автореферат (Правовое регулирование децентрализации полномочий в налоговой сфере), страница 3

Межбюджетные трансферты преследуют три главныецели: финансирование субнациональных услуг и инвестиций, субсидирование,финансовоевыравнивание.Наиболееэффективнымисточкизрениядецентрализации являются нецелевые (общецелевые и блоковые) трансферты итрансферты, направленные на финансовое выравнивание.Рассмотренныйопытзарубежныхгосударствпоказывает,чтомежбюджетные трансферты могут выполнять различные роли в налоговойдецентрализации: так, трансферты, направленные на финансовое выравнивание,имеютцельюкорректировкусубнациональныхдисбалансаобразований,которыйвуровнеявляетсяналоговыхследствиемдоходовналоговойдецентрализации; в то время как с нецелевыми трансфертами субнациональнымобразованиям предоставляетсябóльшаяфинансовая самостоятельность, врезультате которой они могут более эффективно использовать свои полномочия врамках налоговой децентрализации.Теоретическая значимость диссертационного исследования заключаетсяв том, что данное исследование представляет собой первую попытку в российскойнауке на базе опыта зарубежных государств комплексно изучить особенностиправового регулирования децентрализации полномочий в налоговой сфере, свыявлением закономерностейзакрепления полномочийпоустановлению,введению и взиманию налогов за тем или иным уровнем власти, а также с14определениемполитико-правовыхинститутов,накоторыхосновываетсяналоговая децентрализация.Теоретическая значимость определяется также направленностью работы наповышение эффективности системы управления налогами, введением в научныйоборотбольшогораспределенияколичестваналоговыхпримеровполномочийэффективногомеждууровнямирегулированиявластикаквфедеративных, так и в унитарных государствах.Практическая значимость диссертационного исследования заключаетсяв том, что его результаты могут быть использованы при имплементации принципаналогового федерализма в Российской Федерации и реформировании правовогорегулирования отношений в налоговой сфере между федеральным, региональными местным уровнями власти.Материалы диссертации могут быть использованы в преподавательскойдеятельности при чтении общих и специальных курсов по финансовому праву, атакже могут служить отправной точкой для дальнейших научных исследований.Апробация результатов диссертационного исследования.

Основные идеии положения диссертации были рассмотрены и одобрены на заседании кафедрыадминистративного и финансового права МГИМО МИД России.Основные положения, сформулированные в настоящем диссертационномисследовании, нашли отражение в научных публикациях автора в журналах,включённых в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданийВАК Министерства образования и науки Российской Федерации по юридическимспециальностям.Отдельные материалы проведённого исследованиябылипредставлены в рамках научно-практической конференции «Седьмой Пермскиймеждународный конгресс учёных-юристов».Также материалы исследования автор использовал при проведении занятийпо финансовому праву и ряду других дисциплин по кафедре административного ифинансового права МГИМО МИД России.15Структура работы определяется целью и задачами исследования.Проведённое исследование состоит из введения, трёх глав, каждая из которыхразделена на два параграфа, и заключения, а также списка использованныхисточников.16ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫВо Введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования,определяются объект и предмет исследования, излагаются его цели и задачи,формулируются методологическая, теоретическая основы, источниковедческаябаза исследования, анализируются степень научной разработанности темы иновизны исследования, раскрывается теоретическая и практическая значимостьработы, формулируются основные положения, выносимые на защиту.Первая глава «Источники правового регулирования распределенияналоговых полномочий» состоит из двух параграфов.Впервомпараграфе«Правовыеосновыраспределенияналоговыхполномочий между уровнями власти» анализируются ключевые понятия,используемые в диссертационном исследовании: федерализм и децентрализация.Под федерализмом в узком смысле понимается такая форма политическойорганизации, при которой сферы деятельности государственной власти разделенымежду центральным и субнациональными правительствами, каждое из которыхобладает определёнными полномочиями.Федерализм является многогранным явлением и включает в себя различныеаспекты – административный, политический, макроэкономический.Финансовый федерализм представляет собой наиболее общее понятие,которое включает в себя все виды финансовой деятельности.

Фискальныйфедерализм – это осуществление органами государственной власти или местногосамоуправления фискальных полномочий (доходных, расходных, эмиссионных,долговых) на основе принципа федерализма. Бюджетный федерализм состоит вдецентрализации бюджетных прав, под которыми понимаются компетенциигосударства, его территориальных подразделений и соответствующих органоввласти (или самоуправления) в области бюджета. Под налоговым федерализмомпонимается распределение налоговых полномочий между уровнями власти.17Децентрализация включает в себя множество различных аспектов и можетбыть административной, политической, экономической и фискальной.

Вюриспруденции понятие децентрализации используется в различных отрасляхправа и в общем смысле означает процесс передачи из центра на места частифункций и полномочий центральных органов государства.С учётом сложившейся практики научных работ по исследуемой тематике(Р.С.

Ениколопов и Е.В. Журавская 16 , Р. Макарьо 17 , А. Лхагвадорж 18 ), понятия«налоговый федерализм» и «налоговая децентрализация» могут использоватьсякак равнозначные. Однако, во-первых, налоговый федерализм не сводится лишь кдецентрализации, во-вторых, налоговый федерализм предполагает достиженияопределённой степени налоговой децентрализации, имеющей всеобъемлющий врамках государства характер: субнациональные образования должны бытьнаделены реальными полномочиями, в том числе чтобы нести ответственность запринимаемые ими решения.

В этом смысле понятие «налоговая децентрализация»используется для обозначения процесса распределения налоговых полномочий ирассматриваться как способ достижения налогового федерализма.Правовые нормы о распределении налоговых полномочий между уровнямивласти могут содержаться в источниках, имеющих национально-правовую имеждународно-правовую природу.К первой группе источников относятся: конституции, специальные законы(Дополнительный закон Бразилии № 116/200319, Федеральный закон Швейцарии2003 г. «О финансовом выравнивании и распределении бремени»20, Акт Канады1985 г.

«О налоговых договорённостях федерации и провинций»21, Закон Мексики197816г.«Оналоговойкоординации»22идр.),межправительственныеEnikolopov R., Zhuravskaya E. Decentralization and political institutions // Journal of Public Economics. 2007. Vol. 91.Iss. 11-12.17R. Macário. Access as a Social Good and as an Economic Good. // In Sclar E.D., Lönnroth M., Wolmar C.

(ed.). UrbanAccess for the 21st Century: Finance and Governance Models for Transport Infrastructure. Routledge, 2014.18Lkhagvadorj A. Fiscal Federalism and Decentralization in Mongolia. Universitätsverlag Potsdam, 2010.19LC 116/2003.20FiLaG; SR 613.2, AS 2005 1481.21R.S.C., 1985, c. F-8.22DOF 27-12-1978.18договорённости (например, Межправительственное соглашение о федеральныхфинансовых отношениях 2009 г. в Австралии23), судебная практика, доктрина.Ко второй группе можно отнести: международные договоры, актынаднационального законодательства, судебную практику.Во втором параграфе «Роль налоговых договорённостей в регулированииналоговой децентрализации» рассматривается использование различного роданалоговых соглашений как инструментов системы управления налогами.Основная цель таких соглашений – гармонизация налогового законодательства врамках единого государства, упрощение налоговых систем уровней власти сцельюисключениядвойногоналогообложения,облегчениябремениналогоплательщика.Налоговые договорённости имеют общеобязательную юридическую силу, и,следовательно, их положения могут быть реализованы принудительно.

Однако посвоей роли, предмету и составу субъектов они существенно отличаются отгражданско-правовых и международных договоров.В зависимости от предмета регулирования налоговых соглашений их можноразделить на две группы: 1) налоговые договорённости, направленные на общуюгармонизацию налоговых систем уровней власти; 2) налоговые договорённости,направленные на гармонизацию отдельных налогов.К первой группе договорённостей относятся конкордаты в Швейцарии,соглашения о присоединении к Национальной системе налоговой координации вМексике.