Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 9

По сравнению с 2003 г.,поступления57федеральныхналоговисборов,уплаченныхкрупнейшимиСм.: Бутенко Л. А. и др. Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации : монография /под ред. Е. Б. Шуваловой. М. : МЭСИ, 2012. С. 187.58См.: Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М. : Норма, 2000. С. 58.59См.: Вараксина Н. М., Кован С. Е., Вараксина В. А.

Предприятия естественных монополий в контекстекрупнейших налогоплательщиков — предприятий отраслей промышленности // Налоговый вестник. 2000. № 1.43налогоплательщиками в бюджетную систему РФ в 2004 г., увеличились на133,8 %, в том числе поступления по НДС увеличились на 127,9 %, поступления врамках налога на прибыль — на 162,8 %. Более того, можно сделать вывод обувеличении на 156,9 % показателей за первое полугодие 2005 г., в сравнении саналогичным периодом в 2004 г. В том числе по НДС показатели увеличились на147 %; показатели, связанные с налогом на прибыль, возросли на 177,6 %.Относительновыездныхналоговыхпроверок,которыепроводилисьмежрегиональными инспекциями, можно сказать, что их результативностьдостигла 100 %60.В 2009 г. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2курировала и контролировала деятельность 56 предприятий, осуществляющихдобычу, транспортировку, переработку и т.

п. газа. В список указанныхпредприятий входили ПАО «Газпром», который включал в себя 44 компании:девять предприятий занималось газодобычей и газопереработкой; 17 организаций —транспортировкой газа (пять из них совмещали в себе и добычу, итранспортировку газа); десять компаний осуществляли деятельность в сферереализации газа; восемь оставшихся компаний осуществляли иную деятельность,связанную с газовой отраслью. Кроме ПАО «Газпром» на учете в указаннойналоговой инспекции числились три независимых предприятия, а также холдинги«Итера» и «Новатэк», включавшие в себя четыре компании и пять компанийсоответственно61.По данным на 2010 г., МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам№ 2 производился контроль деятельности, осуществляемой 54 организациями.Поступления в бюджеты в 2009 г.

составили 194 млрд руб.62Таким образом, можно сделать вывод о том, что роль крупнейшихналогоплательщиков нефтегазовой отрасли в формировании бюджета РФпостоянно возрастает. Стоит отметить, что в 2013 г. налоги, сборы и регулярные60См.: Шевцова Т. В. Пресс-релиз к брифингу заместителя руководителя ФНС России // Правовые проблемыналогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. М.

: Волтерс Клувер, 2006. С. 8‒11.61См.: Камалиев Т. Ш. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков : автореф. дис. …канд. экон. наук. М., 2009. С. 32.62См.: Вислогузов В. Нефтяники крупнее всех крупнейших // Коммерсантъ. 2010. № 219.

С. 6.44платежи за пользование природными ресурсами составили 2 554,82 млрд руб.,т. е. 36,2 % федерального бюджета государства. В 2014 г. указанная суммавозросла до 2 884,62 млрд руб., что составило 36,4 % поступлений в бюджет63.Представляется верным мнение о том, что в достижении положительнойдинамики указанных показателей важным фактором стало то, что такиеналогоплательщикибыливыделеныкаксамостоятельныйобъектприосуществлении деятельности по налоговому администрированию. Вместе с темрешение об определенном обособлении при налоговом администрированиидеятельности,осуществляемойвоспринятоиоцененокрупнейшимидостаточноналогоплательщиками,неоднозначнокакбылосамиминалогоплательщиками, так и в рамках вопроса о соответствии такого способапринятому в России порядку, регламентирующему государственное устройство исистему управления.Касательнокрупнейшихналогоплательщиковгазовойотраслистоитотметить следующее.

В связи с тем что поступления в бюджет в соответствии свзиманием налога на прибыль с указанной категории налогоплательщиков имеюттенденцию постоянного увеличения именно с 1999 г., то можно сделать вывод обувеличении прибыли у предприятий газовой отрасли.Однакокрупнейшихстоитотметитьнекоторыеналогоплательщиков,втомпроблемычислеадминистрированиянефтегазовойотрасли,возникавшие на ранних этапах, а также в переходный период проведенияналоговой реформы. В качестве примера можно привести такую проблему, какзначительноеувеличениеиздержеккрупнейшихналогоплательщиков,находившихся не в городе Москве, в целях предоставления отчетности.Указанноеобстоятельствопредоставленияотчетнойсвязаносдокументациивозникавшейпоместунеобходимостьюучетакрупнейшихналогоплательщиков (Москва), что влекло за собой организацию командировок ит.

п. Так, в 2005г. ОАО «АНК «Башнефть», ОАО «Уфаоргсинтез»,ОАО «Уфанефтехим», ОАО «Новоуфимский нефтеперерабатывающий завод» и63См.: Электронный бюджет : сайт. URL: http://budget.gov.ru/epbs/faces/ (дата обращения: 15.09.2016).45ОАО «Уфимский нефтеперерабатывающий завод» была подана жалоба нанарушение конституционных прав и свобод абзацем третьим п.

1 ст. 83 НК РФ64.В разрезе указанного стоит отметить мнение Г. Р. Гауфа, в соответствии скоторым позиция Конституционного Суда РФ, озвученная в Определении,вынесенном по вышеозначенному делу, позволяет не только сохранитькрупнейших налогоплательщиков на учете по месту нахождения при постановкеих на учет в межрегиональных (межрайонных) инспекциях по крупнейшимналогоплательщикам, но и восстановить на учете в налоговых органах по местунахождения тех крупнейших налогоплательщиков, которые ранее были сняты сэтого учета. «С позицией Конституционного суда согласиться все же сложно…Тем не менее нужно признать, что налогоплательщиками одержана серьезнаяпобеда в борьбе с государством за свои законные права»65.Стоит отметить альтернативное мнение Т.

А. Масловой, в соответствии скоторым по состоянию на 2004 г. было урегулировано большинство вопросовкасательно администрирования крупнейших налогоплательщиков. В том числе«не обошли и такую ситуацию, когда крупнейший налогоплательщик находится встадииликвидациииликнемуприменяетсяпроцедураконкурсногоуправления»66. Кроме того, по мнению автора, не вызывает вопросов и неявляетсядискуссионнойситуация,прикоторойхолдингдолженбытьзарегистрирован как крупнейший налогоплательщик на региональном уровне, ноонрасположенврегионе,гдесозданиемежрайоннойинспекциинепредусмотрено (в регионе нет десяти нужных крупных организаций).Учитывая изложенное, можно говорить о наличии большого количестваспорных моментов, возникавших в начальный период применения нового режима,а также вопросов касательно оказанного влияния на предприятия нефтегазовой64См.: Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2005 № 438-О «Об отказе в принятии крассмотрению жалоб ОАО “Уфимский нефтеперерабатывающий завод”, ОАО “Ново-Уфимскийнефтеперерабатывающий завод”, ОАО “Уфанефтехим”, ОАО “Акционерная нефтяная компания “Башнефть” иОАО “Уфаоргсинтез” на нарушение конституционных прав и свобод абзацем третьим пункта 1 статьи 83Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ.

2006. № 2.65См.: Гауф Г. Р. Проблемы развития института учета крупнейших налогоплательщиков // Нефть, Газ иПраво. 2006. № 1. С. 26.66Маслова Т. А. Новый взгляд МНС на крупнейших налогоплательщиков // Практический бухгалтерскийучет. 2004. № 6. С. 51.46отрасли в связи с введением особого способа администрирования крупнейшихналогоплательщиков.Стоит отметить, что сформировавшаяся на настоящий момент временисистемаадминистрированиякрупнейшихналогоплательщиковпретерпеламножество изменений.

В результате указанных изменений система стала болееудобной и в большинстве случаев понятной для предприятий нефтегазовойотрасли. Порядок постановки на учет, а также способы подачи документациистали более четко регламентированными. Кроме того, стоит также учитыватьнеобходимость наличия весьма специфических знаний налоговых инспекторов вцелях корректного проведения проверок предприятий газовой отрасли, а такжеведения учета. Принимая во внимание все вышеуказанные моменты, можносделать вывод о том, что по факту на настоящий момент времени введениеобособленногоадминистрированиякрупнейшихналогоплательщиковпоотраслям и сферам деятельности оказало в целом положительное влияние напредприятия нефтегазовой отрасли.Вместе с тем нельзя не отметить такое упущение законодательства, чтоспецификой налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков небыло найдено достаточное отражение в НК РФ.

Данное мнение подтверждается,например отсутствием в НК РФ определения крупнейших налогоплательщиков, атакже отсутствием закрепления критериев отнесения налогоплательщиков ккатегории крупнейших. Упоминание понятия крупнейших налогоплательщиковприсутствует лишь в нескольких статьях НК РФ. В частности, в соответствии сположениями ст. 83 НК РФ право определять и устанавливать особенности,связанные с постановкой на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков,закреплено за Минфином России. Статьей 80 НК РФ предусмотрена обязанностьналогоплательщиков,отнесенныхккатегориикрупнейших,представлятьналоговые декларации в тот налоговый орган, где они подлежат учету в такомкачестве. Помимо прочего, положения п.

2 ст. 89 НК РФ регламентируют, чтовозможностьюпринятиярешенияонеобходимостипровестивыезднуюналоговую проверку компании, являющейся крупнейшим налогоплательщиком,47обладаеттотналоговыйорган,которыйосуществилпостановкутакойорганизации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.Представляется важным уточнение о содержании практически всехособенностей налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков врекомендациях и указаниях Минфина России и ФНС России.Положениями приказа ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ «Овнесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@»установлено, что для целей отнесения налогоплательщика к категориикрупнейших, необходимы анализ и применение следующих критериев:«- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год избухгалтерской и налоговой отчетности организации;- признакивзаимозависимостиивлиянияналогоплательщиканаэкономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;- наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществленияюридическим лицом конкретного вида деятельности».Необходимо отметить, что такой критерий, как наличие специальногоразрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретноговида деятельности был введен приказом ФНС России от 19.09.2014 № ММВ-7-2/483@«О внесении изменений в приказы МНС России и ФНС России»67.Ранее для кредитных и страховых организаций были установлены в качествекритерия определенные финансовые показатели (суммарный объем начисленийфедеральных налогов, объем чистых активов, сумма страховых премий).

С 2014 г.они не берутся в расчет, а учитывается только наличие соответствующейлицензии.Таким образом, перечень кредитных организаций также был расширен:- кредитные организации;- страховые организации;- перестраховочные организации;- общества взаимного страхования;67См.: Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). 2014. № 40.48- страховые брокеры;- организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценныхбумаг;- негосударственные пенсионные фонды68.Вместестемадминистрированиярассматриваетсявкачественаналичиеновогофедеральномлицензий,критерияуровневцеляхуказанныхотносящихсякналоговогоорганизацийследующимвидамдеятельности:- осуществление банковских операций;- осуществление страхования, перестрахования, взаимного страхования,посреднической деятельности в качестве страхового брокера;- осуществление деятельности, связанной с ведением реестра, и (или)деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;- осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионномустрахованию.Не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков организации,применяющие специальные налоговые режимы.К крупнейшим налогоплательщикам, налоговое администрирование которыхведется на федеральном уровне, в соответствии с законодательством должныбыть отнесены юридические лица в случаях, когда один из указанных далеепоказателей их финансово-экономической деятельности за отчетный год обладаетследующими показателями:- размерсуммарногообъеманачисленийфедеральныхналоговвсоответствии с предоставленными данными налоговой отчетности превышает1 млрд руб.;- суммарный объем выручки, отраженный в Отчете о прибылях и убытках(составленном по форме № 2), должен быть более 10 млрд руб.