Автореферат (Давность в российском налоговом праве), страница 2

Хаменушко, Н.И.Химичевой, С.Д. Цыпкина, Р.А. Шепенко, А.А. Ялбулганова и др.),гражданского права (В.В. Вороного, В.П. Грибанова, М.А. Гурвича, М.Я.Кириллова, П.В. Крашенинникова,К.Ю. Лебедевой, А.П. Сергеева, Т.А.8Терещенко и др.), уголовного права (Ю.В. Ендольцевой, П. Мшвениерадзе,Д.В. Орлова, В. Саблера, З.И. Сагитдиновой, Ю.М. Ткачевского и др.),административного права (Д.Н. Бахраха, А.С. Дугенца, Ю.И. Мигачева, Л.Л.Попова, П.П. Серкова, Ю.Н. Старилова) и процессуальных отраслей права(Г.П. Бужинскаса, Е.В.

Исаева, В.В. Молчанова, А.П. Спиридонова).Эмпирическую основу исследования составляют законодательные иподзаконные акты Российской Федерации, судебные акты КонституционногоСуда Российской Федерации, Высшего Арбитражного СудаРоссийскойФедерации, Верховного Суда Российской Федерации и иные материалыправоприменительной практики по данной проблематике.Методологической основой исследования служит диалектический методнаучного познания, с позиций которого объекты, социальные и правовыеявления рассматривались в движении, взаимосвязи и взаимодействии с другимиявлениями и средой. Достоверность и обоснованность результатов, полученныхв ходе диссертационного исследования, достигаются вследствие комплексногоприменения общенаучных (анализа, синтеза, дедукции, индукции, аналогии,классификации и др.) и частнонаучных (системного подхода, структурнофункционального, формально-логического, историко-правового, юридическотехнического, сравнительного правоведения и др.) методов исследования.Научная новизна диссертации заключается в том, что она являетсяодним из первых отечественных монографических исследований давности вроссийском налоговом праве.Новизна обусловлена и самой постановкой вопроса темы исследования,когда указанное правовое явление рассматривается системно и комплексно - вкачестве сложного налогово-правового института, состоящего из четырехразновидностей (давности привлечения к налоговой ответственности, давностиначисленияналоговыхплатежей,давностивзысканияналоговойзадолженности, давности возврата и зачета налоговых платежей), каждая изкоторыхобладаетсущественнымипризнакамидавности,атакже9определенными особенностями, обусловленными спецификой налоговыхотношений, на «задавнивание» которых они направлены.Кроме того, впервые проведено углубленное и системное изучениесовокупности проблем, присущих налогово-правовой давности, в том числе вразрезе каждого вида, по результатам чего предложены пути их решения.На защиту выносятся следующие основные положения и выводы,обладающие новизной либо элементами научной новизны.1.правовыхВ российском налоговом законодательстве имеется совокупностьнорм,обладающихсущественнымипризнаками,присущимимежотраслевому институту давности, выработанными в общей теории права, атакже некоторыми особенностями, обусловленными спецификой налоговыхотношений (в сфере привлечения к налоговой ответственности, начисленияналогов, взыскания налоговой задолженности, давности возврата и зачетаналоговых платежей) и их отраслевым правовым регулированием, чтопозволяет говорить о существовании в налоговом праве давности в качествесамостоятельного института налогового права.2.По своей структуре давность в российском налоговом праве являетсясложным правовым институтом, который на данный момент состоит изследующих четырех разновидностей (простых правовых институтов):1) давности привлечения к налоговой ответственности (ст.

ст. 109 и 113НК РФ);2) давности начисления налогов (п. 2-3 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397,п.п. 3-4 ст. 409 НК РФ);3) давности взыскания налоговой задолженности (подп. 1-3 п. 2 ст. 45, п.3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п.п. 2-3 ст. 48, подп. 4 и 4.1 п. 1 ст. 59, ст. 115 НК РФ);4) давности возврата и зачета налоговых платежей (п.п. 7 и 14 ст. 78, п. 3и 9 ст. 79, п. 2 ст.

312, п. 3 ст. 333.40 НК РФ).3. На основе анализа вышеуказанных норм налогового законодательства,с учётом существенных признаков и элементов давности, выработаноследующее авторское определение:10Налогово-правовая давность – это сложный правовой институт,состоящий из группы императивных норм налогового законодательства,регулирующихобщественныеотношенияпопризнаниюсложившегосяположения субъектов, не соответствующего правовой модели, легальным всилу истечения установленного законом срока и неизменного фактическогосуществования в течение продолжительного периода времени, путёмпредоставления лицу, нарушившему нормы права (действия которого несоответствуют нормативной модели), определенных прав.4.

По результатам исследования понятий и терминов, применяемых вроссийском налоговом законодательстве, правоприменительной практике июридической литературе, обосновывается позиция о необходимости чёткогоразграничения понятий "давность", "институт давности" с понятием "срокдавности", поскольку между ними имеются существенные различия. Так, "срокдавности" - это только период времени, установленный законом и исчисляемыйв месяцах или годах, который является всего лишь одним из несколькихвзаимосвязанных элементов сложной конструкции под названием "давность" и,соответственно, одним из существенных признаков понятия "институтдавности".Указанное разграничение будет способствовать пониманию налоговоправовой давности на ином, концептуальном уровне и, как следствие, позволитустранить неопределенность при использовании и употреблении указанныхтерминов, а также решить некоторые иные серьезные теоретические ипрактические проблемы (например, такие часто повторяющиеся недостаткиправового регулирования, когда изначально устанавливается только срокдавности и не прописываются остальные необходимые признаки и элементы,что порождает противоречивое применение на практике, по мере накопления иосознания которого законодатель вынужден вносить изменения и дополнения,причём неоднократно, в связи с тем, что они направлены на точечное решениеотдельных выявленных проблем, а не на концептуальное установление всехэлементов конструкции, необходимых для эффективной работы института).115.

Обосновываются отличия сроков налогово-правовой давности от иныхюридических сроков, в том числе от пресекательных, процедурных,процессуальных, сроков исковой давности, что позволяет не только различатьих в правовой доктрине, но и избежать некоторых серьезных проблемприменения указанных сроков на практике (например, неправильногоисчисления сроков налогово-правовой давности и применения правовыхпоследствий). Аргументируется, что на данный момент точная идентификациясроков давности, их обоснованное разграничение с иными налогово-правовымии отраслевыми юридическими сроками возможны только на основанииконцептуальных положений о давности, выработанных в правовой доктрине.Для этого сроки давности, установленные в налоговом законодательстве,следует рассматривать не отдельно, как сроки сами по себе, а исключительно всовокупности с другими нормами, образующими налогово-правовой институтдавности, то есть необходимо учитывать и другие её существенные признаки.6.Материалы правоприменительной практики и мнения, имеющиеся вюридической литературе, свидетельствуют, что отсутствие термина "давность"в нормах налогового законодательства, образующих данный правовойинститут, способно дезориентировать не только правоприменителей, но имногихпредставителейправовойдоктрины.Данныйнедостатокзаконодательства характерен для всех видов налогово-правовой давности, но внаибольшей степени касается давности начисления налогов (п.

2-3 ст. 52, п. 3ст. 363, п. 4 ст. 397, п.п. 3-4 ст. 409 НК РФ) и давности возврата налоговыхплатежей (п.п. 7 и 14 ст. 78, п. 3 и 9 ст. 79, п. 2 ст. 312, п. 3 ст. 333.40 НК РФ),так как в их нормах указанный термин вообще не используется. В связи с этимобосновывается, что последовательное закрепление указанного термина во всехнормах налогового законодательства, образующих институт давности, будетспособствоватьрешениюсовокупностипроблемтеоретическогоипрактического характера, в том числе таких, как разграничение налоговоправовых сроков давности с иными сроками, устранение противоречий в ихисчислении, применении правовых последствий и т.д.127.Углубленное исследование каждого из четырех разновидностейналогово-правовой давности позволилосделать следующиевыводы ипредложения:1) Давность привлечения к налоговой ответственности является самымизвестным видом налогово-правовой давности, который, на данный моментурегулирован в налоговом законодательстве наиболее полно и точно(например, предельно чётко закреплены правовые последствия давности,исключены вредные нормы о перерыве течения срока давности).