того, работа над изменением нормативной базы, направленной наборьбу с уклонением от налогообложения, активно продолжается. Так, вОсновных направлениях налоговой политики Российской Федерации на3П.
50 Санкт-Петербургской декларации лидеров «Группы двадцати». Сентябрь, 2013. С. 15.<http://ru.g20russia.ru/documents/#p1> (дата обращения 15.09.2016).4Более подробная информация на официальном сайте ОЭСР <http://www.oecd.org/tax/beps/bepsabout.htm#BEPSpackage> (дата обращения 05.09.16).5Отчеты по 15 действиям плана действий размещены на сайте ОЭСР <http://www.oecd.org/tax/beps/bepsactions.htm> (дата обращения 05.09.16).6Так, например, подготовлен и опубликован на Федеральном портале проектов нормативных правовыхактов для публичного обсуждения проект закона «О внесении изменений в часть первую Налоговогокодекса Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обменаинформацией о финансовых счетах и документацией по международным группам компаний)»<http://regulation.gov.ru/projects#npa=41254> (дата обращения 28.08.16).42017 год и плановый период 2018 и 2019 годов7 Министерство финансов РФ(далее – Минфин России) указало на необходимость имплементациистандартов ОЭСР, выработанных в рамках Плана BEPS.
При этомпротиводействиеискусственномуизбежаниюстатусапостоянногопредставительства является одной из целей, закрепленных Минфином Россиив данном документе.Положения о постоянном представительстве (особенно в части,касающейсяагентскоговида)являютсяоднойизсамыхважныхсоставляющих этих правил. К сожалению, нормы, регулирующие статуспостоянного представительства в российском налоговом праве, не менялись смомента их введения, то есть более пятнадцати лет. Актуальность изучения иразработки правил о постоянном представительстве также подтверждаетсяПланом BEPS, одно из мероприятий которого посвящено существенномуизменению правил о постоянном представительстве.Степеньразработанностинаучнойпроблемы.Институтупостоянного представительства посвящены исследования многих известныхиностранных ученых.
Особого внимания заслуживают работы Клауса Фогеля(Klaus Vogel)8, Майкла Ланга (Michael Lang)9, Эккерхарта Реймера (EkkehartReimer)10, Майкла Кобетски (Michael Kobetsky)11. Указанными авторамиисследовались международные правила о постоянном представительстве,история возникновения этого института и деятельность международныхорганизаций по его развитию.7Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов размещенынаофициальномсайтеМинистерствафинансовРоссийскойФедерации//URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=116206 (дата обращения 02.12.2016).8Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, Fourth Edition.
Edited by Ekkehart Reimer, Alexander Rust.Netherlands, Kluwer Law International, 2015.9Michael Lang, Florian Brugger, Patrick Plansky. Permanent Establishments in International and EU Tax Law.Linde Verlag Wien, 2011; Michael Lang, Josef Schuch and others. Dependent Agents as Permanent Establishments– Linde Verlag GmbH, 2014. P.49.10Permanent Establishments. A Domestic Taxation. Bilateral Tax Treaty and OECD Perspective. Edited byEkkehart Reimer, Nathalie Urban, Stefan Schmid - Walters Kluwer, 2010/2011.11Michael Kobetsky. International Taxation of Permanent Establishments: Principles and Policy. CambridgeUniversity Press, 2011.5В российском налоговом праве отдельные аспекты постоянногопредставительства исследовались Денисаевым М.А.12, Кашиным В.А.13,КлиментьевойВ.Г.14,Кобзарь-ФроловойМ.Н.15,КучеровымИ.И.16,Пепеляевым С.Г.17, Погорлецким А.И.18, Полежаровой Л.В.19, РусаковойИ.Г.20, Шахмаметьевым А.А.21, Шепенко Р.А.22 и другими учеными.Несмотря на то что институт постоянного представительства уже многолет знаком российскому налоговому праву23, среди работ, которыепосвящены его изучению, можно назвать кандидатские диссертации КонноваО.Ю.24 и Викулова К.Е.25.
Данные работы в большей степени касаютсяправил о постоянном представительстве, выработанных ОЭСР, и в меньшей– изучению положений российского законодательства по данной тематике.Кроме того, указанные диссертационные исследования не учитываютпоследних инициатив ОЭСР по изменению концепции постоянногопредставительства.Объект и предмет исследования.